Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогообложения. Учебное пособие
.pdf
Тема 10. Региональные налоги и сборы
Содержание
1. Налог на имущество организаций
2. Транспортный налог
1. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций – это региональный налог,
который регулируется двумя основными нормативными актами:
- 30 глава НК РФ,
- соответствующий закон субъекта РФ.
Пример: областной закон Липецкой области № 80-ОЗ «О налоге
на имущество организаций в Липецкой области» от 27.11.2003 или
областной закон Белгородской области № 104-ОЗ «О налоге на
имущество организаций в Белгородский области» от 27.11.2003.
Плательщиками налога на имущество организаций являются
организации имеющие имущество, признаваемое объектом
налогообложения (ст.373 НК РФ).
Объектом налога является недвижимое имущество,
учитываемое на балансе как основное средство.
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования
(водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного
управления федеральным органам исполнительной власти и
федеральным государственным органам, в которых
законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и
(или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для
нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и
охраны правопорядка в Российской Федерации;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия
(памятниками истории и культуры);
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты
хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища
радиоактивных отходов;
131
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и
суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты;
7) суда, зарегистрированные в Российском международном
реестре судов и т.д.
По налогу на имущество существуют две налоговые базы
(ст.375 НК РФ):
1. Кадастровая стоимость – установленная в процессе
государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта
недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при
невозможности, рыночная стоимость
2. Среднегодовая остаточная стоимость, определяемая по
правилам бухгалтерского учёта.
Кадастровая стоимость в качестве базы для расчёта налога на
имущество используется для следующих объектов:
1) административно-деловые центры и торговые центры
(комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, в которых предусмотрено размещение
офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и
бытового обслуживания либо которые фактически используются для
размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного
питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через
постоянные представительства, а также объекты недвижимого
имущества иностранных организаций, не относящиеся к
деятельности данных организаций в Российской Федерации через
постоянные представительства;
4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты
незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые
дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на
земельных участках, предоставленных для ведения личного
подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или
индивидуального жилищного строительства.
Для всех остальных объектов в качестве налоговой базы
используется среднегодовая остаточная стоимость.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов
Российской Федерации:
132
- не более 2 % в отношении объектов недвижимого имущества,
налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость
- не более 2,2% в отношении объектов недвижимого имущества,
налоговая база по которым определяется как среднегодовая
остаточная стоимость
Освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной
системы - в отношении имущества, используемого для
осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации - в отношении имущества,
используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов в
отношении имущества, используемого ими для осуществления их
уставной деятельности;
4) организации, основным видом деятельности которых является
производство фармацевтической продукции, - в отношении
имущества, используемого ими для производства ветеринарных
иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с
эпидемиями и эпизоотиями;
5) организации - в отношении федеральных автомобильных
дорог общего пользования и сооружений, являющихся их
неотъемлемой технологической частью.
6) имущество специализированных протезно-ортопедических
предприятий;
7) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и
юридических консультаций;
8) имущество организаций, которым присвоен статус
государственных научных центров;
9) организации в отношении имущества, учитываемого на
балансе организации - резидента особой экономической зоны,
созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на
территории особой экономической зоны, в течение десяти лет с
месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного
имущества;
10) организации - в отношении вновь вводимых объектов,
имеющих высокую энергетическую эффективность, - в течение трех
лет со дня постановки на учет указанного имущества и т.д.
Налоговый период календарный год.
133
Авансы уплачиваются ежеквартально. Порядок и сроки уплаты
налога, а также подачи налоговой декларации устанавливаются
региональными властями. Величина аванса определяется как ¼
суммы налога.
Сумма налога определяется по формуле
Налог = ставка * налоговая база
Аванс определяется по формуле
Аванс = ¼ * ставка * налоговая база
При определении средней остаточной стоимости учитываются
данные как на начало так и на конец периода.
Налоговые ставки по налогу на имущество организаций в
Липецкой области:
2% - в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая
база по которым определяется как кадастровая стоимость;
2,2% в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая
база по которым определяется как среднегодовая остаточная
стоимость;
1,1% льготная ставка, которая предназначена для:
- организаций-сельхозтоваропроизводителей, занимающихся
молочным скотоводством и имеющих поголовье дойного стада не
менее 300 голов;
- организаций-сельхозтоваропроизводителей, занимающихся
мясным скотоводством и имеющих поголовье маточного стада не
менее 300 голов;
- управляющих компаний индустриальных (промышленных)
парков сроком на пять лет с даты внесения сведений об управляющей
компании в соответствующий реестр;
0,3% в отношении торговых объектов, используемых для
розничной торговли и расположенных в населенных пунктах с
134
численностью населения до 500 человек, за исключением объектов,
сдаваемых в аренду.
