Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Основы налогового планирования. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика»

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 910 / 2510 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

оценки стоимости передаваемой продукции. Цена, по которой продукция продается одним подразделением другому, получила название трансфертной цены, а процесс установления этой цены стал именоваться трансфертным ценообразованием.

Первой страной, принявшей специальное законодательство, детально регулирующее вопросы трансфертного ценообразования, стали США (в середине 1960-х). Основным рекомендательно-методическим международным документом в области налогового регулирования трансфертного ценообразования является Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 1995 г. «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов» (Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations). Появление трансфертных цен в мире связано с 50—60 годами XX в., поскольку именно в этот период начинают формироваться крупные транснациональные корпорации (ТНК). Уже к началу 1980-х годов в США насчитывалось около 1,5 тыс. компаний, активно использующих трансфертное ценообразование. К наиболее известным мировым компаниям, применяющим трансфертные цены, относятся General Motors, General Electric, IBM, Toyota Motors и пр.

В российском законодательстве нет запрета на применение трансфертных цен. Согласно ст. 421 и ст. 424 Гражданского кодекса РФ стороны могут проводить расчеты по договорам по любой цене. Но в России с 2012 г. действует новое законодательство по трансфертному ценообразованию. Оно регулируется разделом V.1. Налогового кодекса РФ. Новым разделом законодательства вводятся нормы соответствующие руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию (OECD Transfer Pricing guidelines 2010). До 2012 г. регулирование проводилось статьями 40 («Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения») и 20 Налогового кодекса РФ.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс (см. приложение И), существенно сокращают перечень сделок, к которым применяются правила трансфертного ценообразования. Новые правила трансфертного ценообразования, по сути, применяются к сделкам между взаимозависимыми лицами. В список контролируемых сделок также включены внешнеторговые сделки с природными ресурсами, такими, как нефть, металлы, и минеральные удобрения, и сделки с лицами, местом регистрации или местом налогового резидентства которых являются государства, включенные в «черный список» (согласно перечню Министерства финансов России), если общая сумма доходов по таким сделкам за год превышает 60 млн руб. В этих случаях российские налоговые органы имеют право сравнивать

примененные налогоплательщиками цены с рыночными и доначислять налоги

Российские правила трансфертного ценообразования применяются к контролируемым сделкам (ст. 105.14 НК РФ), при этом контролируемыми признаются следующие сделки:

 любые внутрироссийские сделки с взаимозависимыми лицами с

оборотом более 1 млрд руб. в год в 2014 г. (3 млрд и 2 млрд руб. — в отношении 2012 и 2013 гг. соответственно);

 любые сделки с иностранными взаимозависимыми лицами

(вне зависимости от оборота по таким сделкам);

 сделки с оборотом более 60 млн рублей в год, одной из сто-

рон в которых является плательщик НДПИ/резидент особой экономической зоны/ налогоплательщик, освобожденный от уплаты налога на прибыль;

 сделки с оборотом более 100 млн руб. в год, одной из сторон

которых является налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД и др.).

Правила трансфертного ценообразования вообще не применяются к определенным сделкам, таким, как сделки на внутреннем рынке между участниками одной консолидированной группы (глава 3

Налогового Кодекса).

Таким образом, правила трансфертного ценообразования всегда применяются к международным сделкам между взаимозависимыми лицами, тогда как к сделкам между взаимозависимыми лицами на внутреннем рынке они применяются только в том случае, если общая сумма сделок превышает вышеуказанные пороговые значения.

По сравнению с ранее действовавшими новые правила трансфертного ценообразования расширяют перечень взаимозависимых лиц. Согласно ранее действовавшим правилам сделка признавалась сделкой между взаимозависимыми лицами, если доля участия одной стороны в другой составляла более 20% или если стороны являлись физическими лицами, подчиненными одно другому по должностному положению, или состоящими в родственных или брачных отношениях. Согласно новым правилам, нижеуказанные сделки признаются сделками между взаимозависимыми лицами (ñò. 105.1 ÍÊ ÐÔ):

 сделки между сторонами, доля участия одной из которых в

другой составляет более 25%;

 сделки между сестринскими компаниями, если доля участия в

них их общей материнской компании составляет более 25%;

