Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Основы налогового планирования. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика»

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 / 252 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Íå

С.Л. Любавский В.Н. Евстигнеев

Законность Юридическая

È.Í. Соловьев

выделяется

чистота

Снижение налогов только

если расчеты показывают,

что это дает прирост сво-

бодной прибыли

Предварительная оценка спо-

собов оптимизации с точки

зрения общих финансовых

Разумность

Цена решения

Комплексный

подход

Предварительный

расчет финансовых

последствий пла-

нирования

последствий для субъекта

Ò.Þ. Сергеева

Т.А. Козенкова

Таблица 1.1. Принципы налогового планирования

закона

требованиям

Не выделяется Не выделяется Временность Не выделяется

Законность Соответствие

Оперативность:

оперативный учет изменений в

действующем законодательстве;

учет основных направлений нало-

говой, бюджетной, инвестицион-

ной, финансовой политики госу-

дарства;

прогнозирование введения новых

условий хозяйствования и нало-

гообложения;

Эффективность

Безвредность

Надежность

Автономность

оценка налоговых рисков;

корректировка действующих пла-

нов в соответствии с изменениями

внутрифирменных приоритетов

Оптимальность:

соблюдение приоритета стратеги-

ческих целей над тактическими

решениями;

определение целесообразности

внедрения новых способов плани-

рования с точки зрения их «цены»;

Íå

Продолжение табл. 1.1

выделяется

Обязательность предвари-

тельных расчетов прибыли,

остающейся в распоряжении

предприятия, определяемая

неодинаковыми последст-

виями применения способов

минимизации для разных

объектов и условий работы в

разные периоды

Не выделяется

чистота

С.Л. Любавский В.Н. Евстигнеев

Законность Юридическая

изучение позиции

налоговых органов,

судебной практики

по аспектам, касаю-

È.Í. Соловьев

закона

требованиям

Знание и подробное

Ò.Þ. Сергеева

Законность Соответствие

Т.А. Козенкова

Индивидуальный

подход

щихся оптимизации

Перспективность

налогового плани-

рования

Не выделяется Не выделяется

рота, имущества,

планирования

персонала и т.д.

оценка возможных правовых по-

следствий использования методов

минимизации с учетом позиции

налоговых и др. контролирующих

органов

Не выделяется Не выделяется Индивидуальность

Не выделяется Не выделяется Этапность

Не выделяется Не выделяется Коллегиальность Не выделяется Не выделяется

Не выделяется Не выделяется Не выделяется Разделение обо-

Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии / Т.А. Козенкова. М.: АиН, 1999.

Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие / Т.Ю. Сергеева. М.: Экзамен, 2005.

Соловьев И.Н. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции / И.Н. Соловьев. М.: Налоговый вестник, 2002.

Согласно принципу оперативности налоговая политика организации должна оперативно корректироваться с учетом изменений в действующем законодательстве, прежде всего — налоговом, а также с учетом изменений внутрифирменных приоритетов. В целях превентивного внесения корректировок налоговой политики необходимы прогнозирование будущих правовых и налоговых изменений, учет фактора налоговых рисков.

Согласно принципу оптимальности применение способов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерба стратегическим целям хозяйствующего субъекта и его собственников. Задачей налогового планирования должна быть не минимизация налогов как таковая, а поддержание оптимального соотношения между налоговыми обязательствами и размером чистой прибыли. Кроме того, применение способов налоговой оптимизации должно предваряться оценкой их эффективности (соотношения эффекта от внедрения в виде сокращения налоговых платежей с дополнительными затратами, обусловленными разработкой и внедрением того или иного способа) и возможных правовых последствий их использования с учетом позиции налоговых и иных контролирующих органов.

Т.Ю. Сергеева выделяет следующие принципы построения налоговых оптимизационных схем: эффективность, соответствие требованиям закона, автономность, надежность и безвредность. При реализации принципа автономности предполагается рассмотрение схемы с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Под надежностью понимается устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу». Безвредность рассматривается как избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия

И.Н. Соловьев дает иной перечень принципов налогового планирования (см. табл. 1.1), повторяя только принцип законности

. Кроме того, содержание принципа перспективности, под которым указанный автор понимает предвидение последствий применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери, созвучно некоторым аспектам принципа оптимальности Т.А. Козенковой. Другим аспектам принципа оптимальности идентичны принципы знания позиции

Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое

пособие. М.: Экзамен, 2005. С. 7.

