Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогообложения. Учебное пособие
.pdf
2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в
налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;
3) в сумме положительного финансового результата, полученного
по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном
счете.
Инвестиционный налоговый вычет, предоставляется с учетом
следующих особенностей:
1) сумма положительного финансового результата, в размере
которого предоставляется налоговый вычет;
2) предельный размер налогового вычета в налоговом периоде
определяется как произведение коэффициента Кцб и суммы, равной
3 000 000 рублей.
3) срок нахождения ценной бумаги в собственности
налогоплательщика исчисляется исходя из метода реализации
(погашения) ценных бумаг, приобретенных первыми по времени
(ФИФО).
4) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при
исчислении и удержании налога налоговым агентом или при
представлении налоговой декларации.
Инвестиционный налоговый вычет, предоставляется с учетом
следующих особенностей:
1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств,
внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный
счет, но не более 400 000 рублей;
2) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при
представлении налоговой декларации на основании документов,
подтверждающих факт зачисления денежных средств на
индивидуальный инвестиционный счет;
3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при
условии, что в течение срока действия договора на ведение
индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел
других договоров на ведение индивидуального инвестиционного
счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом
всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном
счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый
тому же физическому лицу;
4) в случае прекращения договора на ведение индивидуального
инвестиционного счета до истечения сроков, указанных в подпункте
101
1 пункта 4 настоящей статьи (за исключением случая расторжения
договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода
всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном
счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый
тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная
налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении
денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный
инвестиционный счет.
Имущественные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение следующих имущественных налоговых
вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом
периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или
земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах,
полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет,
но не превышающих в целом 250 000 рублей.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую
совместную собственность размер имущественного налогового
вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом,
распределяется между совладельцами в соответствии с их долей
(долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае
приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную
собственность).
Общий размер имущественного налогового вычета,
предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать
2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение
процентов:
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим
подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на
строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет
средств работодателей или иных лиц, средств материнского
(семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации
102
дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих
детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных
бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого
дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между
физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не
может быть использован полностью, его остаток может быть
перенесен на последующие налоговые периоды до полного его
использования, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
Имущественные налоговые вычеты (за исключением
имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными
бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком
налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового
периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Профессиональные налоговые вычеты
При исчислении налоговой базы на получение профессиональных
налоговых вычетов имеют следующие категории
налогоплательщиков:
1) Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Если налогоплательщики не в состоянии документально
подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве
индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый
вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов,
полученной индивидуальным предпринимателем от
предпринимательской деятельности.
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в
сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения
или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
103
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения
авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого
месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых
применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за
данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы
текущего налогового периода суммы налога.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с
даты окончания налогового периода, в котором возникли
соответствующие обстоятельства, письменно сообщить
налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме налога.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым
органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый
период производится налоговым органом на основании суммы
предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или
суммы фактически полученного дохода от некоторых видов
деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых
вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
Налоговым периодом признается календарный год.
Авансы уплачиваются ежемесячно.
Уплата НДФЛ в общем случае осуществляется через налогового
агента (работодателя), без подачи налоговой декларации.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом,
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом
ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме
излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения
такого факта.
Налог уплачивается в течение 15 дней после подачи декларации.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога
производится налоговым агентом в безналичной форме путем
перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке,
указанный в его заявлении.
104
Вопросы для самоконтроля
1. Значение налога на доходы физических лиц в налоговой системе
страны. 1а. Нормативно-правовые основы НДФЛ.
2. Налогоплательщики, объект обложения НДФЛ.
3. Особенности обложения доходов лиц, не являющихся налоговыми
резидентами РФ.
4. Доходы физических лиц, освобождаемые от налогообложения.
5. Налоговая база.
6. Особенности определения налоговой базы при получении доходов
в натуральной форме.
7. Доходы в виде материальной выгоды.
8. Особенности определения налоговой базы по договорам
страхования.
9. Особенности определения налоговой базы и исчисления сумм
налога на доходы в виде материальной выгоды, доходов по
вкладам.
10. Налоговый период, отчетные периоды НДФЛ.
11. Стандартные налоговые вычеты.
12. Социальные налоговые вычеты.
13. Имущественные налоговые вычеты.
14. Профессиональные налоговые вычеты.
15. Порядок исчисления НДФЛ.
16. Порядок и сроки уплаты НДФЛ.
17. Особенности налогообложения доходов отдельны категориями
налогоплательщиков (индивидуальными предпринимателями,
адвокатами, нерезидентами и др.)
18. Роль налоговых агентов в налогообложении доходе физических
лиц.
19. Налоговые декларации и их значение для целей обложения
доходов физических лиц.
