Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогового планирования. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика»
.pdf
4. Схема получения необоснованной налоговой выгоды с использо-
ванием инвалидов.
Лицами, участвующими в схеме, являются:
налогоплательщик — организация, численность инвалидов в ко-
торой составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда
составляет не менее 25%;
фирма-аутсорсер — организация, предоставляющая квалифици-
рованный персонал.
Организация, формально соответствующая требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, как организация, в состав
которой входят инвалиды, занимается производством продукции силами персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга. Находящиеся
в штате сотрудники не в состоянии (по причине состояния здоровья и
(или) квалификации) обеспечить производство реализуемой продукции.
При этом льгота по НДС применяется в отношении всего объема производимой налогоплательщиком продукции.
Налогоплательщик искусственно создает условия для применения
вышеуказанной льготы по продукции, произведенной с привлечением
персонала третьих лиц, так как привлеченный персонал не учитывается
при определении средней численности работников предприятия и фонда оплаты труда.
Таким образом, налогоплательщик злоупотребляет правом на применение льготы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 149
Налогового кодекса Российской Федерации.
161
Приложение Б
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от
12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
В целях обеспечения единообразия судебной практики при оценке
арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения
налоговой выгоды у налогоплательщика Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на основании статьи 13 Федерального
конституционного закона «Об арбитражных судах в Российской Федерации» постановляет дать следующие разъяснения.
1. Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что
действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение
налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся
в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, — достоверны.
Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в
частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета,
налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также
получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды
является основанием для ее получения, если налоговым органом не
доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны,
недостоверны и (или) противоречивы.
2. В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового
спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой
выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом
в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.
162
3. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не
в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или
иными причинами (целями делового характера).
4. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если
получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной
предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом следует учитывать, что возможность достижения того же
экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной
налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или
не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
5. О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о
наличии следующих обстоятельств:
невозможность реального осуществления налогоплательщиком
указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
отсутствие необходимых условий для достижения результатов со-
ответствующей экономической деятельности в силу отсутствия
управленческого или технического персонала, основных средств,
производственных активов, складских помещений, транспортных
средств;
учет для целей налогообложения только тех хозяйственных опе-
раций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
совершение операций с товаром, который не производился или
не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо
исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или
иными причинами (деловыми целями).
6. Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства
сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой
выгоды необоснованной:
создание организации незадолго до совершения хозяйственной
операции;
взаимозависимость участников сделок;
неритмичный характер хозяйственных операций;
нарушение налогового законодательства в прошлом;
163
разовый характер операции;
осуществление операции не по месту нахождения налогопла-
тельщика;
осуществление расчетов с использованием одного банка;
осуществление транзитных платежей между участниками взаимо-
связанных хозяйственных операций;
использование посредников при осуществлении хозяйственных
операций.
Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными
обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего
постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой
выгоды.
7. Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что
налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.
8. При изменении юридической квалификации гражданскоправовых сделок (пункт 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской
Федерации) судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие
закону или иным правовым актам (статья 168 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее — ГК РФ)), мнимые и притворные сделки (статья 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от
признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.
9. Установление судом наличия разумных экономических или иных
причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется
с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях
получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если
судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять
реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности
ее получения может быть отказано.
Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных,
заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.
10. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих нало-
говых обязанностей сам по себе не является доказательством получения
164
налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая
выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом
будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений
взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с
контрагентом.
Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена
на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
11. Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее
получением.
