Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогообложения. Учебное пособие
.pdf
Формы налоговой политики
Политика
максимальных
налогов
Политика
экономического
развития
Политика разумных
налогов
Максимальная
налоговая нагрузка,
максимальные
государственные
инвестиции в
экономику,
максимальные
социальные расходы
Минимальная
налоговая нагрузка,
средние
государственные
инвестиции в
экономику,
минимальные
социальные расходы
Средняя налоговая
нагрузка, минимальные
государственные
инвестиции в экономику,
средние социальные
расходы
Рис.11. Формы государственной налоговой политики
- Политика максимальных налогов характеризуется практикой
установления максимального числа налогов и повышением их ставок,
сокращением числа льгот, что приводит к увеличению налогового
бремени на экономику. Эта политика используется, как правило, в
двух случаях. Во-первых, она популярна в период экономических
кризисов или военных действий, когда необходимо существенно
повысить мобилизацию финансовых ресурсов в государственный
бюджет, увеличить объем госзакупок и инвестиций в определенные
сектора экономики военного назначения, уменьшая социальные
расходы. Приоритетом в данном случае являются фискальные цели,
остальные цели второстепенны. Во-вторых, эта политика находит
применение и в мирное (некризисное) время. Так бывает, например, в
развитых странах Скандинавии, когда высокий уровень налоговой
нагрузки сопровождается беспрецедентно высокими социальными
расходами. В такой политике приоритетными выступают уже
фискальные и социальные цели.
-Политика экономического развития характеризуется практикой
установления минимальной налоговой нагрузки на экономику.
Снижение налоговых доходов бюджета сопровождается сокращением
государственных инвестиций и значительным уменьшением
социальных расходов. Существенно ослабляя налоговый прессинг на
производителей, сохраняя определенный объем инвестиционных
21
программ, данная политика ориентирована на стимулирование
экономической активности бизнеса и применяется, как правило, в
период экономического спада, дабы предотвратить наступление
экономического кризиса. Подобная форма налоговой политики
эффективно использовалась в США в 1980-х гг. администрацией Р.
Рейгана и потому получила название «рейганомики».
Приоритетными в данной политике выступают экономические цели.
- Политика разумных налогов является определенным
компромиссом между двумя вышеупомянутыми формами и
характеризуется достаточно сбалансированным уровнем налоговой
нагрузки, позволяющей не подавлять развитие экономики и при этом
поддерживать значимый объем социальных расходов. Использование
такой политики характерно в период стабильного экономического
роста. Приоритетность целей данной политики рассредоточена между
фискальными, экономическими и социальными целями.
Налоговый механизм — это совокупность способов и правил
налоговых отношений, с помощью которых обеспечиваются
достижения целей налоговой политики.
В зависимости от целей, избранных приоритетными, и соответствующей формы используют тот или иной метод налоговой
политики или их совокупность. Из арсенала современной мировой
практики можно выделить следующие методы:
- регулирование соотношения прямого и косвенного налогооб-
ложения;
- регулирование соотношения федеральных, региональных и
местных налогов;
- регулирование отраслевой налоговой нагрузки, перенос на-
грузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;
- регулирование соотношения пропорциональных и прогрес-
сивных ставок налогов и степени их прогрессии;
- регулирование масштаба и направленности предоставления
налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из
налоговой базы;
- регулирование состава налогов, объектов налогообложения,
налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и
сроков уплаты налогов.
22
Принципы налогообложения
Экономические
Юридические
Организационные
справедливости
эффективности
соразмерности
учета интересов
множественности
нейтральности
установления налога
законами
отрицания обратной силы
налогового закона
приоритетности
налогового
законодательства
наличия всех элементов
налога в законе
единства налоговой
системы
подвижности
(эластичности)
стабильности
налогового
федерализма
гласности
Одновременности
налогообложения
3. Принципы налогообложения
Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения,
применяемые в налоговой сфере.
Первым сформулировал принципы налогообложения А. Смит:
- принцип удобства для налогоплательщика – предполагает,
что налог должен взиматься наиболее удобным способ для
налогообложения;
- принцип справедливости - налог должен собираться со всех
налогоплательщиков постоянно, то есть «каждый гражданин обязан
платить налоги сообразно своему достатку»
- принцип определенности — обложение налогами должно быть
строго фиксированным, а не произвольным
- принцип экономичности взимания — издержки по изъятию
налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.
