Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогового планирования. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика»
.pdf
Основание
Административное нака-
Субъекты
зание (размер штрафа,
ответственности
Ñò. 15.3
ÊîÀÏ ÐÔ
предупреждение)
Предупреждение или
штраф в размере от 500
до 1000 рублей от 2000
до 3000 рублей
Должностные лица, за исключе-
нием граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятель-
ность без образования юридиче-
Ñò. 15.4
ÊîÀÏ ÐÔ
Предупреждение или
штраф в размере от
1000 до 2000 рублей
ского лица
Должностные лица, за исключе-
нием граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятель-
Ñò. 15.5
Предупреждение или
ность без образования юридиче-
ского лица
Должностные лица, за исключе-
ÊîÀÏ ÐÔ
штраф в размере от 300
до 500 рублей
нием граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятель-
ность без образования юридиче-
ÊîÀÏ ÐÔ
×. 1 ñò. 15.6
От 100 до 300 рублей от
300 до 500 рублей от
ского лица
Граждане должностные лица, за
исключением граждан, осуществ-
ÊîÀÏ ÐÔ
÷. 2 ñò. 15.6
500 до 1000 рублей
ляющих предпринимательскую
деятельность без образования
юридического лица должностные
лица, за исключением граждан,
осуществляющих предпринима-
тельскую деятельность без обра-
зования юридического лица
Ответственность за совершение административных правонарушений в области налогов и сборов (глава 15 КоАП РФ)
Âèäû
правонарушений
1 2 3 4
Нарушение установленного срока подачи заявления
о постановке на учет в налоговом органе То же пра-
вонарушение, сопряженное с ведением деятельности
без постановки на учет в налоговом органе
Нарушение установленного срока представления в
налоговый орган информации об открытии или о
закрытии счета в банке или иной кредитной органи-
зации
Нарушение установленных законодательством о на-
логах и сборах сроков представления налоговой дек-
ларации в налоговый орган по месту учета
Непредставление в установленный законодательст-
вом о налогах и сборах срок либо отказ от представ-
ления в налоговые органы, таможенные органы
оформленных в установленном порядке документов
и (или) иных сведений, необходимых для осуществ-
ления налогового контроля, а равно представление
таких сведений в неполном объеме или в искажен-
ном виде, за исключением случаев, предусмотренных
ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ Непредставление должностным
лицом органа, осуществляющего государственную
Ñò. 15.7
От 1000 до 2000 рублей
ÊîÀÏ ÐÔ
от 2000 до 3000 рублей
Ñò. 15.8
От 4000 до 5000 рублей
ÊîÀÏ ÐÔ
Ñò. 15.9
ÊîÀÏ ÐÔ
От 2000 до 3000 рублей
172
Должностные лица, за исключе-
нием граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятель-
ность без образования юридиче-
ского лица
1 2 3 4
регистрацию юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, выдачу физическим лицам ли-
цензий на право занятия частной практикой, регист-
рацию лиц по месту жительства, регистрацию актов
гражданского состояния, учет и регистрацию имуще-
ства и сделок с ним, либо нотариусом или должно-
стным лицом, уполномоченным совершать нотари-
альные действия, в установленный срок в налоговые
органы сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля, а равно представление таких
сведений в неполном объеме или в искаженном виде
Открытие банком или иной кредитной организацией
счета организации или индивидуальному предпри-
нимателю: — без предъявления ими свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе — при нали-
чии у банка или иной кредитной организации реше-
ния налогового органа либо таможенного органа о
Должностные лица, за исключе-
приостановлении операций по счетам этого лица
Нарушение банком или иной кредитной организацией
нием граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятель-
ность без образования юридиче-
ского лица
установленного срока исполнения поручения налого-
плательщика (плательщика сбора)или налогового агента
о перечислении налога или сбора, а равно инкассового
поручения (распоряжения) налогового органа, тамо-
женного органа о перечислении налога или сбора, соот-
Должностные лица, за исключе-
нием граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятель-
ность без образования юридиче-
ского лица
ветствующих пеней и (или) штрафов в бюджет
Осуществление банком или иной кредитной органи-
зацией расходных операций, не связанных с испол-
нением обязанностей по уплате налога или сбора
либо иного платежного поручения, имеющего в со-
ответствии с законодательством Российской Федера-
ции преимущество в очередности исполнения перед
Ñò. 15.11
ÊîÀÏ ÐÔ
Ñò. 15.13
ÊîÀÏ ÐÔ
Ñò. 15.32
ÊîÀÏ ÐÔ
Ï. 1 ñò.15.33
ÊîÀÏ ÐÔ
ÊîÀÏ ÐÔ
ÊîÀÏ ÐÔ
ï. 3 ñò.15.33
ï. 4 ñò.15.33
ÊîÀÏ ÐÔ
ï. 2 ñò.15.33
От 2000 до 3000 рублей
Должностные лица, за исключе-
нием граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятель-
От 3000 до 4000 рублей
от 30000 до 40000 рублей
ность без образования юридиче-
ского лица
Должностные лица юридические
ëèöà
