Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогообложения. Учебное пособие
.pdf
3. производить выемку документов у налогоплательщика при
проведении проверок в случаях, когда есть достаточные основания
полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены,
заменены и т.д.
Обязанности налоговых органов:
1. соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2. осуществлять контроль за соблюдением законодательства о
налогах и сборах;
3. вести учет в установленном порядке организаций и
физических лиц;
4. бесплатно информировать (в том числе в письменной форме)
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о
действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах
и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,
порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и
обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их
должностных лиц, а также представлять формы налоговых
деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
5. соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранность и
т.д. и т.п.
Формы налогового контроля:
1) налоговое консультирование;
2) учет плательщиков налогов;
3) информационно-аналитическое обеспечение деятельности
ФНС;
4) проведение проверок.
Классификация методов налогового контроля достаточно
обширна и представлена на рис.19.
Мероприятиями налогового контроля являются
предусмотренные НК РФ формы деятельности налоговых органов по
контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми
агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых
взносов законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 82 НК РФ).
Мероприятиями налогового контроля также являются формы
деятельности налоговых органов, предусмотренные международными
договорами Российской Федерации, содержащими положения,
касающиеся налогообложения и сборов (ст. 7 НК РФ).
41
Рис.19. Методы налогового контроля
Мероприятия налогового контроля проводятся в ходе
проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов
налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий
налогового контроля (мероприятия налогового контроля,
связанные с налоговыми проверками). Отдельные мероприятия
налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым
кодексом, могут проводиться вне рамок налоговых проверок.
Налоговые органы проводят следующие виды налоговых
проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов:
1) камеральные налоговые проверки (рис.20);
2) выездные налоговые проверки (рис.21).
42
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового
органа без какого- либо решения руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов,
представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности
налогоплательщика
Срок проведения проверки – 3 месяца со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе
требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней
необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены
налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих
налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие
налоговые льготы.
После рассмотрения представленных пояснений и документов либо при
отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган в случае
выявления нарушений составляет акт налоговой проверки по
установленной форме в течение 10 календарных дней после окончания
камеральной налоговой проверки. При отсутствии нарушений акт не
составляется
Рис. 20. Камеральные налоговые проверки
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в
помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа.
В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность
предоставить помещение для проведения выездной налоговой
проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту
нахождения налогового органа.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка
(его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения
дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в
налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к
акту налоговой проверки, а также документы (их заверенные копии),
подтверждающие обоснованность возражений.
43
От характера
материала, на
основе
которого
проводятся
проверки
документаль
ные
фактические
От объема
налоговой
проверки и
решаемых в
ходе нее задач
тематические
комплексные
По степени
охвата
данных в
процессе
проверки
сплошные
выборочные
От включения
в план
проведения
проверок
плановые
внеплановые
От места
проведения
проверки и
глубины
проверки
камеральные
выездные
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении)
налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.
Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в
исключительных случаях - до шести месяцев.
в рамках проверки может быть проверен период, не превышающий трех
календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о
проведении проверки;
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые
проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
итогом проверки является составление справки о проведенной проверке, в
которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и акта
выездной налоговой проверки.
Рис. 21. Выездные налоговые проверки
Также налоговые проверки можно классифицировать следующим
образом (рис.22).
Рис. 22. Классификация налоговых проверок
44
Дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся
в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ.
Мероприятия налогового контроля
1.Инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ)
Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности
данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для
выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения
задач налоговой проверки.
2.Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ)
Налоговые органы вправе осматривать любые используемые
налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с
содержанием объектов налогообложения независимо от места их
нахождения производственные, складские, торговые и иные
помещения и территории.
3.Истребование документов (информации) (ст.93, 93.1 НК
РФ)
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для
проверки документы.
4.Выемка (ст. 94 НК РФ)
Выемка документов и предметов производится для того, чтобы
выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения
налогового законодательства.
5.Экспертиза (ст. 95 НК РФ)
В необходимых случаях при проведении выездных налоговых
проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
6.Допрос (ст. 90 НК РФ)
В необходимых случаях при проведении выездных налоговых
проверок проводится допрос свидетеля, которому могут быть
известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для
осуществления налогового контроля.
7.Вызов в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ)
Налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое
физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо
обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового
контроля.
8.Получение экспертного заключения (ст. 95 НК РФ)
45
Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие
значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были
поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих
обстоятельствах в свое заключение.
9.Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ)
В необходимых случаях для участия в действиях по
осуществлению налогового контроля на договорной основе может
быть привлечен переводчик.
В зависимости от времени и оснований проведения выделяется
три направления (вида) контроля:
предварительный (направлен на предупреждение налоговых
нарушений);
оперативный (призван пресечь нарушения на этапе текущей
хозяйственной деятельности предприятия);
последующий (помогает выявлять нарушения пост-фактум на
основе итоговых отчетов).
Предварительный налоговый контроль осуществляется в
рамках:
государственной регистрации и постановке на учет
налогоплательщиков в налоговых органах;
консультирования налогоплательщиков.
Текущий налоговый контроль осуществляется в ходе:
проведения камеральной проверки;
проверки за достоверностью и обоснованностью
представленных документов при пересечении товаров через
таможенную границу
Последующий налоговый контроль осуществляется:
после поступлений (истечения срока поступления) налогов в
соответствующий бюджет при проверке финансово-хозяйственных
операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а
также путем проверок.