Современная наука и практика расширяет перечень принципов
налогообложения (рис. 12).
Вначале рассмотрим экономические принципы налогообложения.
Рис.12. Принципы налогообложения
23
- Принцип справедливости предполагает установление обязанности
каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в
финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и
возможностям. Традиционно различают два основных аспекта этого
признака: горизонтальный и вертикальный.
Принцип горизонтальной справедливости (его еще называют
принципом платежеспособности) предполагает, что
налогоплательщики, находящиеся в равном экономическом положении,
должны находиться и в равной налоговой позиции, то есть одинаковые
доходы должны облагаться налогом по одинаковой налоговой ставке.
Принцип вертикальной справедливости (его также
характеризуют как принцип выгод) предполагает, что
налогоплательщики, находящиеся в неравном экономическом
положении, должны находиться в неравной налоговой позиции, т.е. кто
больше получает от государства тех или иных благ, тот и должен
больше платить налогов.
- Принцип эффективности (принцип экономичности)
подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы
поступления по каждому налогу существенно перекрывали затраты
государства на его администрирование.
- Принцип соразмерности основан на взаимозависимости про-
цессов наполняемости бюджетов и дестимулирования в результате
налогообложения экономической активности налогоплательщиков.
- Принцип учета интересов основан на определенности
налогового платежа, то есть всех элементов налога, а также удобстве
исчисления и времени уплаты налога, в первую очередь для
налогоплательщика.
- Принцип множественности налогов включает два аспекта.
Во-первых, этот принцип предусматривает целесообразность по-
строения налоговой системы на совокупности дифференцированных
налогов и различающихся объектов обложения.
Во-вторых, этот принцип предусматривает целесообразность
формирования множественности источников бюджетов каждого
уровня, недопустимости ситуации «бюджета одного налога», поскольку при множественности источников обеспечивается относительная гарантированность его наполнения вне зависимости от
возможных провалов поступления того или иного налога.
Рассмотрим теперь юридические принципы налогообложения.
24
- Принцип нейтральности предполагает единообразный
характер применения налогов и равенство всех плательщиков перед
налоговым законом.
- Принцип установления налогов законами означает, что любой
закон должен быть установлен исключительно посредством принятия
представительной (законодательной) властью страны соответствующего законодательного акта.
-Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан
на том, что вновь принимаемый закон, ухудшающий положение
налогоплательщиков, не может распространяться на отношения,
возникшие до его принятия.
-Принцип приоритетности налогового законодательства заклю-
чается в том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какиелибо отношения, не связанные с вопросами налогообложения, не
должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания
налогов.
-Принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что
налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы
налога.
Рассмотрим далее организационные принципы налогообложения.
-Принцип единства налоговой системы.
-Принцип подвижности (эластичности) налогообложения за-
ключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективно
изменяющимися государственными потребностями некоторые
обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно
изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его
фискальной или иной функции.
-Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что,
несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая
система должна быть достаточно стабильной.
-Принцип налогового федерализма следует рассматривать как
основной организационный принцип функционирования налоговой
системы страны, наделяющий различные уровни государственного
правления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу
установления налогов, налоговых отчислений и распределения
налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для
обеспечения их финансовой самостоятельности.
25
Законодательство РФ о налогах и сборах
Федеральное законодательство
Налоговый кодекс РФ (НК РФ)
Федеральные законы, принимаемые в соответствии с НК РФ
Законодательство субъектов РФ
Законы субъектов РФ, принимаемые в соответствии с НК РФ, в
отношении региональных налогов
Нормативная правовая база муниципальных образований
Нормативные правовые акты муниципальных образований,
принимаемые в соответствии с НК РФ, в отношении местных
-Принцип гласности основан на требовании обязательного
официального опубликования законов, других нормативных актов,
касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика.
-Принцип одновременности обложения базируется на недопуще-
нии обложения одного и того же объекта более чем одним налогом.
4. Налоговое законодательство РФ
Построение структуры налогового законодательства РФ
отражает трехуровневую бюджетную систему РФ (рис.13).
