Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогообложения. Учебное пособие
.pdf
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (метод начисления).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не
может быть определена четко или определяется косвенным путем,
доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с
учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы их оплаты.
Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной
форме.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала
налогового периода.
При исчислении налоговой базы не учитываются в составе
доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы,
относящиеся к игорному бизнесу.
Налоговая ставка (ст. 284 НК РФ) устанавливается в размере 20
процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1
- 5.1 НК РФ. При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2
процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18
процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской
Федерации.
В период с 2017 по 2024 год:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3
процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17
процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской
Федерации может быть понижена для отдельных категорий
налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может
81
быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено настоящим
пунктом.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не
связанные с деятельностью в Российской Федерации через
постоянное представительство, устанавливаются в следующих
размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в
подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с
учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса;
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в
аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных
транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и
вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в
связи с осуществлением международных перевозок.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими
организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия
решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация
в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на
праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на
получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50
процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских и иностранных организаций российскими организациями,
не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;
3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций иностранными организациями.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными
видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые
ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по
государственным ценным бумагам государств - участников Союзного
государства, государственным ценным бумагам субъектов
Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам (за
исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3
82
настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими
организациями по государственным и муниципальным ценным
бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за
исключением процентного дохода, полученного первичными
владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации,
которые были получены ими в обмен на государственные
краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и
обращения которых предусмотрено получение дохода в виде
процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с
ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и
доходам учредителей доверительного управления ипотечным
покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным
покрытием после 1 января 2007 года;
2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по
муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее
трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов
по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января
2007 года, и доходам учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения
ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по
государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до
20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде
процентов по облигациям государственного валютного
облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении
новации облигаций внутреннего государственного валютного займа
серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых
для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза
ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской
Федерации.
Налоговым периодом (ст. 285 НК РФ) по налогу признается
календарный год.
Авансовые платежи уплачиваются ежемесячно или
ежеквартально.
83
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до
окончания календарного года.
Ежеквартально авансовые платежи могут уплачивать следующие
организации:
организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от
реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за
каждый квартал,
бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев,
библиотек, концертных организаций),
автономные учреждения,
иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство,
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации
товаров (работ, услуг).
По итогам каждого отчетного (налогового) периода,
налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из
ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению,
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи не позднее
28-го числа месяца, следующего за периодом, по итогам которого
производится исчисление налога.
Годовая декларация должна быть составлена и налог на прибыль
уплачен не позднее 28 марта.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных
авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового)
периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам
отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода
засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего
отчетного (налогового) периода.
Вопросы для самоконтроля
1. Роль и значение налога на прибыль организаций в налоговой
системе.
84
2. Содержание законодательных основ налога на прибыль
организаций.
3. Подзаконные акты и их значение в налоге на прибыль организаций.
4. Использование нормативно-правовых основ налога прибыль
организаций для других налогов и сборов.
5. Плательщики налога на прибыль организаций.
6. Объекты обложения налогом на прибыль организаций.
7. Особенности содержания объектов налога на прибыль в различных
секторах экономики.
8. Налоговая база налога на прибыль организаций.
9. Доходы, не учитываемые при исчислении налогооблагаемой
прибыли.
10. Расходы, связанные с производством и реализацией, учитываемые
при исчислении налогооблагаемой прибыли.
11. Амортизация основных средств и нематериальных активов,
методы исчисления амортизации основных средств
нематериальных активов для целей налогообложения прибыли
организаций.
12. Внереализационные расходы.
13. Виды группировок расходов.
14. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
организации.
15. Порядок определения налоговой базы.
16. Ставки налога на прибыль и доходы организаций.
17. Порядок определения сумм авансовых платежей.
18. Налоговые агенты в организации налогообложения: прибыли и
доходов
19. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций.
20. Содержание и порядок составления деклараций по налогу на
прибыль организаций.
21. Налоговый учет: необходимость, общие положения содержание,
связь с бухгалтерским учетом.
85
Понятие НДФЛ
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным налогом, поскольку обязанность по
его уплате ложится на физических лиц, с получаемых ими доходов, регулируется НК РФ, и он
обязателен к взиманию на всей территории РФ.
Плательщики НДФЛ:
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся
налоговыми резидентами
Освобождены от уплаты НДФЛ ИП:
применяющие систему налогообложения для с/х производителей (единый
сельскохозяйственный налог)
применяющие упрощенную систему налогообложения
переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности
Тема 8. Налог на доходы физических лиц
(Глава 23 НК РФ)
Налогоплательщики налога на доходы физических лиц
представлены на рисунке 26.
Рис. 26. Понятие НДФЛ. Плательщики НДФЛ
Налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период
нахождения физического лица в Российской Федерации не
прерывается на периоды его выезда за пределы Российской
Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или
обучения.
Независимо от фактического времени нахождения в Российской
Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации
признаются российские военнослужащие, проходящие службу за
86
границей, а также сотрудники органов государственной власти и
органов местного самоуправления, командированные на работу за
пределы Российской Федерации.
Разделение на резидентов и нерезидентов важно, потому что у
них разные объекты налогообложения и разные налоговые ставки.
Так, резиденты уплачивают НДФЛ со всех своих доходов,
полученных как от источников в РФ, так и за рубежом. Нерезиденты
уплачивают НДФЛ только с доходов, полученных от источников в
РФ.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской
организации, а также проценты, полученные от российских
индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной
организации в связи с деятельностью ее обособленного
подразделения в Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том
числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или)
выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном
доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от
российской организации и (или) от иностранной организации в связи
с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской
Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской
Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного
использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в Российской
Федерации;
в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также
долей участия в уставном капитале организаций;
в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей
участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в
инвестиционном товариществе;
прав требования к российской организации или иностранной
организации в связи с деятельностью ее обособленного
подразделения на территории Российской Федерации;
87
иного имущества, находящегося в Российской Федерации и
принадлежащего физическому лицу и т.д.
К доходам, полученным от источников за пределами
Российской Федерации, относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной
организации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая,
полученные от иностранной организации;
3) доходы от использования за пределами Российской Федерации
авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного
использования имущества, находящегося за пределами Российской
Федерации;
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося за пределами
Российской Федерации;
за пределами Российской Федерации акций или иных ценных
бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных
организаций;
прав требования к иностранной организации;
иного имущества, находящегося за пределами Российской
Федерации и т.д.
Объектом налогообложения признается доход, полученный
налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников
за пределами Российской Федерации - для физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц,
не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов,
в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
88
доходы, полученные в натуральной форме
Налоговая база
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются
все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды
доходы, полученные в денежной форме
оплата (полностью или частично) за налогоплательщика
организациями или ИП товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в интересах налогоплательщика
полученные налогоплательщиком товары, выполненные в
интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах
налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с
частичной оплатой
оплата труда в натуральной форме
доходы в виде материальной выгоды
материальная выгода, полученная от экономии на процентах
за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными)
средствами, полученными от организаций или
индивидуальных предпринимателей
материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ,
услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у
физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей,
являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику
материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг
Рис. 27. Налоговая база
Не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за
89
больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации,
выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся
пособия по безработице, беременности и родам;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и
трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном
действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям,
выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;
3) все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным
повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и
коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного
возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого
довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения,
оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых
спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций
для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях,
а также спортивными судьями для участия в спортивных
соревнованиях;
увольнением работников, за исключением:
компенсации за неиспользованный отпуск;
суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного
заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю,
заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в
части, превышающей в целом трехкратный размер среднего
месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного
заработка для работников, уволенных из организаций,
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]