Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение теория и практика. Учебное пособие
.pdf
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ
ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Институт экономики и менеджмента
А.М. Гринкевич
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ:
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
Учебное пособие
Томск
Издательство Томского государственного университета
2021
Налоги и налогообложение: теория и практика
УДК 336.221
ББК 65.261.4
Г85
РАССМОТРЕНО И УТВЕРЖДЕНО
методической комиссией ИЭМ ТГУ
Протокол от «13» мая 2021 г. № 3
Председатель комиссии В.В. Маковеева
Гринкевич А.М.
Г85 Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное посо-
бие. – Томск : Издательство Томского государственного университета, 2021. – 132 с.
ISBN 978-5-907442-05-4
В представленном учебном пособии рассмотрены основы теории налогообложения и методика исчисления наиболее значимых для хозяйствующих
субъектов налогов и платежей.
Для слушателей бакалавриата направлений «Экономика» и «Менеджмент» и специалитета по специальности «Экономическая безопасность».
УДК 336.221
ББК 65.261.4
Рецензенты:
кандидат экономических наук, доцент А.С. Баландина;
кандидат экономических наук, доцент Е.А. Самсонов
© Томский государственный университет, 2021
ISBN 978-5-907442-05-4 © Гринкевич А.М., 2021
2
1. Налог: понятие, элементы налога
Содержание
Предисловие ................................................................................................. 4
1. Налог: понятие, элементы налога............................................................. 5
2. Принципы налогообложения.................................................................. 12
3. Классификация налогов ......................................................................... 15
4. Участники налоговых отношений .......................................................... 19
5. Изменение срока уплаты налогов и сборов ........................................... 25
6. Налоговый контроль ............................................................................... 28
7. Концепция налоговых проверок ............................................................ 32
8.Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов
и сборов ...................................................................................................... 34
9. Ответственность за налоговые правонарушения ................................... 39
10. Налог на доходы физических лиц ........................................................ 43
11. Страховые взносы во внебюджетные
12. Налог на имущество организаций ........................................................ 67
13. Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса ....... 75
14. Налог на добавленную стоимость ........................................................ 96
15. Налогообложение прибыли организаций ........................................... 110
Задачи ....................................................................................................... 116
Литература................................................................................................ 131
фонды ....................................... 60
3
Налоги и налогообложение: теория и практика
Предисловие
Изучение налоговой системы Российской Федерации является
важнейшим звеном в системе знаний, получаемых будущими экономистами. Это объясняется тем, что налоговая система – один из
самых действенных механизмов в системе государственного регулировании, она оказывает существенное влияние на финансовоинвестиционные и социально-поведенческие процессы в экономике страны.
Методология исполнения налоговых обязательств, порядок
дения налогового учета являются базовыми элементами профессиональной деятельности многих направлений экономических профессий.
Любая сфера профессиональной экономической деятельности –
налогово-бюджетная, правовая, нормативно-методическая, финансово-экономическая и налогово-правоохранительная, контрольноревизионная, аудиторская, аналитическая, организационноуправленческая, научно-методическая, внешнеэкономическая –
требует системных знаний законодательства о налогах и сборах
Российской Федерации.
Таким образом, дисциплина «Налоги и налогообложение» явля-
ется одной из основных в экономическом образовании и опирается
на знание базовых дисциплин в области экономики и финансов.
ве-
4
1. Налог: понятие, элементы налога
1. Налог: понятие, элементы налога
В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской
Федерации (НК РФ) под налогом понимается обязательный, ин-
дивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (от-
носительно регулярный и законодательно установленный).
Выделяют следующие основные признаки налога:
‒ императивность;
‒ индивидуальная безвозмездность;
‒ законность;
‒ финансовое обеспечение деятельности государства;
‒ абстрактность;
‒ относительная регулярность.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с ор-
ганизаций и физических лиц, уплата которого является одним из
условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными
уполномоченными органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая предоставление определенных прав
или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата
словлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
Сбор, в отличие от налога, предполагает наличие встречного
удовлетворения (эквивалента прав); нерегулярность уплаты и покрытие затрат, связанных с получением определённых прав.
Элементы налога
Объединяющим началом всех налогов являются их элементы.
Различают обязательные и факультативные элементы налогообложения.
которого обу-
5
Налоги и налогообложение: теория и практика
Обязательные элементы налогообложения
Обязательность формирования элементов налогообложения за-
ложена в ст. 3 п. 6 НК, а их состав определен в соответствии со
ст. 17 НК; налог считается установленным в том случае, когда
определены следующие основные элементы налогообложения.
1. Налогоплательщики – это организации и физические лица,
на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а
также филиалы и иные
обособленные подразделения российских
организаций (ст. 19 НК). Статья 11 НК даёт следующие определения налогоплательщиков:
Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические
лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие
гражданской правоспособностью, международные организации, их
филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Физические лица – это
граждане РФ, иностранные граждане и
лица без гражданства.
Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
2. Объект налогообложения – реализация товаров (работ,
услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или
физическую
характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога) (ст. 38).
3. Налоговая база представляет собой стоимостную, физиче-
скую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53).
