Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогового планирования. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика»
.pdf
В пункте 4 статьи 252 НК РФ указано: если расхо-
ды можно с равным основанием отнести
к нескольким группам затрат, то налогоплатель-
щик сам выбирает вариант учета. В данном случае
группами затрат будут стоимость ОС и прочие или
внереализационные расходы. В частности, это каса-
ется таможенных пошлин, пошлин в ГИБДД и т.д.
Нелинейный метод позволяет перенести момент
уплаты налога на прибыль на более поздние пе-
риоды, так как в первое время сумма амортизации
максимальна
Как правило, выгоднее учитывать такой срок экс-
плуатации. Это позволит сократить срок амортиза-
Компания может прописать, какие
расходы по приобретению ОС списы-
ваются единовременно
Линейный;
нелинейный
Норма амортизации может опреде-
ляться:
ции и быстрее признать стоимость ОС в расходах
с учетом срока эксплуатации у преж-
Применение премии ведет к ускорению списания
стоимости ОС. Это позволяет снизить налог на
него владельца;
без учета такого срока
Может применяться по объектам
3—7 группы в размере:
прибыль здесь и сейчас, а впоследствии платить его
в повышенном размере. Второй вариант подойдет,
если компания планирует продать активы в течение
пяти лет после покупки (см. следующий пункт)
30 процентов;
менее 30 процентов;
не применяться.
Для остальных ОС предел — 10 процен-
тов. Премия может применяться только
в отношении отдельных групп ОС
Минфин России считает, что восстановленная
премия не учитывается в расходах вовсе и не уве-
Восстановить в текущем периоде и не
включать в расходы;
личивает остаточную стоимость ОС (письма от
16.07.09 ¹ 03—03—06/2/141, îò 21.05.09 ¹ 03—
03—06/1/336). Иное мнение придется доказывать в
восстановить в периоде применения
премии, пересчитав амортизацию и
остаточную стоимость;
суде. Поэтому основные средства, которые плани-
руется продать в течение пяти лет после покупки,
безопаснее учитывать в отдельной группе, по ко-
торой не применяется амортизационная премия
181
восстановить в текущем периоде, еди-
новременно учтя в расходах
Определение первоначальной
стоимости основных средств (п.
1 ñò. 257 ÍÊ ÐÔ)
Метод начисления амортизации
(ñò. 259 ÍÊ ÐÔ)
Определение нормы амортиза-
ции по основным средствам,
бывшим в эксплуатации (п. 7 ст.
258 ÍÊ ÐÔ)
Амортизационная премия (п. 9
ñò. 258 ÍÊ ÐÔ)
Восстановление амортизационной
премии. Согласно подпункту 1
пункта 9 статьи 258 НК РФ, это
необходимо, если объект, по
которому применялась премия,
был продан до истечения пяти
лет с момента его ввода в экс-
плуатацию
Продолжение прил. Д
Комментарий
Если есть основания применять повышенный ко-
эффициент, то это позволит быстрее списать их
стоимость в расходы
В большинстве случаев выгоднее принять второй
вариант — это позволит быстрее списать в расходы
стоимость неотделимого улучшения. Однако если
арендуемый компанией объект имеет небольшой
срок полезного использования (например, легко-
вой автомобиль), выгоднее может оказаться пер-
вый вариант
Первый вариант признания процентов практиче-
ски всегда оказывается выгоднее второго. Но он
несет и дополнительные риски по поводу того,
какие долговые обязательства считать сопостави-
мыми. Различия в объемах, сроках, периодах вы-
дачи и прочих условиях нужно прописать в учет-
ной политике (письмо Минфина России от
29.07.09 ¹ 03—03—05/141). В частности, финансо-
вое ведомство считает, что объем обязательств не
должен различаться более чем на 20 процентов
(письмо от 05.03.05 ¹ 03—03—01—04/2/35)
Компании выгодно установить минимальный пе-
речень прямых расходов. Ведь косвенные расходы
в полном объеме относятся к расходам текущего
периода, а прямые — лишь по мере реализации
продукции, работ, услуг, в стоимости которых они
учтены
Возможные
Элемент учетной политики/норма
варианты учета
НК РФ
Компания может конкретизировать
условия применения повышающих
коэффициентов
Это возможно исходя из срока полез-
ного использования:
Применение к основной норме
амортизации повышающего коэф-
фициента (п. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ)
Расчет арендатором нормы амор-
тизации по неотделимым улуч-
182
улучшаемого объекта;
самого неотделимого улучшения
шениям (п. 1 ст. 258 НК РФ)
Предельный размер может рассчиты-
ваться:
Предел признания процентов по
займам и кредитам (п. 1 ст. 269
ÍÊ ÐÔ)
на основе среднего уровня процентов
по сопоставимым обязательствам,
увеличенного на 20 процентов;
исходя из ставки рефинансирования,
увеличенной в 1,1 раза (15% — по
обязательствам в иностранной валюте)
Зависит от деятельности компании
Перечень прямых расходов и
порядок их распределения (ст.