При этом судам следует иметь в виду, что признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Председатель
Высшего Арбитражного суда РФ А.А. Иванов
Секретарь Пленума,
судья Высшего Арбитражного суда РФ А.С. Козлова
165
Приложение В
Ответственность за нарушения законодательства
о налогах и сборах
Ответственность за совершение налоговых правонарушений
(глава 16 НК РФ)
Виды правонарушений Субъекты
ответственности
Размер
штрафа
Основание
Нарушение налогоплательщиком установленного НК
РФ срока подачи заявления
о постановке на учет в налоговом органе
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без
постановки на учет в налоговом органе
Нарушение налогоплательщиком установленного НК
РФ срока представления в
налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо
банке
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по
месту учета в установленный
срок
Организации,
физические лица,
индивидуальные
предприниматели
Организации,
индивидуальные
предприниматели
Организации,
индивидуальные
предприниматели
Организации,
физические лица,
индивидуальные
предприниматели
10000 рублей
10% доходов,
полученных в
течение указанного времени в
результате такой
деятельности, но
не менее 40000
рублей
5000 рублей
5% неуплаченной
суммы налога,
подлежащей уплате (доплате) на
основании этой
декларации, за
каждый полный
или неполный
месяц со дня,
установленного
для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не
менее 1000 рублей
Ï. 1
ñò. 116
ÍÊ ÐÔ
Ï. 2
ñò. 116
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 118
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 119
ÍÊ ÐÔ
166
Несоблюдение порядка
представления налоговой
декларации (расчета) в электронном виде
Грубое нарушение правил
учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния: — совершены в течение
одного налогового периода
— совершены в течение более одного налогового периода — повлекли занижение налоговой базы
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в
результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога
(сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенные: — по
неосторожности — умышленно
Неправомерное не удержание и (или) не перечисление
(неполное удержание и (или)
перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом
Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом,
на которое наложен арест
или в отношении которого
налоговым органом приняты
обеспечительные меры в
виде залога
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком
сбора, налоговым агентом) в
налоговые органы документов и (или) иных сведений,
предусмотренных НК РФ и
иными актами законодательства о налогах и сборах Непредставление налоговому
Организации,
физические лица,
индивидуальные
предприниматели
Организации 10000 рублей
Организации,
физические лица,
индивидуальные
предприниматели
Организации,
физические лица,
индивидуальные
предприниматели
Организации 30 000 рублей Ñò. 125
Организации,
физические лица,
индивидуальные
предприниматели
Организации
200 рублей Ñò. 119.1
30000 рублей 20%
от суммы неуплаченного налога,
но не менее 40000
рублей
20% неуплаченной суммы налога (сбора) 40%
неуплаченной
суммы налога
(сбора)
20% суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
200 рублей за
каждый не представленный
документ 10 000
рублей
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 120
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 122
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 123
ÍÊ ÐÔ
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 126
ÍÊ ÐÔ
167
органу сведений о налогоплательщике, выразившееся
в отказе организации предоставить имеющиеся у нее
документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями
о налогоплательщике по
запросу налогового органа, а
равно иное уклонение от
предоставления таких документов либо предоставление
документов с заведомо недостоверными сведениями,
если такое деяние не содержит признаков нарушения
законодательства о налогах и
сборах, предусмотренного ст.
135.1 ÍÊ ÐÔ
Неявка либо уклонение от
явки без уважительных причин лица, вызываемого по
делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля Неправомерный отказ
свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо
ложных показаний
Отказ эксперта, переводчика
или специалиста от участия
в проведении налоговой
проверки Дача экспертом
заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений,
которые в соответствии с
НК РФ это лицо должно
сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.
126 НК РФ Те же деяния,
совершенные повторно в
течение календарного года
Физические лица 1000 рублей
3000 рублей
Физические лица 500 рублей
5000 рублей
Организации,
физические лица,
5000 рублей
20000 рублей
Ñò. 128
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 129
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 129.1
НК РФ
индивидуальные
предприниматели
168
Нарушение установленного
НК РФ порядка регистрации
в налоговых органах игровых
столов, игровых автоматов,
касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо
порядка регистрации изменений количества названных
объектов. Те же деяния,
совершенные более одного
раза
Организации или
индивидуальные
предприниматели
трехкратный размер ставки налога
на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения шестикратный размер ставки налога на
игорный бизнес,
установленной
для соответствующего объекта
налогообложения
Ответственность за нарушения банком обязанностей,
предусмотренных законодательством о налогах и сборах
(глава 18 НК РФ)
Âèäû
правонарушений
Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся
частной практикой, или адвокату,
учредившему адвокатский кабинет,
без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке
на учет в налоговом органе, а равно
открытие счета при наличии у банка
решения налогового органа о приостановлении операций по счетам
этого лица Несообщение в установленный срок банком налоговому
органу сведений об открытии или
закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной
практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет
Нарушение банком установленного
НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента,
местной администрации или организации федеральной почтовой связи о
перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа
Субъекты
ответст-
венности
Банки
Банки
штрафа
20 000 рублей
40 000 рублей
1/150 ставки рефинансирования
ЦБ РФ, но не
более0,2% за каждый календарный
день просрочки
Размер
Ñò. 129.2
ÍÊ ÐÔ
Основание
Ñò. 132
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 133
ÍÊ ÐÔ
169
Исполнение банком при наличии у
него решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его
поручения на перечисление средств,
не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа
либо иного платежного поручения,
имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в
очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ
Неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок
поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных
средств на счете налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового
агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового
органа
Непредставление банком справок о
наличии счетов в банке и (или) об
остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ и (или)
несообщение об остатках денежных
средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также
представление справок (выписок) с
нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные
сведения
Банки
Банки
Банки 20 000 рублей
20% суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового
агента, но не более суммы задолженности либо
20 000 рублей при
отсутствии задолженности
1/150 ставки рефинансирования
ЦБ РФ, но не
более 0,2% за
каждый календарный день просрочки 30% не
поступившей в
результате таких
действий суммы
Ñò. 134
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 135
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 135.1
ÍÊ ÐÔ
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]