Налоговые льготы по налогу на имущество организаций в
Липецкой области освобождают от налогообложения:
1) садоводческие товарищества;
2) организации народных художественных промыслов при
условии, что в объеме реализации изделия народных художественных
промыслов составляют не менее 50 процентов;
3) организации - победители конкурса инвестиционных
проектов;
4) организации, реализующие инновационные проекты;
5) сельскохозяйственные потребительские кооперативы
(перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (за
исключением кредитных), снабженческие, заготовительные,
животноводческие);
6) организации - в отношении объектов федеральной
собственности аэродромной инфраструктуры;
7) резиденты особой экономической зоны регионального уровня
сроком на семь лет с даты постановки на учет налогооблагаемого
имущества;
8) резиденты индустриальных (промышленных) парков сроком
на семь лет с даты внесения сведений о резиденте в соответствующий
реестр;
9) организации - в отношении вновь вводимых объектов,
вырабатывающих электроэнергию, использующих в качестве топлива
или его компонентов отходы промышленного производства, сроком
на пять лет с даты постановки на учет указанного имущества.
10) не подлежат налогообложению 150 кв. метров площади
объекта недвижимого имущества, по которому определяется
кадастровая стоимость, принадлежащего налогоплательщику,
применяющему специальный налоговый режим, в отношении одного
объекта по выбору такого налогоплательщика.
11) не подлежат налогообложению 150 кв. метров площади
объекта недвижимого имущества, по которому определяется
кадастровая стоимость, принадлежащего налогоплательщику,
применяющему специальный налоговый режим, используемого для
розничной торговли и расположенного в населенных пунктах с
численностью до 500 человек.
135
Вопросы для самоконтроля
1. История имущественного налогообложения.
2. Роль и значение налога на имущество организаций в рыночной
экономике.
3. Функции налога.
4. Нормативно-правовые основы налога на имущество
организаций.
5. Порядок введения в действие налога на имущество
организаций.
6. Полномочия органов власти субъектов Российской
федерации по налогу.
7. Плательщики налога на имущество организаций.
8. Объекты обложения налогом на имущество организаций.
9. Льготы по налогу на имущество организаций, их природа и
порядок установления.
10. Отражение имущества организаций, подвергающееся
налогообложению.
11. Порядок исчисления остаточной стоимости имущества
юридических лиц.
12. Методика исчисления налоговой базы в виде среднегодовой
(среднемесячной) стоимости имущества.
13. Налоговый и отчетные периоды, порядок их установления.
14. Ставки налога, порядок их установления.
15. Порядок исчисления сумм налога на имущество организаций.
16. Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций.
17. Распределение поступлений от налога на имущество
организаций.
18. Налоговая декларация, сроки ее представления.
2. Транспортный налог
Транспортный налог – это региональный налог, который
регулируется двумя основными нормативными актами:
- 28 глава НК РФ,
- соответствующий закон субъекта РФ.
Пример: областной закон Липецкой области № 20-ОЗ «О
транспортном налоге в Липецкой области» от 25.11.2002 или
136
Областной закон Белгородской области № 54-ОЗ «О транспортном
налоге» от 28.11.2002.
Налогоплательщиками признаются лица, на которых в
соответствии с законодательством Российской Федерации
зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом
налогообложения (ст. 357 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются автомобили,
мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и
механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты,
вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы,
мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые
суда) и другие водные и воздушные транспортные средства,
зарегистрированные в соответствии с законодательством (ст. 358).
Не являются объектом налогообложения:
2) автомобили легковые, специально оборудованные для
использования инвалидами, а также автомобили легковые с
мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт),
полученные (приобретенные) через органы социальной защиты
населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда,
находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления) организаций и индивидуальных
предпринимателей, основным видом деятельности которых является
осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные
автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для
перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных
удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания),
зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей
и используемые при сельскохозяйственных работах для производства
сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве
оперативного управления федеральным органам исполнительной
власти и федеральным государственным органам, в которых
законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и
(или) приравненная к ней служба;
137
Объект налогообложения
Налоговая ставка
НК РФ
В Липецкой области
1. Легковые автомобили:
- до 100 л.с
- 100 – 150 л.с
- 150 – 200 л.с.
- 200 – 250 л.с.
- свыше 250 л.с.
2,5 руб. за 1 л.с.
3,5 руб. за 1 л.с.
5 руб. за 1 л.с.
7,5 руб. за 1 л.с.
15 руб. за 1 л.с.
15 руб. за 1 л.с.
28 руб. за 1 л.с.
50 руб. за 1 л.с.
75 руб. за 1 л.с.
150 руб. за 1 л.с.
2. Мотоциклы и мотороллеры:
- до 20 л.с.
- 20 – 35 л.с.
- 35-40 л.с
- свыше 40 л.с
1 руб. за 1 л.с.
2 руб. за 1 л.с.
5 руб. за 1 л.с.
5 руб. за 1 л.с.
8 руб. за 1 л.с.
16 руб. за 1 л.с.
20 руб. за 1 л.с.
40 руб. за 1 л.с.
3. Автобусы:
- до 200 л.с.
- свыше 200 л.с.
5 руб. за 1 л.с.
10 руб. за 1 л.с.
50 руб. за 1 л.с.
