Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Основы налогового планирования. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика»

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 258 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

если они относятся к основной группе. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения.

Если Налоговый кодекс не предусматривает выбора налогоплательщиком того или иного варианта формирования налоговой базы, такие вопросы в учетной политике не отражаются.

При проведении налоговой проверки (как выездной, так и камеральной) должностное лицо налогового органа вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые документы. При наличии адресованного налогоплательщику требования о представлении учетной политики документ надлежит подать в налоговый орган в пятидневный срок. В противном случае налогоплательщик будет привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ и административной ответственности в соответствии с КоАП РФ.

Варианты элементов учетной политики для целей налогообложения приведены в приложении Д. Пример приказа об учетной политике — в приложении Е.

Рассмотрим более подробно некоторые из элементов учетной политики, влияющие на налоговые обязательства.

Наибольшее влияние на нераспределенную прибыль оказывают изменения учетной политики, направленные на изменение методик учета объектов, являющихся составляющими себестоимости продукции (работ, услуг). Рассмотрим возможные изменения аспектов учетной политики по вопросам учета основных средств, и оценим их влияние на нераспределенную прибыль. В основе оценки влияния этой группы аспектов использована методика, рекомендованная М.В. Семеновой для оценки влияния учетной политики на налоговые обязательства, которая адаптирована, уточнена и дополнена

Определенное влияние на сумму себестоимости оказывают применяемые способы амортизации по объектами основных средств.

При росте суммы амортизационных отчислений происходит снижение суммы нераспределенной прибыли. Для определения изменения суммы амортизационных отчислений используем формулу:

==-

где Ai1 — амортизация, начисленная по объекту при использовании

нового метода;

— амортизация, начисленная по объекту при использовании

метода, применяемого в прошлом периоде.

()

110

А AA

Семенова М.В. Влияние учетной политики на налоговые обязательства органи-

зации // Бухгалтерский учет. 1998. ¹ 12. С. 10—17.

Если организация планирует применить ускоряющие коэффи-

циенты при начислении амортизации, то формула определения изменения амортизационных отчислений примет следующий вид:

КК К==⋅⋅-⋅

()

ãäå Êу — коэффициент ускорения;

Ki — нормативный коэффициент амортизационных отчислений;

— восстановительная стоимость основных средств.

yii ii

Если организация предполагает внести в учетную политику пункт, говорящий о том, что организация будет проводить переоценку основных средств по состоянию на 1 января последующих отчетных периодов, то такие изменения также окажут влияние на сумму нераспределенной прибыли через увеличение суммы амортизационных отчислений.

Для определения суммы изменения амортизационных отчислений применим формулу:

ãäå C

 

=⋅

— изменение первоначальной стоимости основных средств.

Установление сроков и выбор порядка начисления амортизации по нематериальным активам также является элементом налогового планирования. Это относиться к объектам с неопределенным сроком полезного использования. Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено приказом Минфина РФ от

27.12.2007) данные объекты в бухгалтерском учете не амортизируются, а согласно п.2 статьи 258 НК РФ для целей налогообложения могут амортизироваться в течение 10 лет. Следовательно, установление срока начисления амортизации может привести к налоговой экономии.

Прирост амортизации вследствие принятия решения об уменьшении срока использования нематериальных активов на N лет при принятии его к учету рассчитывается по формуле:

ΔA = (l/(T – N))•Ci – (1/Ò)•Ñ1,

где С1 — первоначальная стоимость объекта;

Ò — срок полезного использования нематериальных активов;

N — число лет уменьшения.

Расчет налоговой экономии от использования различных методов оценки может быть проведен на основе следующих формул.

1. Если для оценки материально-производственных запасов при-

меняется метод ФИФО, то используется формула:

Sm = Rpr (MUfifo – MUavr),

где Rpr — ставка налога на прибыль;

MUfifo — стоимость использованных материально-производственных

запасов при оценке способом ФИФО;

MUavr — стоимость материально-производственных запасов при

оценке по средней себестоимости.

