Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Основы налогового планирования. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика»

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 255 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Не позволяет

Позволяет прово-

СО — отчисления на

+ ÑÎ)/

îáù

(Í

прогнозировать

дить сравнитель-

социальные нужды; ВР

— Ñ/ñ +

ñ ÍÄÑ

(ÂÐ

изменение дело-

ный анализ нало-

выручка от реа—

ÍÄÑ

+ ÄÎÄ — ÐÎÄ)·100

вой активности

предприятия в

говой нагрузки

предприятий неза-

лизации с НДС, С/с —

себестоимость продан-

зависимости от

количества нало-

гов, налоговых

висимо от отрасле-

вой принадлежно-

сти; налоговое

ных товаров, ДОД —

доходы от прочей дея-

тельности, РОД — рас-

Не позволяет

определить со-

вокупных уро-

вень налоговой

ванные выбор спо-

налогообложения;

собов оптимизации

налоговая на—

ÍÍ

нагрузки

налоговой нагрузки

за счет воздействия

на различные эле-

налоговая на—

грузка на доходы;

ÍÍ

грузка на финансовые

менты, включен-

— íàëî-

ресурсы; НН

ные в ее расчет

говая нагрузка на при-

áûëü

Не корректно

использовать с

составе налого-

вых расходов

предприятия

налогов и др. обяза-

ëèö

ÍÄÔË

тельных платежей,

структурой налогов,

механизмом их взи-

мания; учитывает

особенности кон-

кретного предпри-

ÿòèÿ

Дифференциро-

ПДН — прибыль до

ставок и льгот

Налоговая нагрузка

точника уплаты

НДФЛ — налог на

связана с числом

доходы физических

бремя оценивается

относительно ис-

ходы от прочей дея-

тельности

100

⋅

общ

ВБ

(ВР С/с)

общ

(НСОНДФЛ)

общ

ВР

=⋅

НН 100

НН =100

общ

ПДН

=⋅

НН 100

социальные нужды

Е.А. Кирова Учет отчислений на

и недоимку в нало-

говой нагрузке,

сравнивая ее с до-

бавленной стоимо-

ñòüþ

отчисления упла-

чиваются за счет

денежных средств,

а степень их пере-

ложения не посто-

ÿííà

М.И. Литвин Все налоговые

ванная оценка

налоговой нагрузки

Т.К. Островенко Дифференциро-

Возможные причины отклонений

фактических показателей от плановых

Внешние Внутренние

Изменение политической и экономической ситуации

Изменение налогового законодательства

Действия контрагентов

Другие причины

Недостатки планирования

Принятие незапланированных решений

Недостатки исполнения плана

Другие причины

Ðèñ. 2.1. Причины отклонений в налоговом планировании

Наиболее важным в данном этапе является выявление и анализ причин отклонений плановых показателей от фактических, которые могут быть как внешними так и внутренними (рис. 2.1).

Внешние причины по отношению к хозяйствующему субъекту имеют объективную основу, т.е. не зависят от самой организации. Роль налогового планирования в данном случае сводится к возможно более точному прогнозированию ситуации, экспертной оценке последствий.

Внутренние причины полностью зависит от хозяйствующего субъекта, и являются результатом принятия незапланированных решений или отказа от ранее предусмотренного.

Анализ причин отклонения фактических показателей от плановых дает возможность:

 скорректировать средне- и долгосрочные планы;

 учесть выявленные внутренние недостатки при составлении

новых планов;

 усовершенствовать систему планирования и управления в ор-

ганизации;

 сформировать базу данных, характеризующих степень влияния

объективных внешних факторов на величину отклонений.

Вся система налогового планирования в основном ориентированна на увеличение прибыли хозяйствующего субъекта в связи, с чем оценку ее эффективности целесообразно давать на основе результатов влияния применяемых методов и способов на финансовые результаты деятельности организации. Получить необходимую для этого информацию можно с помощью системы показателей, обобщенной в табл. 2.2.