Соловьев И.Н. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые

санкции. М.: Налоговый вестник, 2002. С. 9.

налоговых органов, судебной практики по аспектам, касающимся оптимизации, и предварительного расчета финансовых последствий планирования.

Принципы разумности, учета цены решения и комплексного подхода, выделяемые С. Любавским, в совокупности образуют содержание того же принципа оптимальности.

Как Соловьев, так и Любавский выделяют такой принцип, как индивидуальный подход к налоговому планированию, что имеет существенное значение вследствие того, что индивидуальность налогового поля, правовых и хозяйственных условий деятельности разных субъектов хозяйствования определяет невозможность переноса моделей и схем налогового планирования с одного предприятия на другое, по крайней мере, без адаптации.

Е.Н. Евстигнеев ограничивается выделением принципов, содержание которых, по сути, сводится к необходимости проведения предварительных расчетов последствий оптимизационных мероприятий в части изменения общих финансовых показателей

Обобщая различные точки зрения на сущность принципов налогового планирования, можно выделить следующие базовые принципы: законность, оптимальность (эффективность, учет налоговых рисков и целесогласование как с тактическими, так и со стратегическими задачами развития), оперативность, индивидуальность.

С содержательно-процедурных позиций налоговое планирование состоит из нескольких неоднородных по своей сути и имеющих разное назначение этапов. Поэтапное разбиение налогового планирования должно определить последовательность совершения операций; определить четкую организационную структуру, исполнителей и ответственных за реализацию тех или иных налоговых мероприятий; осуществлять контроль над реализацией принятых управленческих решений.

Большинство авторов разграничивают этапы, относящиеся к стратегическому и текущему налоговому планированию (табл. 1.2). В то же время в содержании конкретных этапов стратегического и текущего планирования имеются определенные различия. Принципиально отличным подходом к выделению этапов налогового планирования среди рассмотренных является подход В.Я. Кожинова, ограничивающегося выделением этапов, которые по своим содержательным характеристикам можно отнести только к текущему планированию.

Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004. С. 112.

Е.С. Вылкова

Формирование целей и

задач предприятия

Ì.Â. Романовский,

В рамках стратегиче-

ского планирования:

Å.Í. Евстигнеев

Этапы, относя-

щиеся к страте-

гическому пла-

Принятие решения о

наиболее выгодном с

Появление идеи об

организации бизнеса,

нированию, не

точки зрения налогового

планирования располо-

жения предприятия, его

руководящих органов,

филиалов, дочерних и

зависимых обществ

Выбор организационно-

правовой формы юриди-

ческого лица и его внут-

ренней структуры с уче-

том характера и целей

деятельности и соответ-

ствия режима налогооб-

ложения юридического

лица с его гражданско-

правовой ответственно-

стью по обязательствам

формулирование цели

и задач, а также реше-

ние вопроса о возмож-

ном использовании

налоговых льгот

Выбор наиболее вы-

годного с налоговой

точки зрения места

расположения произ-

водств и т.п. и руково-

дящих органов

Выбор организацион-

но-правовой формы и

определение ее соот-

ношения с возникаю-

щим при этом налого-

вым режимом

выделяются

Таблица 1.2. Этапы (стадии) и направления налогового планирования

Â.ß. Кожинов

Определение целей

и задач фирмы,

À.Í. Медведев

Т.А. Козенкова

Стратегическое планирование:

определение целей и задач ор-

решение вопроса о

направлении дея-

тельности и размере

бизнеса

Решение вопроса о

наиболее выгодном

ганизации, сферы производства

и обращения, направлений

деятельности;

выбор организационно-пра-

вовой формы юридического

лица или формы предпринима-

месте расположения

предприятия и его

органов управления

Выбор организаци-

онно-правовой

формы

Анализ льгот

тельства без образования юри-

дического лица;