2. Если для оценки материально-производственных запасов при-

меняется метод ЛИФО1, то используется формула:

Sm = Rpr (MUlifo – MUavr),

где MUlifo — стоимость использованных материально-производственных

запасов при оценке методом ЛИФО.

3. Если для оценки материально-производственных запасов

применяется средняя себестоимость, то используется формула:

Sm = Rpr (MUavr – MU0 ),

где MU0 — стоимость использованных материально-производственных

запасов оцененная методом, применявшимся в текущем году.

Таким образом, приказ по учетной политике в системе налогового учета, содержащий некоторое число методов способов оптимизации налогового портфеля организации, через закрепление различных вариантов отражения операций в учете в краткосрочной перспективе является основным регулятором процесса организации налогового планирования. Методики, применяемые в налоговом планировании, после определенной модификации могут быть использованы для оценки последствий внесенных в учетную политику изменений.

3.3. Договорная политика организации

К инструментам договорной политики можно отнести выбор контрагента, вида и отдельных условий договора.

Договорная политика предоставляет более широкие возможности изменения финансового результата и имущественного положения организации, чем такой традиционный инструмент налогового планирования как учетная политика организации. Она характеризуется большей гибкостью, так как не существует каких-либо ограничений по срокам изменения условий хозяйственных договоров.

Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого и (или) изменяемого

Метод ЛИФО с 1 января 2015 г. в налоговом учете упраздняется.

хозяйственного договора. К основным составляющим налогового поля, требующим первоочередного внимания, следует отнести обязательства:

 по налогу на добавленную стоимость;

 страховым взносам;

 налогу на имущество предприятий.

Складывая платежи в бюджет по налогам, рассчитываемым исходя из величины продаж и имущества, можно получить общую сумму налоговых обязательств организации за вычетом налогов и платежей, которые являются условно-постоянными и не зависят от ее деятельности. Такую величину налоговых платежей будем называть переменной налоговой нагрузкой (N). Поскольку на переменную налоговую нагрузку оказывают влияние суммы налоговых платежей, соответствующие тем или иным вариантам оформления договорных отношений, выбор должен быть основан на сопоставлении общей суммы налогов, подлежащей уплате в случае реализации каждого из них. Если один из вариантов договорного оформления сделки приводит к налоговой экономии по сравнению с иными возможными вариантами, он может быть принят при условии полного соответствия действующему законодательству и обеспечения интересов контрагентов.

Обозначим налоговую нагрузку, возникающую при заключении того или иного хозяйственного договора, через T

. Тогда за-

дачу формирования договорной политики можно формализовать как выбор такой совокупности хозяйственных договоров (f), при которой:

f = min N (T1, T2, …Tn), ïðè l = const,

ãäå l — приемлемый уровень гарантий исполнения договора.

Введение параметра l демонстрирует ограничения, возникающие при использовании инструментов договорной политики. К наиболее существенным из них следует отнести возможность конфликта сторон хозяйственного договора и снижение гарантий исполнения сторонами обязательств по договору.

представляет собой линейную функцию, зависящую от изме-

нения налогооблагаемых баз и ставок налогов, уплачиваемых организацией при выборе варианта хозяйственного договора.

На практике, выбирая оптимальный хозяйственный договор, необходимо оценить, на сколько налоговые обязательства при выборе одного договора уменьшатся (увеличатся) по сравнению с выбором другого, то есть рассчитать налоговую экономию (S):

S = Ti – Tj,

ãäå Ti — налоговая нагрузка, возникающая при заключении договора i;

— налоговая нагрузка, возникающая при заключении договора j.

Кроме налоговой экономии, выраженной в уменьшении налоговых обязательств, при выборе различных вариантов заключения договорных отношений может быть получена налоговая экономия в связи с отсрочкой платежа в бюджет или более раннего возмещения налога из бюджета. Такая налоговая экономия возникает вследствие эффекта снижения стоимости денег с течением времени.

3.4. Метод офшора

Офшорный бизнес приобретает все больший вес в мировом обороте капитала, его особенности и все новые возможности, которые он предлагает, заслуживают постоянного внимания. Не секрет, что достаточно много иностранных бизнесменов ведут свои дела через оффшорные фирмы.