105
Тема 9. Прочие федеральные налог и сборы
Содержание
1.Налог на добычу полезных ископаемых
2. Водный налог
3. Сбор за пользование объектами животного мира и водных
биологических ресурсов
4. Государственная пошлина
1. Налог на добычу полезных ископаемых
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых
признаются организации и индивидуальные предприниматели,
признаваемые пользователями недр.
Налогоплательщики НДПИ подлежат постановке на учет:
в течение 30 календарных дней с момента государственной
регистрации лицензии на пользование участком недр
по месту нахождения участка недр
по месту нахождения организации (месту жительства
физического лица)
Объектом налогообложения налогом на добычу полезных
ископаемых, признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории
Российской Федерации на участке недр;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь)
добывающего производства, если такое извлечение подлежит
отдельному лицензированию в соответствии с законодательством
Российской Федерации о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами
территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется
на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской
Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или
используемых на основании международного договора) на участке
недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Не признаются объектом налогообложения:
1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные
воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных
106
ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и
используемые им непосредственно для личного потребления;
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические
и другие геологические коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,
использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых
геологических объектов, имеющих научное, культурное,
эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное
значение.
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов
или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним
перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они
подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
5) дренажные подземные воды, не учитываемые на
государственном балансе запасов полезных ископаемых,
извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых
или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
Налоговая база определяется налогоплательщиком
самостоятельно в отношении каждого добытого полезного
ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из
недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных
ископаемых.
Количество добытых полезных ископаемых в натуральном
выражении является налоговой базой при добыче:
- угля;
- углеводородного сырья;
- калийных солей;
- железной руды;
- горно-химического сырья, содержащего металлы;
- многокомпонентных комплексных руд, добываемых на
участках недр, расположенных полностью или частично на
территории Красноярского края.
Количество добытого полезного ископаемого определяется
налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого
полезного ископаемого его количество определяется в единицах
массы или объема.
Методы определения:
107
прямой метод;
косвенный метод.
Количество добытого полезного ископаемого определяется
прямым (посредством применения измерительных средств и
устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании
добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов,
потерь) минеральном сырье) методом.
Применяемый налогоплательщиком метод определения
количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению
в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и
применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по
добыче полезного ископаемого.
При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод
определения количества добытого полезного ископаемого, количество
добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических
потерь полезного ископаемого.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется
налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за
соответствующий налоговый период цен реализации без учета
субсидий;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за
соответствующий налоговый период цен реализации добытого
полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных
ископаемых.
При этом выручка от реализации добытого полезного
ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных
на суммы субсидий из бюджета), без налога на добавленную
стоимость и акциза, уменьшенных на сумму расходов
налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату
таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы
по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада
готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод,
пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела
сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а
также на расходы по обязательному страхованию грузов,
108
исчисленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого
рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого
полезного ископаемого к количеству реализованного добытого
полезного ископаемого.
При определении расчетной стоимости учитываются следующие
виды расходов:
материальные расходы
расходы на оплату труда
суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу
расходы на ремонт основных средств
расходы на освоение природных ресурсов
расходы, связанные с ликвидацией, консервацией и
расконсервацией основных средств
прочие расходы
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговая ставка 0 % применяется при добыче:
полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных
ископаемых;
попутного газа;
подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение
которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и
извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а
также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
полезных ископаемых при разработке некондиционных
(остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных
запасов полезных ископаемых;
минеральных вод, используемых налогоплательщиком
исключительно в лечебных и курортных целях без их
непосредственной реализации
подземных вод, используемых налогоплательщиком
исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение
земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение
животноводческих ферм, животноводческих комплексов,
птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих
объединений граждан;
газа горючего, природного;
109
кондиционных руд олова;
углеводородного сырья и др.
1 рубль за 1 тонну калийных солей
Налоговая ставка 4 % применяется при добыче:
торфа
горючих сланцев
апатит-нефелиновых, апатитовых
и фосфоритовых руд
Налоговая ставка 4,8 % применяется
при добыче кондиционных руд черных металлов (за
исключением железной руды)
1 рубль за 1 тонну железной руды
налоговая ставка 5,5 % при добыче:
сырья радиоактивных металлов
горно-химического неметаллического сырья
неметаллического сырья, используемого в основном в
строительной индустрии
соли природной и чистого хлористого натрия
подземных промышленных и термальных вод
нефелинов, бокситов
6,0% при добыче:
горнорудного неметаллического сырья;
битуминозных пород;
концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
6,5 процента при добыче:
концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные
металлы (за исключением золота);
драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами
многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота);
кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого
кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
7,5 процента при добыче минеральных вод и лечебных грязей;
8,0 процента при добыче:
кондиционных руд цветных металлов (за исключением
нефелинов и бокситов);
многокомпонентных комплексных руд и полезных компонентов
многокомпонентных комплексных руд, за исключением драгоценных
и редких металлов, а также за исключением многокомпонентных
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]