Основными средствами обеспечения выполнения
налогоплательщиком своих обязанностей являются:
- налоговый залог;
- поручительство;
- административный арест имущества;
-принудительное взыскание средств и продажа имущества,
находящегося в налоговом залоге
46
Налоговый залог является одним из эффективных средств
обеспечения налоговых обязательств, поскольку в данном случае
ограничиваются права налогоплательщика по распоряжению
собственным имуществом, что в значительной степени влияет на
дальнейшее ведение финансово-хозяйственной деятельности.
Налоговое поручительство (порука) - это выданная банком
гарантия погашения налогового долга налогоплательщика Налоговой
порукой гарантируется погашение денежного обязательства,
входящего в состав налогового долга, если начисление так кого
денежного обязательства обжалуется налогоплательщиком в
административном или судебном порядке.
Если налогоплательщик в течение 10 календарных дней после
окончания процедуры обжалования не погасил налоговый долг,
гарантированный налоговой порукой, такой долг считается
налоговым долгом банка, выдал налоговую поруку, и в такой банк
применяются все процедуры, предусмотренные налоговым
законодательством для погашения налогового долг.
Банк, который осуществил погашение налогового долга
налогоплательщика, имеет право возместить за счет такого
плательщика причиненные такому банку убытки.
Налоговое поручительство не может быть отозвано банком или
налогоплательщиком
Налоговое поручительство подлежит регистрации в органе
государственной налоговой службы, где состоит на учете
налогоплательщик, который имеет налоговый долг.
Административный арест имущества
налогоплательщика (далее - арест имущества) является
исключительным способом обеспечения выполнения
налогоплательщиком его обязанностей, определенных законом
Арест имущества может быть применен если выясняется одно
из следующих обстоятельств:
- налогоплательщик нарушает правила отчуждения имущества,
находящегося в налоговом залоге;
- физическое лицо, имеющее налоговый долг, выезжает за
границу;
- налогоплательщик отказывается от проведения документально;
проверки при наличии законных оснований для п проведения или от
47
допуска должностных лиц органа государственной налоговой
службы;
- отсутствуют свидетельства о государственной регистрации
субъектов хозяйствования, разрешения (лицензии) на ее
осуществление, торговые патенты, сертификаты соответствия
регистраторов расчетных операций;
- налогоплательщик отказывается от проведения проверки
состояния сохранности имущества, находящегося в налоговом залоге;
- налогоплательщик не допускает налогового управляющего к
составлению акта описи имущества, которое передается в налоговый
залог, и / или акта описи (выделения) имущества для его продажи.
Арест имущества может быть полным или условным.
Полным арестом имущества признается запрет
налогоплательщику на реализацию прав распоряжения или
пользования его имуществом. В этом случае риск, связанный с
потерей функциональных или потребительских качеств такого
имущества.
Условным арестом имущества признается ограничение
налогоплательщика относительно реализации прав собственности на
такое имущество, которое заключается в обязательном
предварительном получении разрешения руководителя
соответствующего органа государственной налоговой службы бы на
осуществление налогоплательщиком любой операции с таким
имуществом.
Вопросы для самоконтроля
1. Сущность и цели налогового контроля
2. Элементы налогового контроля
3. Виды налогового контроля.
4. Объект, предмет, субъект налогового контроля
5. Органы налогового контроля в Российской Федерации.
6. Права и обязанности налоговых органов
7. Камеральные налоговые проверки.
8. Выездные налоговые проверки.
9. Мероприятия налогового контроля
10. Виды налоговых проверок.
11. На какие органы возложена функция осуществления контроля
соблюдения налогового законодательства?
12. Каким путем осуществляется налоговый контроль?
48
13. Направления налогового контроля
14. В чем заключается сущность встречных проверок?
15. Как оформляются результаты проверок?
16. Основного способы обеспечения исполнения налогоплательщиком
своих обязательств
17. Что такое налоговый залог?
18. В каких случаях применяется арест имущества?
Тема 5. Налог на добавленную стоимость
(Глава 21 НК РФ)
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Таможенного союза, определяемые в
соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза
и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право
на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье
- освобождение), если за три предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без
учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Лица, использующие право на освобождение, должны
представить соответствующее письменное уведомление и документы,
указанные, которые подтверждают право на такое освобождение, в
налоговый орган по месту своего учета.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее
20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на
освобождение.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа
последующего месяца организации и индивидуальные
49
предприниматели, которые использовали право на освобождение,
представляют в налоговые органы:
документы, подтверждающие, что в течение указанного срока
освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг),
исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета
налога за каждые три последовательных календарных месяца в
совокупности не превышала два миллиона рублей;
уведомление о продлении использования права на освобождение
в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от
использования данного права.
Если в течение периода, в котором организации и
индивидуальные предприниматели используют право на
освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)
без учета налога за каждые три последовательных календарных
месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик
осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики
начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое
превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров,
и до окончания периода освобождения утрачивают право на
освобождение.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные
предприниматели, использующие специальные налоговые режимы:
упрощенная система налогообложения (УСН);
патентная система налогообложения (ПСН);
налог на профессиональный доход (НПД);
единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), если выручка без
НДС за год не превышает 60 млн. руб.
Объектом налогообложения признаются следующие
операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или новации, а также
передача имущественных прав.
2) передача на территории Российской Федерации товаров
(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы
на которые не принимаются к вычету (в том числе через
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]