Примечание

Целесообразно про-

водить сравнение

значений коэффи-

циента за ряд лет

содержание

Экономическое

Увеличение показателя свиде-

тельствует о снижении общего

налогового бремени относи-

тельно величины чистой при-

áûëè

Данный показатель позволяет

определить сумму налоговых

платежей на единицу объема

реализованной продукции

Положительная

Данный показатель характери-

К 

оценка дается в

случае если

зует долю групп налоговых

платежей в сумме расходов

организации

Расчет

показателя

Наименование

Таблица 2.2. Система показателей результативности налогового планирования

пл(ф)

ОНП

К =

)

ности налогообложения

(

пл(ф)

ЧП — планируемая (фактиче-

OНП — общая сумма налоговых платежей

ская) чистая прибыль;

ãäå

ЧП

Показатели, дающие обобщенную оценку эффективности налоговой политики организации

Коэффициент эффектив-

ОНП

V — объем реализации продукции,

ãäå

)

Налогоемкость реализа-

ции продукции (

товаров, работ, услуг

НР

Коэффициент налогооб-

К =

)

ложения расходов (

сумма налоговых платежей

—

НР

Р — сумма расходов организации

ãäå

входящих в состав расходов;

Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В.Налоговый менеджмент: Учеб. пособие. М.: ОМЕГА-Л, 2008. С. 199—205.

Примечание

Экономическое

Положительная

содержание

Данный показатель характери-

Продолжение табл. 2.2

К 

оценка дается в

случае если

зует долю налоговых платежей

в цене продукции, товаров,

работ и услуг организации

Положительная

Данный показатель характери-

К 

оценка дается в

случае если

зует долю налоговых платежей

в прибыли организации

эффектив-

0 , ïðè

К ³

К 

ность льготы повы-

шается

Данный показатель позволяет

определить степень влияния

той или иной льготы на вели-

чину налога

Расчет

— сумма налоговых платежей

НЦ

К =

ãäå

)

показателя

Наименование

Коэффициент налогооб-

ложения цены (

— цена продукции, товаров, работ и

входящих в цену продукции, товаров,

работ и услуг;

НП

К =

услуг

)

Коэффициент налогооб-

ложения прибыли (

— сумма налоговых платежей

ÍÏ

ãäå

уплачиваемых за счет прибыли;

П — сумма прибыли

Показатели, характеризующие эффективность использования налоговых льгот

Коэффициент льготного

— сумма налоговых обязательств

Н — сумма налоговой экономии в

К =

ãäå

)

налогообложения (

результате использования льготы;

возникающая без учета льготы

0 ïðè-

К >

Ïðè

Данный показатель характери-

0 — óáû-

К <

менение льготы

приносит прибыль,

ïðè

зует величину налоговой эко-

номии в результате использо-

вания льгот на один рубль вы-

ручки

òîê

1 , íàëî-

К 

Ïðè

Данный показатель характери-

зует долю инвестиций, осуще-

minК 

говая эффектив-

ность инвестиций

ствляемых за счет налоговой

повышается

экономии

привлекательность

функционирования

в регионе повыша-

Ïðè

Данный показатель позволяет

сравнить результативность

åòñÿ

действия в регионе с точки

зрения снижения налогового

бремени а также определить

величину налоговой экономии,

полученной в данном регионе

Положительная

Данный показатель позволяет

по сравнению с другими

К 

оценка дается в

случае если

определить наиболее эффек-

тивные с точки зрения налого-

обложения направления фи-

нансовых вложений

ВР

ВР — общий объем выручки органи-

К =

ãäå

)

Коэффициент эффектив-

ности льготирования

(

И - сумма инвестиций подлежащих

К =

ãäå

зации

)

Коэффициент льготного

инвестирования (

льготированию

Показатели, характеризующие использование того или иного элемента налогового планирования

К =

Коэффициент налоговой

эффективности региона

Н - совокупная величина налоговых

ãäå

)

(

обязательств, возникающих в конкретном

регионе;

НПсК =-

— ставка налога на прибыль

НПс

Р - общий объем выручки от реализации

за период

ãäå

)К

Коэффициент реальной

доходности (

Все перечисленные показатели целесообразно применять как непосредственно при налоговом планировании, так и при оценке альтернативных вариантов налоговой политики и выборе ее оптимального варианта, а также при подведении итогов планирования и определении его результатов.