Офшорный бизнес появился примерно с середины ХХ в., когда многие британские колонии и зависимые территории стали получать полную и относительную независимость от своих метрополий.

Государства, в которых расположены офшорные зоны, как правило, не имеют военных расходов и содержат минимальное число государственных чиновников, что позволяет им вести льготную политику в сфере налогообложения. При этом их источники доходов весьма ограниченны. Чаще всего их доходы составляют налоги с местного бизнеса, в основном туристического, и экспорт продукции сельского хозяйства или природных ископаемых. По этой причине сборы за регистрацию офшорных фирм, ежегодные фиксированные сборы с работающих организаций, ежегодная плата за лицензии могут формировать до 80% их бюджета. Помимо того, режим офшорной юрисдикции ведет к увеличению занятости населения, росту квалификации рабочей силы, притоку иностранного капитала, совершенствованию инфраструктуры и повышению активности в государстве и регионе.

Офшор (от англ. оff shore — вне берега) — термин, применяемый для мировых финансовых центров, а также некоторых видов банковских операций. Офшором также называют центры, в которых кредитные и иные учреждения (национальные, иностранные) осуществляют операции с нерезидентами (иностранными физическими и юридическими лицами) в иностранной для данной страны валюте. Для зарегистрированных в этих центрах учреждений (компаний) создается особо льготный налоговый режим, вплоть до полного освобождения от налогообложения.

Офшор — также компании международного права, действующие в безналоговых зонах. Термин «офшор» впервые появился в одной из газет на восточном побережье США в конце 1950-х годов. Речь шла о финансовой организации, избежавшей правительственного

контроля путем географической избирательности. Другими словами, компания переместила деятельность, которую правительство США желало контролировать и регулировать на территорию с благоприятным налоговым климатом. Таким образом, «офшор» — понятие не юридическое, а экономико-географическое.

Офшорная компания — это компания, которая не ведет хозяйст- венной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы этих компаний — нерезиденты этих стран. Таково требование, тех стран, где разрешена регистрация таких компаний.

Как правило, в этих странах очень низкое или вообще никакого налогообложения офшорных компаний (лишь только фиксированы ежегодный сбор). Офшорная компания — предпринимательское товарищество, эквивалентом которого является общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество, но в отличие от местных предпринимательских товариществ офшорная компания полностью освобождена от уплаты налогов или платит низкие налоги в стране регистрации, при условии, что она не извлекает доходов в этой стране, а владельцы и руководителя не являются резидентами этой страны. Образуя офшорную компанию, предприниматель может значительно и совершенно законно уменьшить сумму налоговых выплат его местной фирмы. В результате взаимодействия местной фирмы и офшорной компании можно практически ликвидировать выплаты по налогу на прибыль и существенно уменьшить выплаты по социальному и подоходному налогам.

Существующие офшорные зоны можно разделить на три группы:

 классические, в которых компании освобождены от любых

налогов и отчетности (примером могут служить BVI, Сейшельские о-ва, Белиз, Доминика, Панама);

 с низким налогообложением;

 другие, регистрация компаний в которых дает какие-либо

преимущества в плане налогообложения и ведения бизнеса (США, Великобритания).

При анализе свободных экономических зон в экономической литературе обычно выделяют следующие.

1. Зоны свободной торговли — компактные территориальные об- разования за пределами контроля национальной таможенной территории, специализирующиеся на складировании и обработке ввезенных товаров в соответствии с условиями рынка сбыта страны.

2. Промышленно-производственные зоны — это территории со специальным таможенным режимом, где предприятиям, производящим экспортно-импортную продукцию, предоставляются определенные налоговые и другие виды льгот. Данные территории связаны с зонами свободной торговли и с технико-внедренческими зонами.

3. Технико-внедренческие зоны. Их характерная черта — объеди- нение научной и производственной деятельности: вокруг крупного научно-исследовательского центра или университета сосредоточиваются совместные наукоемкие предприятия с целью мобилизовать все доступные ресурсы для ускорения внедрения в производство высоких технологий, диверсифицировать экономику.