318, 319 ÍÊ ÐÔ)
Выбор второго варианта позволит списывать все
расходы компании на оказание услуг в текущем
налоговом периоде
Если организация не предполагает получения при-
были в больших размерах в ближайших периодах,
то целесообразнее признать равномерный метод. И
Сумма прямых расходов может:
распределяться на остатки «незавер-
шенки»;
списываться в полном объеме
Равномерно в течение пяти (или бо-
ëåå) ëåò;
в размере, не превышающем 30 про-
наоборот
центов налогооблагаемой прибыли
предыдущего налогового периода
Региональные ставки налога на прибыль могут
Основанием для распределения может
быть ниже. Поэтому выгоднее избрать такой пока-
затель, в соответствии с которым получится пере-
служить:
сумма расходов на оплату труда;
распределить большую часть прибыли в регион
с минимальной ставкой налога
среднесписочная численность работ-
ников
Если расходы относятся к нескольким отчетным
периодам, то налоговики требуют их распределять.
Как это сделать, в НК РФ не прописано, поэтому
Расходы можно распределить пропор-
ционально:
количеству календарных дней;
компания может выбрать любой способ, позво-
ляющий ускорить списание расходов
количеству отчетных периодов;
плановой выручке;
иному показателю
В зависимости от колебаний выручки от той или
иной деятельности компания может выбрать спо-
соб, позволяющий максимальную сумму расходов
отнести к общему режиму налогообложения
183
Затраты распределяются пропорцио-
нально доходам за (письма Минфина и
ÔÍÑ):
месяц (письмо от 23.01.07 ¹ САЭ-6—
02—31@);
квартал (письмо от 07.07.05 ¹ 02—1-
08/133@);
с начала года нарастающим итогом
(письмо от 14.03.06 ¹ 03—03—
04/1/224)
Порядок распределения прямых
расходов налогоплательщиками,
оказывающими услуги (п. 2 ст. 318
ÍÊ ÐÔ)
Признание расходов на приобре-
тение земельных участков
(ñò. 264.1 ÍÊ ÐÔ)
Распределение налога на при-
быль между головным
и обособленными подразделе-
ниями (п. 2 ст. 288 НК РФ)
Распределение длящихся расхо-
äîâ (ï. 2 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ)
Распределение расходов между
общим и вмененным режимом
(ï. 9 ñò. 274 ÍÊ ÐÔ)
Продолжение прил. Д
Комментарий
Вариантность выбора есть, если сдача в аренду или
иные операции приносят существенный, но не
основной доход. Первый вариант более выгоден,
поскольку увеличивает предел признания реклам-
ных затрат, который составляет 1 процент от сум-
мы доходов от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ)
Учитывая, что для применения кассового метода есть
ограничение по выручке (в среднем за предыдущие
четыре квартала она не должна превышать 1 млн руб.
за квартал), то вместо него выгоднее применять «уп-
рощенку». Но если компания желает оставаться пла-
тельщиком НДС, оправданно применение кассового
метода. Также выгоден данный метод для низкорен-
табельных компаний, большую часть расходов кото-
рых нельзя учесть на «упрощенке»
При уплате ежемесячных платежей исходя из фак-
тически полученной прибыли налогоплательщик
избавляется от кредитования бюджета. Но если в
течение года прибыль компании постоянно растет,
может быть выгоден и второй вариант
Возможные
Элемент учетной политики/норма
варианты учета
Полученные арендные платежи можно
включить:
в доходы от реализации;
во внереализационные доходы
НК РФ
Отражение доходов от арендной
и прочей деятельности
Метод начисления;
кассовый метод
Метод признания доходов и рас-
ходов (ст. 271 и 273 НК РФ)
Ежемесячно исходя из фактически
полученной прибыли;
ежеквартально исходя из суммы пла-
Порядок уплаты авансовых пла-
тежей (ст. 286, 287 НК РФ)
184
тежа за предыдущий период
æ
æ
Приложение Е
Пример приказа об учетной налоговой политике
Об утверждении Положения об
учетной политике для целей налогообложения на 201__ год
ПРИКАЗ ¹ ______
В соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах ПРИКАЗЫВАЮ:утвердить Положение об учетной политике для целей налогообложения на 201_ год согласно приложению к настоящему приказу.