Однако в силу особенностей отечественной хозяйственной среды, сформулированных ранее, невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации. Вместе с тем в отношении показателя «налогоемкость продаж» существует следующая оценочная шкала:

 если значение показателя составляет не более 20%, то нало-

говое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использованием прямых льгот и самообразованием главного бухгалтера;

 в интервале 20—45% налоговое планирование должно стать

частью общего финансового управления и контроля, для чего требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультантов (аудиторов);

 в интервале 45—70% налоговое планирование должно стать

важнейшим элементом стратегического планирования, необходимы обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций, вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами, а также юристами, специализирующимися в области налогообложения и налогового права;

 если показатель превышает 70%, вряд ли бизнес целесообра-

зен в дальнейшем. Очень важное значение в налоговом планировании и в целом в корпоративном налоговом менеджменте имеет полученный результат, т.е. эффективность какой-либо оптимизации величины налогов.

Чистый финансовый результат предприятия можно выразить формулой

где ЧФ — чистый финансовый результат;

×Ô = Â – Ç – Íï – Íñ – Íïð,

В — выручка (включая внереализационные доходы) без НДС;

З — все затраты предприятия, кроме налогов;

— налог на прибыль;

Нс — налоги, относимые на издержки (себестоимость или финан-

совые результаты);

— прочие налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.

ïð

Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент: Учеб.

пособие. М.: ОМЕГА-Л, 2008. С. 204—205.

Обозначив ставку налога на прибыль, %, Сп, сумму налога на прибыль можно выразить формулой

Íï = ÑÏ(Â – Ç – Íñ).

В таком случае можно преобразовать формулу чистого финансового результата так:

×Ô = Â – Ç – ÑÏ(Â – Ç – Íñ) – Íñ – Íïð.

Выделим более жирным шрифтом чистый финансовый результат предприятия до оптимизации:

×Ô = Â – Ç – ÑÏ(Â – Ç – Íñ) – Íñ – Íïð.

При этом курсивом выделим результат после оптимизации:

Â – Ç – Ñï(Â – Ç – Í) – Íñ – Íïð.

Тогда можно рассчитать эффект (экономию) от оптимизации:

Ý = ×Ô – ×Ô = Â – Â – Ç + Ç –

– Íï(Â – Â – Ç + Ç – Íñ + Íñ) – Íñ + Íñ – Íïð + Íïð.

Поскольку выручка до и после оптимизации одинакова (В = Â), òî

Ý = –Ç + Ç – ÍÏ(–Ç + Ç — Íñ + Íñ) — Íñ + Íñ – Íïð + Íïð.

Эта формула позволяет оценить эффект от оптимизации налогов. При этом эффективность оптимизации зависит не столько от самого налога, сколько от финансового состояния предприятия в целом, от его финансового результата.

2.3. Налоговые риски организации.

Классификация и оценка налоговых рисков1

Налоговые риски: понятие и классификация

Любая предпринимательская деятельность по определению является рисковой. Рисковость предпринимательской деятельности означает, что действия ее участников не могут быть с полной определенностью рассчитаны и осуществлены.

Риск составляет объективно неизбежный элемент принятия любого управленческого решения в силу того, что неопределенность — неизбежная характеристика условий хозяйствования. В то же время эффективными и обоснованными являются только те управленческие решения, которые сопряжены с допустимым уровнем риска, определяемым по каждой трансакции (сделке, проекту) индивидуально, но в любом случае исключающим потери катастрофиче-

Мигунова М.И., Цыркунова Т.А. Оценка финансовых рисков в налоговом пла-

нировании. Красноярск, 2007. С. 77—88.

ского для существования коммерческой организации (либо сегмента ее деятельности) характера.

Налоговые риски имеют существенную значимость в системе управления финансами, поскольку налоговые отношения опосредуют большинство финансовых трансакций, а следовательно, являются важным фактором, определяющим их эффективность. Критериями оценки качества принятых решений в области воздействия на параметры налогообложения хозяйствующих субъектов в рамках управления финансами должны являться не только максимизация финансового результата и/или денежного потока в целях укрепления финансового состояния и повышения рыночной стоимости организации, но и минимизация рисков такого воздействия.

При этом в силу воздействия налогового риска финансовый результат и денежный поток при налоговом планировании могут быть рассчитаны лишь приближенно, и в случае существенных отклонений это может повлечь за собой принятие экономически неэффективных управленческих решений в области налогового менеджмента. Таким образом, целью оценки налоговых рисков является снижение неопределенности информации, используемой при воздействии на параметры налогообложения хозяйствующего субъекта.

