Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогового планирования. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика»
.pdf
тематизации, учета и ведения правовой документации с использованием современных информационных технологий; основы экономики, организации труда, производства и управления; средства вычислительной техники, коммуникаций и связи; правила и нормы
охраны труда.
Налоговый юрист должен иметь высшее профессиональное
(юридическое) образование без предъявления требований к стажу
работы.
Бухгалтер-ревизор (аудитор), контролирующий работу
по исполнению мероприятий по оптимизации
налоговых платежей
Бухгалтер-ревизор осуществляет в соответствии с действующи-
ми положениями и инструкциями плановые, и по специальным
заданиям, документальные ревизии хозяйственно-финансовой деятельности предприятий по ведению налогового учета. Своевременно оформляет результаты ревизии и представляет их в соответствующие инстанции для принятия необходимых мер. Дает оперативные указания руководителям подразделений, участвующим в налоговом планировании, об устранении выявленных нарушений и недостатков, проведении контрольных проверок выполненных работ.
Контролирует достоверность налогового учета, а также соблюдение
сроков перечисления налогов. Участвует в разработке и осуществлении мер, направленных на повышение эффективности использования налоговых льгот, усиление налогового контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, обеспечение правильной организации процесса налогового планирования. Принимает необходимые меры по использованию в работе современных
технических средств. Контролирует деятельность работников предприятия по вопросам ведения налогового учета и отчетности.
Бухгалтер-ревизор должен знать: законодательные акты, поста-
новления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и
нормативные материалы по организации налогового учета и налогового планирования, составлению отчетности; формы и методы налогового и бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности
на предприятии; порядок проведения документальных ревизий и
проверок, правильности ведения бухгалтерского учета обязательств и
хозяйственных операций; организацию документооборота и порядок
документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского
учета операций, связанных с исчислением налоговых платежей; налоговое, таможенное, финансовое и хозяйственное законодательство;
экономику, организацию производства, труда и управления; рыночные
111
методы хозяйствования; правила эксплуатации вычислительной техники; законодательство о труде; правила и нормы охраны труда.
Примеры должностных инструкций лиц приведены в прило-
жении М.
4.2. Консультационное обслуживание
налогоплательщиков по налоговым вопросам
Современное налоговое законодательство является одной из са-
мых подвижных отраслей российского права, что затрудняет его
применение из-за необходимости постоянно отслеживать происшедшие и планируемые изменения. В настоящее время действует
множество организаций, которые оказывают профессиональные
услуги в области налогового консультирования по следующим направлениям:
консультации по актуальным вопросам налогообложения.
При ответе на вопрос приводят собственное профессиональное мнение, а также при необходимости проанализируют альтернативные мнения и существующие правовые позиции
фискальных и судебных органов;
консультации по вопросам применения международных дого-
воров о налогообложении;
консультации по вопросам налогообложения иностранных
организаций, ведущих деятельность в России;
налоговая экспертиза статуса представительств иностранных
организаций в России;
составление запросов в Минфин России и Федеральную на-
логовую службу по вопросам применения законодательства о
налогах и сборах;
разработка законопроектов и аналитических докладов по из-
менениям законодательства;
разработка учетной политики для целей налогообложения;
методологическая поддержка процесса подготовки налоговой
отчетности;
налоговое планирование.
Если размер налоговой нагрузки на бизнес кажется неоправ-
данно высоким, можно провести его экспертизу, по результатам
которой может быть предложен способ ее оптимизации. На основании рекомендаций можно снизить налоговые издержки, оптимизировать финансовые потоки, сэкономить собственные средства
и привлечь дополнительные, эффективно использовать собственность и обеспечить должный уровень управляемости и финансового контроля. Предлагаются следующие услуги по налоговому планированию.
112
Налоговый анализ бизнес-проектов:
расчет налоговых последствий;
оценка налоговых рисков при реорганизации бизнеса, инве-
стиционных и финансовых проектов;
определение источников и причин возникновения налоговых
рисков и возможностей снижения налоговой нагрузки на
бизнес.