4. Сервисные зоны — специализируются на услугах: деловых и информационных.

5. Комплексные зоны — наиболее распространены на практике. Здесь сочетаются торговые, производственно-внедренческие и сервисные функции, т.е. допускается различная ориентация инвесторов. При их создании важно определить приоритеты функций и последовательность создания определенных конкретных секторов в зонах.

Цели создания офшорных компаний следующие:

 увеличение эффективности торговых и финансовых операций;  защита финансовых средств от неустойчивости банковской

сферы;

 рациональная минимизация налогов;  осуществление специальных бизнес-функций профессиональ-

ной ориентации;

 организация холдингов;  создание международных или национальных ориентиров,

имиджа;

 приобретение и содержание дорогостоящего имущества, не-

движимости и т.д. от имени офшорной зоны;

 коммерческая необходимость;  упрощение иммиграционных процедур, оформление виз.

Офшорная компания может иметь два статуса.

1. Нерезидентская офшорная компания. Компания регистрируется в данной стране, но не ведет в ней операций и управляется из-за рубежа иностранными директорами. Пример: Швейцарские компании, которые имеют налоговый домициль в Швейцарии, т.е. платят налог на прибыль от всех своих операций во всех странах, но по законодательству Швейцарии не могут иметь на ее территории свои офисы и не имеют права вести коммерческую деятельность в Швейцарии.

2. Освобожденная от налогов резидентская офшорная компании, которая принадлежит нерезидентам, но управляется местными директорами, имеет на территории страны свой офис и ведет офшорные операции (непроизводственные), имея по ним освобождение от налогов.

Участие Российской Федерации в офшорном бизнесе имеет свою специфику. Большинство российских компаний регистрируются в Гонконге, Гибралтаре, островах Карибского моря. На офшорный

бизнес влияет государственная политика по регулированию внешнеполитической деятельности. Офшорная компания, зарегистрированная российским физическим или юридическим лицом на территории офшора, облагается по льготным ставкам или освобождается от уплаты налогов.

В настоящее время приняты решения налоговой службы по снижению активности офшорного бизнеса за рубежом. Тем не менее, в РФ существуют самостоятельные офшорные зоны, создаваемые с использованием зарубежного опыта. Таких экономических зон насчитывается около 40. Это бывшие оборонные города (например Арзамас). Кроме того, льготы существуют в Калининграде, Находке, Новгороде, Магадане, Калмыкии, Удмуртии, Вологодской области. В Санкт-Петербурге существует Крондштадтская зона, созданная в 1999 г. и другие.

Исключительная экономическая зона — морской район и прилегающие к нему территории с особым правовым режимом, разработанным исходя из международного и российского законодательств, за пределами территории моря РФ.

Офшорные зоны могут сильно отличаться по административным условиям работы офшорных компаний, требованиям к отчетности, налогам и так далее. Поэтому офшорная зона для регистрации офшорной компании выбирается под определенный вид бизнеса, под конкретную офшорную схему, а иногда и под определенную финансовую сделку.

Основные критерии при выборе офшорной зоны для регистрации офшорной компании:

 стоимость и простота регистрации и поддержания офшорной

компании;

 имидж страны регистрации офшорной компании.

Важно правильно подобрать баланс между этими критериями — в основном затраты на регистрацию и поддержание офшорной компании минимальны в явно офшорных, то есть наименее престижных юрисдикциях.

На сегодняшний день в мире насчитывается несколько десятков стран, где практикуются налоговые льготы для офшорных компаний. Для того чтобы сделать правильный выбор страны регистрации оффшора, необходимо представить, чем отличаются офшорные зоны друг от друга.