Налоговые риски представляется целесообразным рассматривать как разновидность рисков финансовых, поскольку при налоговом планировании в результате применения тех или иных налоговых схем возникают риски финансовых потерь. Расчет неопределенности, возникающий в ходе решения задач налогового планирования, приобретает особую актуальность, поскольку некоторые из разработанных налоговых схем, позволяющих оптимизировать существующую модель налогообложения, призваны предельно минимизировать финансовый риск.

Ïîä налоговым риском следует понимать неопределенность относительно достижения целей хозяйствующего субъекта в результате воздействия факторов, связанных с процессом налогообложения, которая может проявиться в виде финансовых (и иных) потерь или в возможности получения дополнительной выгоды (дохода) в результате позитивных отклонений.

Налоговым рискам подвержены не только налогоплательщики, но и иные субъекты налоговых правоотношений. Если для налогоплательщиков рост уровня налоговой нагрузки или финансовые потери, связанные с нарушением налогового законодательства, влекут за собой снижение финансовых ресурсов и имущественного потенциала, то, например, для государства налоговый риск состоит в снижении поступления налогов как источника формирования бюджета.

В целях принятия адекватных мер по управлению налоговыми

{

}

рисками в первую очередь представляет интерес выявление и оценка налоговых рисков с негативными последствиями. В формализованном виде определение риска с негативными последствиями в налоговом планировании можно представить следующим образом.

Пусть F — целевая функция, определяющая результат налогового планирования; F функции; ∆F — область неопределенности значений целевой функции. Область неопределенности представляет собой множество всех значений, которые на основании имеющейся информации нельзя исключить как возможные.

Риск потерь в налоговом планировании (∆pF) — это множество значений целевой функции, которые принадлежат области неопределенности значений данной функции и которые для фирмы хуже, чем ожидаемое значение:

— ожидаемое фирмой значение целевой

îæ

pF F F F F=Î <

{

Наличие целевых рисков (∆pF) есть следствие наличия рисков факторных (∆ðÕ). Таким образом, наличие риска (∆pF) обусловлено существованием области неопределенности значения вектора переменных Õ функции F(X):

()pX X X F X p F=Î Î

В свою очередь, вектор переменных Õ может являться функцией других переменных:

рить о наличии факторных рисков первого, второго и последующих уровней.

Налоговые риски классифицируются по следующим признакам (рис. 2.2).

1. Ïî субъектам, несущим налоговые риски: налоговые риски го- сударства, налогоплательщиков, налоговых агентов, взаимозависимых лиц. Риск налогоплательщиков может быть детализирован на риск юридических и физических лиц.

2. По факторам, определяющим финансовые риски (источникам возникновения): внешние и внутренние (рис. 2.3). Для государства внешние риски обусловлены действием международных договоров в

области налогообложения, изменением условий налогообложения в оффшорных зонах и пр., внутренние — деятельностью законодательных и исполнительных органов власти, осуществляющих функции государства в процессе налогообложения, а также налогоплательщиков. Для субъекта хозяйствования источником внешних рисков выступают, в частности, изменения государством условий налогообложения:

и т.д. Таким образом, можно гово-

()XXY=

îæ

}

Ïî

субъек-

òàì, íå-

сущим

риски

Ïî

факто-

ðàì,

опреде-

ляющим

риски

(источни-

êàì

возникно-

вения)

Ïî

времени

возникно-

вения

Ïî

возмож-

ности

прогнози-

рования

Риски

государ-

ñòâà

Риски

налоговых

агентов

Риски

налогопла-

тельщиков

Риски

взаимоза-

висимых

ëèö

Внешние

Внутрен-

íèå

Сущест-

вующие

Будущие

Прогно-

зируемые

Непрогно-

зируемые

Налоговые

риски

Риски

юридических

ëèö

Риски

физических

ëèö

Ïî

характеру

результата

рискового

события

Чистые

Спекуля-

тивные

риски

Ïî

объекту

связи с

другими

видами

рисков

Ïî

âèäó

послед-

ствий

Ïî

масшта-

áàì âîç-

можных

потерь

Ðèñê

упущенной

выгоды

Ðèñê

потерь

матери-

альных и

èíûõ

ценностей

Ðèñê

неплатеже-

способно-

ñòè

Инвести-

ционный

ðèñê è ïð.

Ðèñê

налогового

контроля

Ðèñê

усиления

налоговой

нагрузки

Ðèñê

уголовного

преследования на-

логового

Допус-

тимые

Крити-

ческие

Катастро-

фические

Ðèñ. 2.2. Классификация налоговых рисков

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 255 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]