 сделки между компанией и лицом, имеющим полномочия по

назначению ее генерального директора или по меньшей мере 50% состава ее совета директоров (наблюдательного совета);

http://www.audit-it.ru/articles/finance/a106/437121.html

 сделки между компаниями, в которых их генеральный дирек-

тор или по меньшей мере 50% состава их совета директоров (наблюдательного совета) были назначены по решению одного и того же лица;

 сделки между компаниями, в которых более 50% состава их

совета директоров (наблюдательного совета) составляют один и те же физические лица или их близкие родственники;

 сделки между компанией и ее генеральным директором;

 сделки между компаниями, в которых полномочия генераль-

ного директора осуществляет одно и то же лицо;

 сделки внутри цепочки компаний (включая физических лиц),

где доля участия каждого предыдущего лица в каждой последующей компании составляет более 50%.

Начиная с 2014 г. любые сделки с иностранным лицом, являющимся по отношению к российскому налогоплательщику взаимозависимым лицом, также признаются контролируемыми сделками. В отношении таких сделок налогоплательщик должен предоставить уведомление в ФНС России в порядке, установленном статьей 105.16 НК РФ.

Как и прежде, суды имеют право признавать стороны взаимосвязанными по иным основаниям, если отношения между ними являются такими, что одна из сторон может оказывать влияние на решения, принимаемые другой стороной.

Новые правила требуют, чтобы цены, применяемые в контролируемых сделках, соответствовали уровню цен, применяемых независимыми лицами на рынке в отношении сопоставимых сделок. Новые правила также вводят порядок расчета такого уровня цен (ценового интервала), в пределах которого следует устанавливать цены на товары и услуги.

Для выявления сопоставимых сделок и определения уровня рыночных цен следует проводить функциональный анализ и применять определенные методы трансфертного ценообразования. В новых правилах трансфертного ценообразования указываются источники информации, которые могут использоваться при анализе соответствия применяемых цен рыночным ценам. К таким источникам информации относятся:

 сведения о ценах и котировках российских и иностранных

фондовых и товарных бирж;

 таможенная статистика;

 сведения, содержащиеся в официальных источниках инфор-

мации государственных органов, сведения из официальных источников, подготовленных иностранными государствами или международными организациями, а также сведения о ценах из иных аналогичных общедоступных информационных систем;

 данные информационно-ценовых агентств;

 сведения о сопоставимых сделках компании;

 финансовая и статистическая отчетность компаний;

 сведения от независимых оценщиков.

В дополнение к этому перечню компании вправе использовать иные сведения, необходимые для определения рыночной цены в соответствии с требованиями применяемого метода трансфертного ценообразования.

Законодательство предусматривает пять методов трансфертного ценообразования (см. приложение И).

В отношении контролируемых сделок необходима подготовка отчетности по трансфертному ценообразованию, а также подача уведомлений в налоговые органы.

Налогоплательщики обязаны вести документацию по трансфертному ценообразованию только в том случае, если общая сумма доходов от контролируемых сделок, заключенных с одним и тем же лицом, превышает 100 млн руб. (80 млн руб. в 2013 г.; пороговое значение отменено с 1 января 2014 г.). Правилами не устанавливается конкретная форма такой документации, но регулируется ее содержание. Документация по трансфертному ценообразованию должна, среди прочего, содержать следующие сведения:

 сведения о деятельности сторон контролируемых сделок;

 перечень лиц, с которыми совершены контролируемые сделки;

 описание сделки, включая ее условия, описание методики

ценообразования, условия и сроки осуществления платежей и иные сведения;

 функциональный анализ сведений о лицах, являющихся сто-

ронами сделки, с указанием осуществляемых функций и принимаемых ими рисках;

 обоснование причин выбора и способа применения исполь-

зуемого метода;

 указание на используемые источники информации;

 сведения о сумме полученных доходов / сумме произведен-

ных расходов в результате совершения контролируемой сделки, полученной рентабельности; расчет интервала рыночных цен;

 сведения о произведенных налогоплательщиком корректи-

ровках суммы налога (в случае их осуществления).

Документация по трансфертному ценообразованию должна также содержать иные сведения, которые оказали влияние на цену, примененную в сделке.

Налоговые органы вправе требовать у налогоплательщиков предоставления соответствующей документации по трансфертному ценообразованию.

Налогоплательщики обязаны предоставлять такую документацию в течение 30 дней с момента получения соответствующего требова-

ния. Однако налоговые органы не вправе требовать предоставления такой документации ранее 1 июня следующего года.

Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы отчетность по контролируемым сделкам, заключенным с одним и тем же лицом, если годовой доход по таким сделкам превышает 100 млн руб. (80 млн руб. в 2013 г.; пороговое значение отменено с 1 января 2014 г.) не позднее 20 мая следующего года. В такой отчетности следует указывать календарный год, к которому она относится, предмет сделки, сведения о сторонах сделки, а также сведения о доходах, полученных от сделок.

Новый закон предоставляет налоговым органам право проводить специальные проверки трансфертного ценообразования в целях контроля за надлежащей уплатой налогов. Как правило, срок проведения таких проверок не может превышать шести месяцев, однако в исключительных случаях налоговые органы вправе продлить его до 21 месяца.

Хотя налогоплательщики обязаны вести документацию и составлять отчетность, бремя доказывания лежит на налоговых органах, и именно налоговые органы обязаны доказать, что применяемая цена не соответствует рыночной.

В случае доначисления налоговым органом налога в отношении стороны сделки в связи с неприменением рыночных цен, другая сторона сделки вправе осуществить соответствующую корректировку своей суммы налога, т.е. на практике уменьшить сумму налога. Тем не менее такие симметричные корректировки применяются только к сделкам на внутреннем рынке.

Новый закон о трансфертном ценообразовании также вводит понятие соглашения о ценообразовании (см. приложение И) Соглашение о ценообразовании заключается между налогоплательщиком и налоговыми органами. Предметом соглашения о ценообразовании является порядок определения цен, применяемых в контролируемых сделках. Возможность заключения соглашений о ценообразовании предоставлена только так называемым крупнейшим налогоплательщикам. Налогоплательщик обязан уплатить государственную пошлину в размере 1,5 млн руб. за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании.

В случае несоответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам налоговые органы вправе включить в налогооблагаемый доход налогоплательщика доход, который он получил бы в случае применения рыночных цен. С 2014 г. штраф в размере 20% неуплаченного налога взимается с налогоплательщиков, не применяющих рыночные цены. С 2017 г. размер штрафа составит 40%; однако если нарушение относится к 2014—2016 финансовым годам, то штраф составит 20%.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Какова структура налогового паспорта в организации?

2. Дайте определение учетной и договорной политики.

3. Перечислите основные альтернативные варианты учетной политики.

4. Приведите примеры методов оценки активов и обязательств в учетной политике, оказывающих влияние на различные финансовые показатели эффективности деятельности организации.

5. Дайте определение офшора.

6. Каковы преимущества организации бизнеса в офшорах?

7. Перечислите виды офшорных компаний.

8. Перечислите способы участия российских организаций в международном налоговом планировании.

9. Дайте определение трансфертной цены.

10. Перечислите взаимозависимых лиц.

11. Перечислите критерии отнесения сделок к контролируемым.

12. Какие регионы льготного налогообложения существует на территории РФ?

Глава 4

Организация корпоративного

налогового планирования

4.1. Задачи и функции специальных налоговых служб (специалистов)

Адекватность отнесения запланированных налоговых данных в бюджет достигается не только при помощи использования научно обоснованного и практически апробированного аппарата финансового менеджмента, но и при наличии рационально структурированной циркуляции информационных потоков между участниками процесса бюджетирования и налоговыми плановиками. При построении организационной структуры налогового планирования необходимо исходить из двойственности этого процесса. В данном случае помимо применения организационного механизма финансового планирования необходимо использование прямой помощи юридических, коммерческих, экономических, ревизионных служб предприятия, которые лишь опосредованно участвуют в процессе финансового планирования.

Таким образом, организационная структура налогового планирования должна строиться, базируясь на двух принципах: являться неотъемлемой составляющей организационной структуры бюджетного процесса в рамках финансового планирования и использовать навыки, потенциал иных служб предприятия при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля ниям отвечает проектная организационная структура (рис. 4.1).

Проектная организационная структура — это временная структура, создаваемая для решения конкретной задачи. Смысл ее состоит в том, чтобы собрать в одну команду самых квалифицированных сотрудников предприятия для осуществления сложного проекта в установленные сроки с заданным уровнем качества. Необходимость реорганизации традиционных организационных структур связана с быстрым изменением внешней среды и усложнением задач и проектов предприятия.

. Подобным требова-

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Проспект, 2009.

Ñ. 17.