планирование формы и содержания сделок исходя из крите-
рия достижения оптимальных налоговых последствий, включая рекомендации по договорным условиям;
разработка системы мероприятий, направленных на повыше-
ние налоговой безопасности компаний при достижении оптимального уровня налогового бремени;
построение эффективной структуры ведения бизнеса индиви-
дуально для компании или холдинга;
разработка оптимальных схем финансовых расчетов;
оптимизация налоговых платежей.
Налоговый учет
Правила учета фактов хозяйственной деятельности для целей
исчисления налогов существенно отличаются от правил бухгалтерского учета. Это самостоятельная учетная область, требующая особого внимания со стороны соответствующих служб и руководства
предприятий предлагается помощь по таким важным вопросам, как:
постановка и методологическое сопровождение налогового
учета;
разработка рекомендаций по адаптации элементов и регист-
ров учета к выбранной концепции налогообложения;
разработка учетной политики для целей налогообложения.
Налоговый арбитраж
Досудебная защита прав и законных интересов налогоплатель-
щика включает в себя:
сопровождение налоговой проверки;
подготовку возражений на акт налоговой проверки;
подготовку апелляционной жалобы в вышестоящий налого-
вый орган;
представление интересов налогоплательщика в налоговом
органе.
Судебная защита включает:
обжалование решений и действий (бездействий) налоговых
органов и органов внебюджетных фондов с подготовкой
113
необходимых судебных документов (иски, заявления, ходатайства, жалобы, объяснения, отзывы);
принятие обеспечительных мер;
представление интересов налогоплательщика (плательщика
взносов) в судах всех инстанций.
Формы взаимодействия
1. Абонементное консультационное обслуживание. Клиент на-
правляет письменные запросы по любым вопросам в области налогообложения, бухгалтерского учета, гражданского (корпоративного) права. Общий бюджет времени, покрытый абонентской платой, составляет 10 часов работы консультанта. Объем оперативных
устных консультаций по телефону не ограничивается. Возможно
устное консультирование клиента в нашем офисе. Оплата предоставляемых абонементных услуг проводится ежемесячно в фиксированном размере.
В стоимость абонементной формы консультационного обслужи-
вания не входить стоимость оказания услуг, требующих существенных затрат времени консультантов, таких как налоговое планирование, разработка учетной политики, разработка договоров, постановка бухгалтерского и налогового учета в целом или по определенному разделу учета (например, «Учет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02») и аналогичных. При возникновении потребности клиента в получении такого рода консультационных услуг с ним заключается дополнительный договор. Стоимость определяется в зависимости от сложности заказа и объема времени, необходимого для выполнения таких услуг. В рамках договора на абонементное обслуживание могут быть проанализированы созданные
клиентом документы (их элементы).
2. Консультационное обслуживание. Клиент направляет пись-
менный запрос по любым вопросам в области налогообложения,
бухгалтерского учета, гражданского, административного, таможенного, трудового и земельного права. После поступления вопроса
консультация может быть проведена в устной форме.
Бюджет времени и стоимость исполнения конкретного заказа
согласовываются с клиентом до начала оказания услуги.
С клиентом может быть заключен долгосрочный договор, в со-
ответствии с которым в течение месяца клиент получает консультационное обслуживание по вопросам применения норм законодательства о налогах и сборах, по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по организации и ведению документооборота, по иным вопросам, возникающим при принятии хозяйственных
операций к учету. Объем оказываемых услуг зависит от потребности
114
клиента и договором не ограничивается. Фактическое время обслуживания клиента фиксируется консультантом с последующим предоставлением отчета клиенту. Оплата проводится по окончании месяца на основании подписанного акта выполненных работ.
3. Судебная и досудебная защита, представительство. Юристы и
консультанты работают в строгом соответствии с поручением (заказом)
клиента и в тесном контакте с ним, одновременно минимизируя
личное участие клиента. Бюджет времени и стоимость исполнения
конкретного заказа согласовывается с клиентом до начала оказания
услуги.
Сроки оказания консультационных услуг
«Горячая линия» — получение оперативных (кратких) поясне-
ний по применению налогового, бухгалтерского, гражданского законодательства у дежурного консультанта по телефону в течение
одного рабочего дня. Предполагается, что устный вопрос не требует
существенных временных затрат консультанта на проработку.