Генеральный директор ________________
ПРИЛОЖЕНИЕ к приказу ¹ _____ «Об утверждении Положения
об учетной политике для целей налогообложения на 201_ год»
Положение об учетной политике для целей налогообложения на 201_ год
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. При начале осуществления новых видов деятельности организация
обязана определить и прописать в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отра
этих видов деятельности.
2. Под налоговым учетом понимается система обобщения информации
для определения налоговой базы по определенному налогу на основе
данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным соответствующей главой Налогового кодекса
РФ и (или) иным актом законодательства о налогах и сборах, определяющим порядок исчисления конкретного налога.
3. Настоящая учетная политика является документом, отра
специфику способов ведения налогового учета и (или) исчисления налога и (или) уплаты налога в случаях, когда:
1) налоговое законодательство содержит положения, позволяющие
делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством и (или) прямо не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему;
2) налоговое законодательство содержит лишь общие положения, но
не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка
исчисления и (или) уплаты налога;
3) налоговое законодательство содержит неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;4) налоговое законодательство любым иным образом делает возможным (или не
запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.
4. Настоящий документ разработан в соответствии с общими положениями об основных началах законодательства о налогах и сборах, уста-
«_____» _____________ 200_ ã.
ения для целей налогообложения
ающим
185
новленными частью первой Налогового кодекса РФ, и на основании
ê
ð
иных актов действующего законодательства.
5. Правила ведения налогового учета, определенные в учетной политике для целей налогообложения, остаются неизменными в течение всего
налогового периода. Исключением могут быть лишь те ситуации, когда
внесение изменений в порядок ведения налогового учета допускается
Налоговым кодексом РФ. Любые изменения и дополнения в настоящую
учетную политику вносятся приказом по организации и доводятся до
всех подразделений организации, задействованных в формировании налогового учета.
Учетная политика по налогу на прибыль
Учет амортизируемого имущества
Метод начисления амортизации
6. В составе амортизируемого имущества учитываются объекты, соответствующие требованиям статей 256 и 257 Налогового кодекса РФ, сро
эксплуатации которых превышает 12 месяцев. Объекты, вводимые в эксплуатацию в 201_ году, учитываются в качестве амортизируемого имущества, если их первоначальная стоимость превышает 40 000 рублей.
Основание: статья 257 Налогового кодекса РФ
Для начисления амортизации по всем основным средствам исполь-
зуется линейный метод.
Основание: статья 259 Налогового кодекса РФ (п. 1, 3)
7. Норма амортизации по приобретаемым основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего собственника, оп
срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев
эксплуатации имущества предыдущими собственниками (при применении линейного метода начисления амортизации)
Основание: статья 258 Налогового кодекса РФ (п. 7 )
Порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты
основных средств
8. Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для капитальных вложений в арендованные
объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Основание: статья 258 Налогового кодекса РФ (п. 1)
Амортизационная премия
9. Амортизационная премия при вводе основного средства в эксплуатацию, а также достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации,
техническом перевооружении, частичной ликвидации не применяется.
Основание: статья 258 Налогового кодекса РФ (п. 9)
Повышающие коэффициенты амортизации
10. Повышающие коэффициенты амортизации основных средств не
применяются.
Основание: статья 259.3 Налогового кодекса РФ (п. 1,2)
еделяется исходя из
186
Понижающие коэффициенты амортизации
æ
11. Понижающие коэффициенты амортизации основных средств не
применяются.
Основание: статья 259.3 Налогового кодекса РФ (п. 3)
Учет товарно-материальных ценностей
Метод определения стоимости сырья и материалов
12. Для определения размера материальных расходов стоимость сырья и
материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), определяется по средней стоимости.
Основание: статья 254 Налогового кодекса РФ (п. 8)
Метод определения стоимости покупных товаров
13. При реализации покупных товаров их стоимость приобретения определяется по средней стоимости.
Основание: статья 268 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 1)
Формирование резервов
Резерв на предстоящий ремонт основных средств
14. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.
Основание: статьи 260 и 324 Налогового кодекса РФ
Резерв по сомнительным долгам
15. Резерв по сомнительным долгам не создается.
Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
16. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслу
создается.
Основание: статья 267 Налогового кодекса РФ
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков
17. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по
итогам работы за год
18. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по
итогам работы за год не создается.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ
Учет процентов по заемным средствам
Нормирование процентов по долговым обязательствам
19. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в размере
не более увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования ЦБ РФ — по
рублевым обязательствам и 15 процентов годовых — по валютным обязательствам.