определение структуры — ре-

шение вопроса о целесообраз-

ности формирования финансо-

во-производственной группы

или участия в ней, создании

структурных подразделений;

определение места расположе-

ния предприятия и его структур;

анализ предоставляемых зако-

нодательством налоговых льгот

и оценка возможностей их

применения;

формирование «налоговой

учетной политики» предпри-

ÿòèÿ

Продолжение табл. 1.2

Ì.Â. Романовский,

Å.Í. Евстигнеев

Е.С. Вылкова

Текущее налоговое

планирование:

использование налого-

вых освобождений и

льгот;

использование опти-

мальных форм догово-

ров при прогнозирова-

нии и определении

налогооблагаемого до-

хода и показателей фи-

нансово-хозяйственной

деятельности, планиро-

вании сделок;

разработка учетной

политики для целей

оптимизации налогооб-

ложения

Принятие решений по

наиболее рационально-

му размещению акти-

вов и прибыли и по

проблемам инвестиро-

вания и аккумулирова-

ния средств

В рамках текущего

планирования:

Формирование нало-

гового поля с целью

анализа налоговых

льгот

Разработка системы

договорных отношений

Составление журнала

типовых хозяйствен-

ных операций, анализ

налоговых ситуаций,

сопоставление полу-

ченных финансовых

показателей с воз-

можными потерями,

обусловленными

штрафными и иными

санкциями

Организация надежно-

го налогового учета и

контроля за правиль-

ностью исчисления и

уплаты налогов

Формирование

налогового поля

организации

Образование сис-

темы договорных

отношений

Подбор типич-

ных хозяйствен-

ных операций

Определение

возможных хо-

зяйственных

ситуаций

Предваритель-

ный выбор вари-

антов хозяйст-

венных ситуаций

Составление

журнала хозяйст-

венных операций

Сравнительный

анализ

Â.ß. Кожинов

À.Í. Медведев

Т.А. Козенкова

Анализ возможных

форм сделок

Решение вопроса о

рациональном раз-

мещении активов и

Оперативное планирование:

расчет, анализ и управление

налогооблагаемыми базами по

различным группам налогов;

составление планов налого-

прибыли

вых платежей;

составление многовариант-

ных налоговых моделей при

рассмотрении и принятии

управленческих решений;

анализ с точки зрения нало-

говых последствий текущих

хозяйственных и финансовых

операций на стадии заключе-

ния договоров, определение

оптимальной формы сделки;

рациональное размещение ак-

тивов и прибыли предприятия;

составление налоговых кален-

дарей

7. Контроль, анализ и

оценка эффективности

налогового планирова-

íèÿ

Не выделяется Не выделяется Не выделяется

Оценка эффективности

налогового планирования:

установление величины от-

клонений фактических резуль-

татов от плановых, анализ их

причин;

определение системы показа-

телей, характеризующих раз-

работанные методы;

корректировка действующей

системы налогового плани-

рования

Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи: Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 1996.

Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 1999. С. 24.

Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М.: ФБК-Пресс, 2000. С. 26—27.

Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004.

Ñ. 11—12.

Вылкова Е.Ñ., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2004. С. 126—127.

Приведенные в табл. 1.2 характеристики содержания процесса налогового планирования основываются прежде всего на определении налогового планирования как практической деятельности по оптимизации налогового портфеля (совокупности уплачиваемых налогов). Некоторые этапы, относящиеся к сфере классического налогового планирования, выделяются только Т.А. Козенковой (составление планов налоговых платежей, налогового календаря) и Е.Н. Евстигнеевым (организация надежного налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов).

Представляется, что позиционирование налогового планирования как неотъемлемой части общеэкономического планирования определяет необходимость соответствия процедур налогового планирования процедурам планирования общехозяйственного, в противном случае планирование налогов может войти в противоречие с общим планом развития предприятия, повлечь за собой возникновение дисбалансов в управлении и сказаться на увеличении управленческих расходов в связи с необходимостью корректировки планов производственно-финансовых показателей и налогов для их гармонизации.