Устные консультации — консультирование в офисе консультан-
та и по телефону после дополнительной проработки вопроса специалистом (при необходимости после получения необходимых первичных/иных документов от клиента) в течение трех рабочих дней с
момента поступления запроса.
Письменные консультации — подготовка письменного ответа
после получения запроса клиента в письменной форме. Срок подготовки ответа зависит от сложности вопроса и текущей загрузки
консультантов (но не более семи рабочих дней). По наиболее сложным проектам, требующим существенных временных затрат, сроки
оказания услуг согласовываются с клиентом на этапе формирования коммерческого предложения до подписания договора.
Сроки судебной и досудебной защиты, представительство оп-
ределяются существом задания и могут быть (при возможности)
согласованы с клиентом на этапе формирования коммерческого
предложения до подписания договора.
4.3. Налоговой бюджет
Составление налогового бюджета является основой для осуще-
ствления контрольных действий со стороны руководителя организации и финансового менеджера. Уменьшению числа ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки
уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности
115
отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и
сборах.
Цель формирования налогового бюджета следующая:
эффективное управление затратами по налоговым платежам;
консолидация информации о структуре налоговой нагрузки
организации (перечня исчисляемых и уплачиваемых налогов);
определение совокупной налоговой нагрузки;
получение информации о периодах и сроках осуществления
налоговых платежей;
проведение предварительного анализа и получение управлен-
ческой информации, связанной с влиянием налогового бремени на финансовые показатели хозяйственной деятельности.
Основные этапы формирования налогового бюджета следующие.
1. Определение совокупности исчисляемых организацией налогов.
2. Определение комплекса мероприятий, направленных на оп-
тимизацию налоговой нагрузки.
3. Определение налоговой базы по каждому из планируемых
налогов.
4. Расчет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет.
5. Определение сроков перечисления налогов, формирование
платежного налогового календаря.
6. Консолидация плановых показателей в бюджетную таблицу
утвержденной формы.
7. Анализ показателей бюджета.
Этот алгоритм является составной частью последовательности
мероприятий, связанных с формированием общего бюджета организации.
Определение совокупности
исчисляемых организацией налогов
Совокупность исчисляемых организацией налогов определяется
выбранной системой налогообложения и характером совершаемых
операций. Наиболее распространенной является совокупность, соответствующая стандартному режиму налогообложения при формировании бюджета: НДС, НДФЛ, страховые взносы, налог на имущество и налог на прибыль организации.
Организация также может являться плательщиком налога на
рекламу, земельного и транспортного налогов.
В качестве альтернативы может рассматриваться применение
упрощенной системы налогообложения. К комплексу мероприятий,
направленных на оптимизацию налоговой нагрузки, в частности,
могут относиться:
116
формирование и постоянный мониторинг учетной политики
для целей бухгалтерского (финансового) и налогового учета;
определение предельно допустимого размера дебиторской за-
долженности;
оптимизация денежных потоков в рамках холдинговых структур;
проведение зачетов встречных однородных требований;
использование лизинговых операций.
При анализе предложенного формата бюджета остановимся на
обстоятельствах, которые требуют отдельных пояснений.
В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплачен-
ного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки
либо возврата налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Это общая норма законодательства. В части правового регулирования возмещения из бюджета НДС необходимо
пользоваться специальной правовой нормой, предусмотренной
статьей 176 НК РФ. Данная статья предусматривает, что в случае
если по итогам налогового периода (месяца, квартала) сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по
операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, определяемом именно этой правовой нормой.
В случае зачета переплаты одного из рассматриваемых налогов в
счет погашения задолженности по другому налогу, указанную информацию необходимо подробно раскрывать в пояснительной записке к бюджету налогов.
Отдельно остановимся на отражении налогов в бюджете движе-
ния денежных средств организации (БДДС). Налоговые платежи в
соответствии с мировой практикой отражаются в качестве исходящих денежных потоков, которые относятся к операционной деятельности организации. В то же время могут быть исключения. Например, в случае если налог на прибыль организации возникает в
результате совершения операций в рамках осуществления инвестиционной или финансовой деятельности, то отражение налоговых
выплат должно производиться соответственно по инвестиционной
или финансовой деятельности.