Основание: статья 269 Налогового кодекса РФ
Учет других доходов и расходов
Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду
20. Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду считаются внереали-
зационными доходами и расходами.
Основание: статьи 250 Налогового кодекса РФ (п. 4), 265 Налогового
кодекса (подп. 1 п. 1)
иванию не
187
Порядок признания доходов и расходов и исчисления налога
ð
ð
Периодичность сдачи отчетности по налогу
21. Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций являются
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Основание: статья 285 Налогового кодекса (п. 2)
Метод признания доходов и расходов
22. Доходы и расходы признаются методом начисления.
Основание: статья 272 Налогового кодекса РФ
Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчет-
ным (налоговым) периодам
23. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налого-
вым) периодам, распределяются ежемесячно.
Основание: статья 272 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1)
24. Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким от-
четным (налоговым) периодам, производится исходя из информации в
актах оказанных услуг или иных подобных документах.
Основание: статья 272 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1)
Прямые и косвенные расходы
Перечень прямых расходов
25. Прямыми расходами при производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг) считаются: – Материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (расходы на
приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); а также расходы на приоб
комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика)–
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущее на финанси
накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда– Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при
производстве товаров, работ, услуг
Основание: статья 318 Налогового кодекса РФ (п. 1)
Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи
26. Встоимость приобретения товара для перепродажи входят закупоч-
ная цена товара, расходы на его доставку до склада компании и иные
расходы, связанные с приобретением товара.
Основание: статья 320 Налогового кодекса РФ
Порядок ведения налогового учета
Регистры налогового учета
27. Налоговый учет ведется на основе бухгалтерских регистров, допол-
няемых по мере необходимости.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ
ование страховой и
етение
188
Приложение Ж
Перечень стран, с которыми заключен договор об избежании двойного
налогообложения
Австрия. Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Австрийской Республики от 13.04.2000 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» Налоги, на
которые распространяется действие соглашения и Налоговые ставки
(вст. в силу 30.12.2002 г.)
Налоги, на которые распространяется
В Австрии В России
подоходный налог;
корпоративный налог;
земельный налог;
налог на сельскохозяйственные и лесные
предприятия;
налог на стоимость
неосвоенных строительных участков
действие соглашения
налог на прибыль
предприятий и организаций;
подоходный налог с
физических лиц;
налог на имущество
предприятий;
налог на имущество
физических лиц
Дивиденды
5 è 15 0 0
Алжир. Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Алжирской Народной Демократической Республики от 10.03.2006 «Об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы
и имущество»
Налоги, на которые распространяется
В Алжире В России
налог на общий доход;
налог на прибыль компаний;
налог на профессиональную деятельность;
налог на имущество;
выплаты и налог на
результаты деятельности по разведке, поиску, разработке и
транспортировке по
трубопроводам углеводородов и соответствующие дополнительные сборы
действие соглашения
налог на прибыль организаций;
налог на доходы физических лиц;
налог на имущество
организаций;
налог на имущество
физических лиц 5 è 15 15 15
Дивиденды
Ставки, %
Ïðî-
центы
Ставки, %
Ïðî-
центы
Роялти
Роялти
189
Бразилия. Конвенция между Правительством РФ и Правительством
Федеративной Республики Бразилии от 22.11.2004 «Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» Налоги, на которые распространяется действие соглашения и Налоговые ставки
Налоги, на которые распространяется
В Бразилии В России
федеральный налог на
доход
действие соглашения
налог на прибыль организаций;
налог на доходы физических лиц
Дивиденды
10 è 15 15 15
Ставки, %
Ïðî-
центы
Роялти
Венесуэла. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла от 22.12.2003 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» Налоги, на
которые распространяется действие соглашения и Налоговые ставки
(вст. в силу 19.01.2009 г.)
Налоги, на которые распространяется
В Венесуэле В России
налог на доходы и
активы
действие соглашения
налог на прибыль и
организаций;
налог на доходы физических лиц;
налог на имущество
организаций;
налог на имущество
физических лиц
Дивиденды
10 è 15 5 è 10 15 è 10
Ставки, %
Ïðî-
центы
Роялти
Индонезия. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезия от 12.03.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы» Налоги, на которые распространяется действие соглашения и
Налоговые ставки (вст. в силу 17.12.2002 г.)
Налоги, на которые распространяется
В Индонезии В России
подоходный налог,
взимаемый в соответствии с Undang-undang
Pajak Penghasilan 1984
года (Закон ¹ 7 1983
года с изменениями)
действие соглашения
налог на прибыль организаций;
налог на доходы физических лиц
Дивиденды
Ставки, %
Ïðî-
центы
15 15 15
Роялти
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]