Рис. 13. Структура налогового законодательства РФ
Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс.
Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии
с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1
НК РФ).
26
Налоговый кодекс состоит из двух частей:
Общая часть принята 1 января 1991 года, определены системы
налогов и сборов и общие принципы налогообложения, а именно:
- виды налогов;
-обоснование возникновения, изменение, прекращение,
порядок использования;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых
органов;
- формы и методы налогового контроля и т. д.
С 2001 г. вступила в действие 2 часть НК РФ, в которой были
определены виды налогов и сборов.
Вопросы для самоконтроля
1. Смысл термина «налоговая система», трактовки содержания
рассматриваемого термина.
2. История формирования налоговой системы Российской Федерации.
3. Состав налоговой системы РФ.
4. Налоговая политика и ее содержание.
5. Факторы, определяющие содержание налоговой политики страны.
6. Налоговая система и налоговая политика государства, их
взаимозависимость.
7. Классические («вечные», «золотые») принципы налогообложения.
8. Принципы, на основе которых формируется и функционирует
налоговая система Российской Федерации.
9. Нормативно-правовые основы налогообложения в Российской
Федерации:
а) законодательные акты, регулирующие налогообложение;
б) Налоговый кодекс РФ - структура, содержание, этапы
формирования;
в) подзаконные акты в налогообложении - виды подзаконных
нормативных актов, порядок их принятия, содержание.
10. Порядок установления налогов и сборов
11. Порядок введения в действие федеральных, региональных и
местных налогов и сборов.
27
Виды налогоплательщиков
Физические лица
Юридические лица
Группа лиц
(семья)
Одно лицо
(гражданин)
Индивидуальный
предприниматель
Резидент
Обычный
гражданин
Нерезидент
(постоянное
представительство)
Предприятие (организация)
Обособленное подразделение
Консолидированная группа
Тема 3. Налогоплательщики и лица, содействующие уплате
налогов
Содержание
1.Виды налогоплательщиков и лиц, содействующих уплате
налогов, их права и обязанности
2. Налоговые правонарушения и ответственность за них
1.Виды налогоплательщиков и лиц, содействующих уплате
налогов, их права и обязанности
В соответствии со статьей 9 НК РФ участниками отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1.Налогоплательщики
2.Налоговые агенты
3. Налоговые органы
Налогоплательщики – это юридические лица и физические
лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов за счет
собственных средств в соответствии с налоговым законодательством
Рис. 14. Виды налогоплательщиков
28
Виды налогоплательщиков:
1) физические лица. Среди физических лиц выделяется
отдельная подгруппа - ИП.
2) организации (юридические лица, созданные в соответствии с
российским законодательством, иностранные юридические лица,
кампании, другие корпоративные образования.
В зависимости от резидентского статуса:
1) налоговые резиденты
2) налоговые нерезиденты
Консолидированная группа налогоплательщиков
1. Консолидированная группа налогоплательщиков добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль
организаций на основе договора о создании консолидированной
группы в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в
целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом
совокупного финансового результата хозяйственной деятельности
указанных налогоплательщиков.
2. Участник консолидированной группы: организация, которая
является стороной действующего договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков.
3. Документ, подтверждающий полномочия ответственного
участника - договор о создании консолидированной группы
налогоплательщиков, заключенный в соответствии с НК РФ и
гражданским законодательством РФ.
Взаимозависимые лица для целей налогообложения -
физические лица и (или) организации, отношения между которыми
могут оказывать влияние на условия или экономические результаты
их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют
следующие права (рис.15).
29
Права налогоплательщиков
получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в
том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве
о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,
порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а
также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке
их заполнения;
получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные
разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и
муниципальных образований - по вопросам применения соответственно
законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и
нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и
сборах;
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном
законодательством о налогах и сборах;
получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и
на условиях, установленных настоящим Кодексом;
на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне
взысканных налогов, пени, штрафов;
представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о
налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по
исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
Иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах
и сборах
Рис 15. Права налогоплательщиков
В соответствии со ст. 22 НК РФ налогоплательщики имеют
следующие обязанности (рис.16).
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]