Финансовый отдел

Планово-экономический

отдел

Отдел налогов

Юридический отдел

Бухгалтерия

аудита

Служба внутреннего

Коммерческий блок

Ðèñ. 4.1. Гипотетическая проектная организационная структура

налогового планирования1

Проектная структура организации налогового планирования позволяет в наиболее полной мере использовать потенциал самых квалифицированных специалистов в своей области деятельности при планировании, реализации и контроле мероприятий по налоговой оптимизации, не выходя вместе с тем за рамки процесса бюджетиро-

Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: Учебник. 2-е изд.,

перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2009.

вания, функционирующего на основе линейно-функционального принципа организации управленческих взаимосвязей. Кроме того, проектная структура разрешает безболезненно для симметрии управленческих отношений вводить в состав группы по оптимизации налогового портфеля сторонних консультантов и ревизионную службу предприятия.

В процессе налогового планирования предлагается создание трех независимых налоговых групп, выполняющих три основные функции планирования: составление плана, реализацию плана и контроль за реализацией плана.

Эффективность контроля и оценки мероприятий по оптимизации налогового портфеля, равно как и результатов реализации запланированных действий, зависит от наличия на предприятии рационально организованного документооборота налогового планирования. Примерный перечень документации, применяемой в процессе планирования налоговых отчислений, должностные лица, ответственные за принятие того или иного документа, представлены в приложении К.

В целях рационализации распределения задач, прав и ответственности между различными структурными звеньями предприятия при выполнении функций налогового планирования может стать полезной линейная карта распределения обязанностей (матричный

метод)

Матрица показывает, кто и в какой степени принимает участие в подготовке решения и работе по его выполнению. Она отражает объем и характер полномочий, реализуемых каждым должностным лицом при совместном участии в реализации функций налогового планирования, когда области полномочий и ответственности двух или нескольких лиц пересекаются.

Матрица уточняет полномочия при распределении между ними общей работы. Овладение этим методом должно способствовать более качественному решению вопросов распределения задач, прав и ответственности в системе планирования налоговых платежей.

Матричный метод распределения задач, прав и ответственности представляет собой таблицу, по столбцам которой дан перечень структурных подразделений и должностей, выполняющих те или иные функции налогового планирования, а по строкам — перечень задач и функций, сгруппированных в соответствии с основными элементами налогового планирования. На пересечении вертикальных и горизонтальных линий с помощью символов указаны управленческие действия, посредством которых реализуются права и обязанности субъектов планирования. Символы следующие:

Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование: Курс лекций. М.: Экзамен, 2006.

Ñ. 57—59.

Р — принятие решения. На основе подготовленной информации

первый руководитель или его заместители осуществляют акт решения;

П — подготовка решения. Комплексная подготовка решения с при-

влечением указанных в матрице подразделений или должностных лиц;

У — участие в подготовке решения, заключающегося в подготовке

отдельных вопросов или информации по поручению подразделений или должностного лица, ответственного за подготовку решения;

С — обязательное согласование на стадии подготовки решения или

его принятия; И — исполнение решения; К — контроль исполнения решения.

В приложении Л приводится пример использования матричного

метода на крупном предприятии. Предприятие имеет линейнофункциональную структуру налогового менеджмента с элементами проектной структуры. Ключевыми должностями в этой структуре являются: директор по экономике и финансам, которому подчиняются службы экономической и финансовой направленности предприятия и налоговая группа, созданная из специалистов подразделений финансово-экономического блока, юридической, ревизионной служб, отделов сбыта, снабжения, маркетинга, внешнеэкономических связей, сторонних консультантов. Конечно же на практике не во всех предприятия, особенно среднего уровня, встретишь такой перечень служб, поэтому на рис. 4.1 приведен пример матрицы для среднестатистического российского среднего предприятия.

Матричный метод распределения задач, прав и ответственности

имеет ряд достоинств; это:

 ликвидация перекрещивания и параллелизма процесс состав-

ления матрицы при функционировании системы налогового планирования;

 наглядность процедур подготовки, принятия и реализации

решений в области налогового планирования;

 выявление элементов системы налогового планирования, ра-

ботающих с недогрузкой или перегрузкой;

 простота реализации данного метода;  персональное и коллегиальное признание полученного рас-

пределения задач, прав и ответственности в системе налогового планирования при утверждении результатов применения данного метода;

 легкость составления по полученным результатам положений

и должностных инструкций.

100

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 910 / 2510 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]