В рассмотренных схемах большинством авторов не предусматривается этап идентификации и оценки налоговых рисков. Из представленных в табл. 2.2 этапов налогового планирования только Е.Н. Евстигнеевым в содержание предпоследнего выделяемого им этапа включается сопоставление полученных в ходе налогового планирования финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями (в то же время надо отметить, что штрафные (и иные) санкции — это лишь одна из составляющих налогового риска). Однако оценка только эффективности мероприятий налогового планирования без учета фактора риска может привести к принятию неверных управленческих решений, при реализации которых финансовые потери или упущенная выгода, обусловленные влиянием составляющих налогового риска, превысят предполагаемый эффект от действий в области налогового планирования. Оценка налоговых рисков должна проводиться на каждом этапе налогового планирования, как стратегического, так и текущего.

1.2. Виды налогового планирования

Проведем краткий анализ предлагаемых в литературе классификационных признаков видов налогового планирования (рис. 1.2). К классификационному признаку первого уровня следует отнести уровень управления.

Оптимизационное

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

По уровню управления

Ïî

содержанию

По стадиям

жизненного цикла

Ïî

субъектам

По объектам

планирования

Классическое

дации

В период ликви-

существования

В период

На стадии создания

Внутреннее

Внешнее

операций

Отдельных

ответственности

Центров

подразделений

Структурных

Организации

ñòâè

По активности де

По объектам налоговой оптимизацииПо территориальному охвату

Активная

Пассивная

По категориям

налогоплательщиков

Отраслевая

оптимизация

Тематическое

Ðèñ. 1.2. Классификация налогового планирования

охвата

объектов

По полноте

По периоду

планирования

Государственное Корпоративное (хозяйствующих субъектов и их групп) Индивидуальное (физических лиц)

ñòè

По целевой

направленно-

Полное

Оперативное

Текущее

Долгосрочное

Тактическое

Стратегическое

налогов

По видам

родное

Междуна-

Местное

В соответствии с признаком уровня управления М.В. Романовский и Е.С. Вылкова, а также Евстигнеев В.Н., выделяют планирование на уровне государства, хозяйствующих субъектов (корпоративное) и физических лиц. Корпоративное и личное налоговое планирование выделяется В.А. Кашиным. А.В. Перов подразделяет налоговое планирование на личное, в рамках одного предприятия, в рамках системы (группы) предприятий, а также рассматривает национальное и международное налоговое планирование. Отметим, что предметом данной работы является только корпоративное налоговое планирование, классификационные признаки подразделения которого рассмотрим далее.

Основные признаки, которые в достаточно полной степени позволяют классифицировать корпоративное налоговое планирование, с нашей точки зрения, следующие:

 целевая направленность (стратегическое и тактическое);

 период планирования (долгосрочное, текущее и оперативное);

 полнота охвата объектов (полное и тематическое);

 стадия жизненного (финансово-производственного) цикла

(на стадии создания, в период существования, в период ликвидации);

 объекты планирования (деятельность хозяйствующего субъекта

в целом, его структурных подразделений, отдельных центров ответственности и конкретных операций);

 субъекты планирования (внешнее и внутреннее);

 содержание (классическое и оптимизационное).

По целевой направленности Т.А. Козенкова, И.Н. Соловьев выделяют стратегическое и оперативное налоговое планирование. Стратегическое налоговое планирование трактуется как «механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия своего функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения»

. К таковым условиям относят определение направления и вида деятельности, выбор организационноправовой формы и формы собственности, организационной структуры и степени ее сложности, месторасположения и т.д. В рамках стратегического налогового планирования определяются основные направления и принципы налоговой политики хозяйствующего субъекта.

Оперативное налоговое планирование, по определению Козенковой, есть совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки. Данный вид планирования базируется на условиях хозяйствования и налогообложе-

Козенкова Т.А. Принципы и ограничения налогового планирования // Налого-

вое планирование. 2001. ¹ 4. С. 24.

<<< < Предыдущая 12 / 252 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]