Должностные лица От 500 до 1000 рублей
От 1000 до 2000 рублей
от 300 до 500 рублей от
300 до 500 рублей от
300 до 500 рублей
173
Должностные лица должностные
лица, за исключением граждан,
осуществляющих предпринима-
тельскую деятельность без обра-
зования юридического лица
должностные лица, за исключе-
нием граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятельность
без образования юридического
платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика,
плательщика сбора, налогового агента, сборщика
налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у
банка или иной кредитной организации решения
налогового органа, таможенного органа о приоста-
новлении операций по таким счетам
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского
учета и представления бухгалтерской отчетности, а
равно порядка и сроков хранения учетных документов
Уклонение от подачи декларации об объеме произ-
водства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции или декларации об
использовании этилового спирта, либо несвоевре-
менная подача одной из таких деклараций, либо
включение в одну из таких деклараций заведомо
искаженных данных
Нарушение страхователями установленного законо-
дательством РФ об обязательном социальном страхо-
вании срока регистрации в органах государственных
внебюджетных фондов
Нарушение установленного законодательством РФ о
страховых взносах срока представления в органы
государственных внебюджетных фондов информации
об открытии и о закрытии счета в банке или иной
кредитной организации; Нарушение установленных
законодательством РФ о страховых взносах сроков
представления расчета по начисленным и уплачен-
ным страховым взносам в органы государственных
внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за
лица должностные лица, за ис-
ключением граждан, осуществ-
ляющих предпринимательскую
деятельность без образования
юридического лица
Ñò. 15.34
ÊîÀÏ ÐÔ
От 300 до 500 рублей от
500 до 1000 рублей от
5000 до 10000 рублей
Граждане должностные лица
юридические лица
174
1 2 3 4
уплатой страховых взносов Непредставление в уста-
новленный законодательством РФ о страховых взно-
сах срок либо отказ от представления в органы госу-
дарственных внебюджетных фондов, осуществляю-
щие контроль за уплатой страховых взносов, а также
их должностным лицам оформленных в установлен-
ном порядке документов и (или) иных сведений,
необходимых для осуществления контроля за пра-
вильностью исчисления, полнотой и своевременно-
стью уплаты (перечисления) страховых взносов на
обязательное социальное страхование, а равно пред-
ставление таких сведений в неполном объеме или в
искаженном виде Непредставление в установленный
законодательством РФ о страховых взносах срок ли-
бо отказ от представления в орган государственного
внебюджетного фонда, осуществляющий контроль за
правильностью выплаты обязательного страхового
обеспечения по обязательному социальному страхо-
ванию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, а также его должностным
лицам оформленных в установленном порядке доку-
ментов и (или) иных сведений, необходимых для
осуществления контроля за правильностью выплаты
страхового обеспечения по обязательному социаль-
ному страхованию на случай временной нетрудоспо-
собности и в связи с материнством, а равно пред-
ставление таких сведений в неполном объеме или в
искаженном виде
Сокрытие страхователем наступления страхового
случая при обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессио-
нальных заболеваний
Приложение Г
Ответственность за совершение преступлений, связанных
с нарушением законодательства о налогах и сборах
(глава 22 УК РФ)
(Уголовной ответственности подлежит только вменяемое
физическое лицо, достигшее возраста, установленного УК РФ)
Состав преступления Вид наказания Основание
Уклонение от уплаты налогов и
(или) сборов с физического лица
путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в
соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем
включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное: — в крупном размере —
в особо крупном размере
Уклонение от уплаты налогов и
(или) сборов с организации путем непредставления налоговой
декларации или иных документов, представление которых в
соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем
включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное: — в крупном размере
То же деяние, совершенное: —
группой лиц по предварительному сговору — в особо крупном
размере
Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового
агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и
(или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ
Штраф в размере от 100000 до
300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от 1 года
до 2 лет, либо арест на срок от 4
до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 1 года штраф в
размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной
платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3
лет либо лишение свободы на
срок до 3 лет
Штраф в размере от 100000 до
300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от 1 года до
2 лет, либо арест на срок от 4 до 6
месяцев, либо лишение свободы на
срок до 2 лет с лишением права
занимать определенные должности
или заниматься определенной деятельностью на срок до 3лет или без
такового штраф в размере от 200000
до 500000 рублей или в размере
заработной платы или иного дохода
осужденного за период от 1 года до
3 лет либо лишение свободы на
срок до 6 лет с лишением права
занимать определенные должности
или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или
без такового
Штраф в размере от 100000 до
300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от 1 года
до 2 лет, либо арест на срок от
4 до 6 месяцев, либо лишение
Ñò. 198
ÓÊ ÐÔ
Ñò. 199
ÓÊ ÐÔ
Ñò. 199.1
ÓÊ ÐÔ
175
Продолжение таблицы
Состав преступления Вид наказания Основание
о налогах и сборах исчислению,
удержанию у налогоплательщика
и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный
фонд), совершенное: — в крупном размере — в особо крупном
размере
Сокрытие денежных средств либо
имущества организации или индивидуального предпринимателя,
за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством
РФ о налогах и сборах, должно
быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником
или руководителем организации
либо иным лицом, выполняющим
управленческие функции в этой
организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере
свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься
определенной деятельностью на
срок до 3лет или без такового
штраф в размере от 200000 до
500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от 2 до 5
лет либо лишение свободы на срок
до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без
такового
Штраф в размере от 200000 до
500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от
18месяцев до 3 лет либо лишение
свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься
определенной деятельностью на
срок до 3 лет или без такового
Ñò. 199.2
ÓÊ ÐÔ
Крупный и особо крупный размер преступлений по УК РФ
Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физиче-
ского лица. Примечания.
1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов
и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет
подряд более 600 тыс. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм
налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот
тысяч рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за
период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов
рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов
превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.
2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если
оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней,
176
а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с органи-
зации. Примечания.
1. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1
настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух
миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и
(или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а
особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах
трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.
2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному
лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней,
а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
177
Комментарий
Возможные
Отказ выгоден, если расходы на такие операции
превышают 5 процентов от общих затрат, а при-
быль приносят небольшую. При отказе компания
сможет не вести раздельный учет и принимать весь
входящий НДС к вычету
Выгоднее избрать тот вариант, который позволит
перенести большую сумму входного НДС по кос-
венным расходам на деятельность, облагаемую
налогом
варианты учета
Учетная политика для целей исчисления НДС
По желанию компания может отка-
заться от льгот, указанных в пункте 3
статьи 149 НК РФ
Исходя из выручки;
исходя из доли прямых затрат;
исходя из физического объема отгру-
женного товара;
другой вариант
Выгоднее закрепить в учетной политике первый
вариант. Но это однозначно вызовет претензии
налоговиков (постановление Федерального арбит-
ражного суда Поволжского округа от 23.07.08
¹ А06—333/08). Безопаснее распределять общехо-
зяйственные затраты пропорционально показате-
лю, который позволит снизить долю затрат, при-
При расчете доли затрат на не облагае-
мые НДС операции можно учитывать:
только прямые расходы;
все расходы, распределяя косвенные
затраты пропорционально выручке
или иному показателю
ходящуюся на необлагаемые операции. Кроме
того, если в расчет пропорции включить суммы
НДС (хотя налоговики против этого), то доля не-
облагаемых операций снизится
НК РФ
Приложение Д
Варианты элементов учетной политики
Элемент учетной политики/норма
Отказ от льгот по НДС (п. 3 ст.
149 ÍÊ ÐÔ).