Также необходимо принять решение о целесообразности включе-
ния НДФЛ в указанный бюджет. Источником выплат налога являются денежные средства, начисленные работодателем работнику за
выполнение последним своих трудовых обязанностей. Таким образом, бремя указанных расходов несут на себе сотрудники организации,
а организация является исключительно налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в
117
бюджет НДФЛ. Оптимальным представляется решение, в соответствии с которым налог включается в рассматриваемый бюджет, так
как его перечисление (выплата) влияет на ликвидность организации.
При расчете показателя совокупной налоговой нагрузки НДФЛ
может исключаться из расчета.
В указанный бюджет также может быть включена информация о
размере начисленных пени и штрафов за ненадлежащее исполнение
налогоплательщиком своих обязанностей.
Вопросы и задания для самоконтроля
1. Какова взаимосвязь между управлением на предприятии и нало-
говым планированием?
2. Как построить систему налогового планирования на предприятии?
3. Какова оптимальная организационная структура налогового пла-
нирования на предприятии?
4. Что представляет собой документооборот налогового планирования?
5. Опишите поэтапный механизм организации налогового планиро-
вания на предприятии.
6. Какие вопросы налогового планирования решаются в рамках
консультационных услуг по налогам?
7. Приведите примеры налогового бюджета организации.
118
Тесты
1. Минимизация налогов — это…
а) легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основан-
ный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством (пробелами в законодательстве), путем корректировки
своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского
учета;
б) выбор оптимального варианта (налоговой схемы) в целях полу-
чения дополнительной прибыли либо чистого денежного потока;
в) безвозмездное изъятие в доход государства определенной части
имущества налогоплательщика.
2. Пределы налогового планирования включают в себя методы:
а) законодательного ограничения;
б) административного воздействия;
в) судебный механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов;
г) все ответы верны.
3. Принцип оперативности — это…
а) эффективность и целесогласование как с тактическими, так и со
стратегическими задачами развития;
б) выбор оптимального варианта (налоговой схемы) в целях полу-
чения дополнительной прибыли либо чистого денежного потока.
4. Принцип оптимальности — это…
а) эффективность и целесогласование как с тактическими, так и со
стратегическими задачами развития;
б) выбор оптимального варианта (налоговой схемы) с целью полу-
чения дополнительной прибыли либо чистого денежного потока;
в) совокупность плановых действий в рамках действующего законо-
дательства, определяющих уровень и структуру налоговой нагрузки и
обеспечивающей своевременность расчетов с бюджетом.
5. Налоговое планирование — это…
а) следствие неэффективной системы внутреннего контроля в об-
ласти бухгалтерского учета и исчисления налоговых обязательств;
в) совокупность плановых действий в рамках действующего законо-
дательства, определяющих уровень и структуру налоговой нагрузки и
обеспечивающей своевременность расчетов с бюджетом.
119
6. Тактическое планирование — это …
а) совокупность плановых действий, направленных на регулирова-
ние уровня налоговой нагрузки;
б) легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный
на использовании возможностей, представленных налоговым законодательством (пробелами в законодательстве), путем корректировки своей
хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета;
в) основная идея конкретного метода налогового планирования, либо
легальное описание взаимодействия элементов налоговой схемы, либо
графическое представление выбранного метода налогового планирования.
7. К качественному пределу налогового планирования относится:
а) предел цены;
б) обязанность предоставлять налоговые декларации;
в) обязанность зарегистрироваться в качестве налогоплательщика;
г) масштаб деятельности фирмы.
8. По целевой направленности налоговое планирование делится на:
а) долгосрочное;
б) тактическое;
в) текущее;
г) стратегическое;
д) оперативное.
9. По содержанию налоговое планирование квалифицируется на:
а) стратегическое;
б) классическое;
в) оптимизационное;
г) тактическое.
10. Оперативное налоговое планирование осуществляется на срок:
а) месяц;
б) квартал;
в) 1 год;
г) 5 лет.
11. К методам внешнего планирования относят:
а) выбор учетной политики;
б) использование льгот;
в) замена налоговой юрисдикции;
г) разработка конкретных схем.
12. К методам внутреннего планирования относятся:
а) замена налогового субъекта;
б) выбор учетной политики;
в) замена вида деятельности;
г) замена налоговой юрисдикции.
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]