100 руб. за 1 л.с.
4. Грузовики:
- до 100 л.с
- 100 - 150 л.с.
- 150 – 200 л.с.
- 200 – 250 л.с.
- свыше 250 л.с.
2,5 руб. за 1 л.с.
4 руб. за 1 л.с.
5 руб. за 1 л.с.
6,5 руб. за 1 л.с.
8,5 руб. за 1 л.с.
25 руб. за 1 л.с.
40 руб. за 1 л.с.
50 руб. за 1 л.с.
65 руб. за 1 л.с.
85 руб. за 1 л.с.
5. Снегоходы и мотосани:
- до 50 л.с.
- свыше 50 л.с.
2,5 руб. за 1 л.с.
5 руб. за 1 л.с.
25 руб. за 1 л.с.
50 руб. за 1 л.с.
6. Прочий наземный транспорт
2,5 руб. за 1 л.с.
20 руб. за 1 л.с.
7. Катера, моторные лодки и прочий
водный транспорт:
- до 100 л.с.
- свыше 100 л.с.
10 руб. за 1 л.с.
20 руб. за 1 л.с.
50 руб. за 1 л.с.
200 руб. за 1 л.с.
8. Яхты и другие парусно-моторные суда:
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, а также
транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала
розыска соответствующего транспортного средства до месяца его
возврата лицу, на которое оно зарегистрировано.
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской
службы;
9) суда, зарегистрированные в Российском международном
реестре судов;
10) морские стационарные и плавучие платформы, морские
передвижные буровые установки и буровые суда и др.
Налоговая база и налоговая ставка зависит от вида
транспортного средства.
Власти субъекта РФ имеют право снизить или повысить
налоговые ставки, но не более чем в 10 раз.
Таблица 8
138
- до 100 л.с.
- свыше 100 л.с.
20 руб. за 1 л.с.
40 руб. за 1 л.с.
150 руб. за 1 л.с.
400 руб. за 1 л.с.
9. Гидроциклы:
- до 100 л.с.
- свыше 100 л.с.
25 руб. за 1 л.с.
50 руб. за 1 л.с.
250 руб. за 1 л.с.
500 руб. за 1 л.с.
10. Несамоходные суда
20 руб.
с тонны вместимости
100 руб.
с тонны вместимости
11. Самолёты, вертолёты и иные
воздушные суда имеющие двигатели
25 руб. за 1 л.с.
125 руб. за 1 л.с.
12. Реактивные самолёты
20 руб.
с кг. силы тяги
100 руб.
с кг. силы тяги
13. Водный и воздушный транспорт, не
имеющие двигателей
200 руб.
за транспортное
средство
1000 руб.
за транспортное
средство
При расчёте налога используется повышающий коэффициент:
1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от
3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска
которых прошло не более 3 лет;
2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5
миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска
которых прошло не более 5 лет;
3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от
10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска
которых прошло не более 10 лет;
3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от
15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20
лет.
Сумма налога определяется в зависимости от срока обладания
транспортным средством.
Налоговый период календарный год.
Юридические лица уплачивают ежеквартальные авансы и
подают налоговую декларацию.
Физические лица уплачивают налог кадастровым способом.
Областным законодательством Липецкой области
устанавливаются дополнительные льготы.
От уплаты налога освобождаются:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а
также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
- инвалиды всех категорий, родители и опекуны детейинвалидов в возрасте до 18 лет;
139
- категории ветеранов, указанные в статьях 2 и 3 Федерального
закона «О ветеранах»;
- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- один из родителей (усыновителей) в многодетной семье;
- монастыри;
- организации инвалидов;
- организации народных художественных промыслов;
- организации - резиденты особой экономической зоны в
течение десяти лет с момента постановки транспортного средства на
учет;
- организации - резиденты индустриальных (промышленных)
парков, в течение пяти лет с даты внесения сведений о резиденте в
реестр резидентов или потенциальных резидентов индустриального
(промышленного) парка;
- физические лица и организации в отношении транспортных
средств (за исключением водных и воздушных транспортных
средств), оснащенных только электрическими двигателями.
Для пенсионеров ставки устанавливаются в размере:
- в отношении легковых автомобилей до 100 л.с. включительно 2,5 рубля с каждой лошадиной силы;
- в отношении легковых автомобилей свыше 100 л.с. до 150 л.с.
включительно - 7 рублей с каждой лошадиной силы;
- в отношении мотоциклов и мотороллеров с мощностью
двигателя до 40 лошадиных сил (до 29,4 кВт) включительно
уменьшаются на 75 процентов.
Льготы по налогу на транспортные средства,
зарегистрированные на физических лиц, предоставляются по выбору
налогоплательщика только по одному из зарегистрированных за ним
транспортных средств.
Вопросы для самоконтроля
1. Сущность транспортного налога как одного из региональных
налогов Российской Федерации.
2. Воспроизводственная функция транспортного налога, его
назначение.
3. Законодательные и подзаконные акты как нормативно-правовые
основы транспортного налога.
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]