Распределение входного НДС по
косвенным расходам — при раз-
дельном учете (п. 4 ст. 170, п. 10
ñò. 165 ÍÊ ÐÔ)
Расчет 5-процентного предела.
Если доля расходов на необла-
гаемые операции будет менее
5 процентов, то раздельный учет
вести не нужно (п. 4 ст. 170
ÍÊ ÐÔ)
Закрепление критерия в 40 тыс. рублей позволит
активы стоимостью менее этой суммы признать
материалами и не учитывать при расчете налога на
имущество. Особенно полезно это, если компания
учитывает составное ОС пообъектно
При таком условии стоимость отдельных частей
имущества может оказаться меньше 40 тыс. руб-
лей, что позволит учесть объект в составе материа-
лов, а не основных средств. Для применения этого
нюанса нужно установить, что является сущест-
венным различием срока использования, например
разница в 20 процентов
Закрепление второго варианта приводит к отсроч-
ке уплаты налога на имущество
Для экономии налога разумно избрать такой вари-
ант, который позволит установить как можно
меньший срок полезного использования. В этом
случае остаточная стоимость ОС будет уменьшать-
ся быстрее
179
Часть бухгалтерской учетной политики для целей исчисления налога на имущество
Более 40 тыс. рублей; — иной предел,
который меньше 40 тыс. рублей
Сто´имостный критерий для при-
знания имущества в качестве ос-
новного средства (п. 5 ПБУ 6/01)
Если срок службы отдельных частей
ОС существенно различается, то до-
Пообъектный учет частей основ-
ного средства (п. 6 ПБУ 6/01)
пустимо учитывать их раздельно
Объект может включаться в состав
Включение в состав основных
основных средств:
средств недвижимости, подле-
жащей госрегистрации
сразу после начала эксплуатации и
подачи документов на госрегистрацию;
после завершения процедуры госреги-
страции
Исходя из ожидаемой производитель-
ности;
Срок полезного использования
ÎÑ (ï. 20 ÏÁÓ 6/01)
исходя из ожидаемого режима и усло-
вий эксплуатации;
исходя из других ограничений (на-
пример, срока аренды)
Продолжение прил. Д
Комментарий
В общем случае выгоден третий способ — большая
часть первоначальной стоимости списывается в
первые годы. Для отдельных компаний также будет
эффективен четвертый способ. Он даст экономию,
если производительность основного средства со
временем будет серьезно снижаться
Если лизинговое имущество учтено на балансе од-
ной стороны, то вторая не платит налог на имуще-
Проводить переоценку выгодно, если есть возмож-
ность уценивать дорогостоящие основные средст-
ва. В частности, компании выгодно отобрать груп-
пу объектов, переоценка которых однозначно при-
ведет к снижению налога на имущество, например
легковые автомобили. И не переоценивать недви-
жимость, которая постоянно дорожает
Создание резервов позволяет уменьшить налогооб-
лагаемую прибыль на расходы, которые еще не
осуществлены, а только планируются. Это являет-
ся одним из самых эффективных способов плани-
рования налога на прибыль
ство. Выбор балансодержателя определяется догово-
ром (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98
¹ 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»)
Метод ФИФО эффективен в период снижения цен
Возможные
варианты учета
Линейный;
уменьшаемого остатка;
списания по сумме чисел лет срока
полезного использования;
списания пропорционально объему
продукции, работ, услуг
лизингодателя; — лизингополучателя
НК РФ
Элемент учетной политики/норма
Способ начисления амортизации
(ï. 18 ÏÁÓ 6/01)
Учет лизингового имущества Может учитываться на балансе: —
ли ей переоценку, с какой регулярно-
Переоценка (п. 15 ПБУ 6/01) Компания может выбрать, проводить
стью и по каким группам
Резерв может создаваться или не созда-
ваться.
В первом случае необходимо прописать
порядок его создания и использования
По стоимости первых по времени при-
Налоговая учетная политика для целей исчисления налога на прибыль
Создание резервов (ст. 266, 324,
324.1, 267, 267.1 ÍÊ ÐÔ)
Метод оценки сырья и материа-
обретений (ФИФО);
по стоимости единицы запасов;
по средней стоимости
лов, покупных товаров, ценных
бумаг (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1
ñò. 268, ï. 9 ñò. 280 ÍÊ ÐÔ)
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]