К первому типу относятся страны с отсутствием налогов, не требующие отчетности. В основном это небольшие государства третьего мира. Наиболее известные офшорные зоны этого типа: Багамские о-ва, Британские Виргинские о-ва, Каймановы о-ва. Такие офшорные зоны, характеризуются высокой степенью конфиденциальности для владельцев офшорных компаний и почти полным

отсутствием контроля со стороны властей за деятельностью таких компаний. Именно поэтому солидные компании и банки не хотят иметь с ними финансовых отношений. Эти государства, имеют невысокий уровень развития экономики, но отличаются достаточно высокой политической стабильностью.

Ко второму типу относятся офшорные зоны повышенной респектабельности. В таких зонах от офшорных компаний требуют финансовую отчетность и предоставляют им ощутимые налоговые льготы. Со стороны правительства этих государств контроль более жесткий, чем в странах первого типа, ведется реестр директоров и акционеров, но и престиж компаний гораздо выше. Это — Ирландия, Гибралтар, остров Мэн.

К третьей группе можно отнести страны, которые нельзя считать стандартными офшорными зонами, но которые, предоставляют зарегистрированным в них нерезидентским и не извлекающим доходов с их территории компаниям некоторые налоговые льготы. Среди этих стран и Россия (Калмыкия, Ингушетия, Алтай). Требование к отчетности повышает степень доверия к таким фирмам со стороны деловых партнеров. Среди этой группы наибольшей популярностью пользуется Кипр. Это единственная страна, где для компаний международного бизнеса действуют межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения.

Практически во всех юрисдикциях компанию нужно ежегодно поддерживать, то есть подать аудиторский отчет или декларацию (там, где это нужно), оплатить необходимые налоги и сборы, оплатить регистрационным агентам их услуги. Если все процедуры выполнены, то компания остается в регистре компаний, если какойлибо элемент отсутствует, то какое-то время начисляются штрафы и можно остаться в регистре, уплатив их, потом компания удаляется из регистра со всеми вытекающими последствиями. Восстанавливать компанию можно, но почти всегда это намного дороже, чем просто зарегистрировать новую.

Сравнительная характеристика юрисдикций, наиболее распространенных в офшорной деятельности, представлена в табл. 3.1.

Существуют различные способы использования офшорных компаний в основных отраслях бизнеса.

Схемы дают общее представление о том, как использовать преимущества офшорных механизмов для оптимального движения финансовых и материальных потоков. Важно понимать, что в любой схеме должны учитываться индивидуальные особенности бизнеса.

Таблица 3.1. Рейтинг офшорных зон1

Юрисдикция

Британские Виргинские о-ва

Сейшельские о-ва

Доминика — —

Белиз

Гибралтар Да —

Панама

Î-â Ìýí Äà —

Маврикий

Сент-Китс и Нэвис

Багамские о-ва

Требова-

íèÿ ê

ежегод-

отчет-

ности

Íàëî-

ãîîá-

ëîæå-

íîé

— —

—

íèå

—

Проверенная временем офшорная юрисдикция. Офшоры полностью освобождены от налогов

Одна из лучших оффшорных зон. Упрощенный процесс регистрации компании, полное отсутствие налогов и отчетности. Полная конфиденциальность

Одна из лучших офшорных зон. Стремительно развивающийся офшорный центр. Офшоры полностью освобождены от налогов

Офшорная зона в Центральной Америке. Офшоры полностью освобождены от налогов

Одна из лучших офшорных зон. Офшоры полностью освобождены от налогов. Благодаря протекторату Великобритании наделена рядом преимуществ, связанных с ее членством в ЕС

Офшоры полностью освобождены от налогов

Интересная юрисдикция для бизнеса в Европе. Благодаря протекторату Великобритании наделена рядом преимуществ, связанных с ее членством в ЕС. Офшоры полностью освобождены от налогов и платят лишь фиксированную пошлину

Офшорная зона в Индийском океане. Офшоры полностью освобождены от налогов

Еще одна офшорная зона в Карибском бассейне. Гибкое и понятное законодательство. Офшоры полностью освобождены от налогов

По объему офшорных сделок Багамы занимают одно из первых мест в мире. Офшоры полностью освобождены от налогов

http://www.bcs-offshore.com/rating.htm

Краткая

характеристика

Ðåé-

òèíã

*****

****

***

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 258 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]