4. Налоговый период – календарный год или иной период време-
ни применительно к отдельным налогам, по окончании
которого
определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов (ст. 55). По окончании налогового или
6
1. Налог: понятие, элементы налога
отчетного периода заполняются налоговые декларации по каждому
налогу и передаются в налоговый орган в письменном или электронном виде лично налогоплательщиком или через представителя, в виде
почтового отправления или по телекоммуникационным каналам связи. Налогоплательщики, среднесписочная численность которых превышает 100 чел., вновь созданные (реорганизованные) налогоплательщики численностью более 100 человек, налогоплательщики
НДС
обязаны предоставлять декларации в электронном виде. В случае самостоятельного обнаружения ошибок в заполнении или расчетах
предусмотрен механизм уточнённой налоговой декларации.
5. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на
единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК).
6. Порядок исчисления налога: налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый
период, исходя
из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых
льгот; если обязанность исчисления возложена на налоговые органы, за 30 дней до наступления срока платежа направляют налоговое уведомление (ст. 52).
Таким образом, общая методология исчисления налогов (ис-
числения налогового оклада) включает следующие этапы:
1) определение и формирование объекта налогообложения;
2) определение базы налога;
3) выбор ставки налога;
4) обоснование применения налоговых льгот;
5) расчет суммы налога.
Отметим, что в российской практике применяются две основные методики исчисления: кумулятивная – исчисление налога
производится нарастающим итогом с начала налогового периода,
уплатой итоговой суммы в конце периода с учётом авансовых платежей; некумулятивная – обложение налоговой базы предусматри-
по частям.
вается
Способы исчисления налога: а) по декларации – преобладающий
способ, когда налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму
налога; б) у источника (например, НДФЛ); в) по кадастру (кадастр –
перечень типичных объектов – земля, имущество) объектов, класси-
7
Налоги и налогообложение: теория и практика
фицируемых по внешним признакам (размер участка, объём двигателя и др.).
7. Порядок и сроки уплаты налога (ст. 58 НК РФ). Произво-
дится разовый платёж всей суммы налога налогоплательщиком
или налоговым агентом. Могут предусматриваться авансовые платежи (пеня при задержке аванса начисляется). Уплата производится в наличной или безналичной форме.
методика уплаты следующая:
Итак,
1) определяются источник уплаты налога и срок его уплаты;
2) определяется вид уплаты налога: самостоятельная уплата или
уплата налоговыми агентами;
3) производится уплата налога;
4) выявляется момент уплаты.
Момент прекращения обязанности по уплате налога определён
в ст. 44. Это уплата налога; смерть физического лица; ликвидация
организации после проведения расчётов
с бюджетной системой.
Моментом исполнения налогового обязательства (ст. 45 п. 3) считается момент предъявления в банк поручения на перечисление
денежных средств (при наличии достаточного остатка на счёте);
момент отражения на лицевом счёте операции по перечислению
денежных средств; день внесения денег в кассу местной администрации или в организацию федеральной почтовой связи;
день вынесения налоговым органом решения о зачёте излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения
обязанности по уплате налога и др.
1. Определяется наличие неисполненной обязанности по уплате
налога или переплаты его в бюджет.
При существовании у налогоплательщика (или иного обязанно-
го лица) недоимки ему направляется Требование
об уплате налогов
и сборов (гл. 10 НК).
Требование об уплате должно быть направлено налоговым органом не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки, или в течение 20 дней с даты вступления решения по результатам налоговой проверки. В случае если сумма недоимки и задолженности по
пеням и штрафам, относящейся к
этой недоимке, не превышает у
8
1. Налог: понятие, элементы налога
физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 руб., а у организации или индивидуального предпринимателя – 3 000 руб., требование об уплате налога должно быть
направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. Требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, сроке уплаты налога, сроке
исполнения требования,
о возможных мерах по обеспечению обязанности по уплате налога. Обычный срок исполнения требования – 8 дней.
Требование передаётся руководителю или представителю организации (законному или уполномоченному) лично под расписку
либо отправляется по почте заказным письмом (получением считается 6 дней с даты отправки), а также передается в электронном
виде по телекоммуникационным каналам
связи или отправляется
через личный кабинет налогоплательщика.
Сроки уплаты налогов (ст. 57 НК РФ). Сроки уплаты уста-
навливаются применительно к каждому налогу, и определяются
календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти, либо действие, ко-
должно быть совершено. Возможна досрочная уплата.
торое
Факультативные элементы налогообложения не обязательны
при установлении налога, они вводятся для уточнения особенностей исчисления и уплаты конкретного налога, раскрывают его
специфику. Рассмотрим некоторые из факультативных элементов.
Налоговые льготы и основания их применения – это предостав-
ляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества
по сравнению с другими
налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог (сбор) или уплачивать в меньшем размере.
Характеристики налоговых льгот:
‒ законность установления льгот (ст. 56);
‒ недопустимость индивидуального (персонифицированного)
характера установления льгот (ст. 56);
9
Налоги и налогообложение: теория и практика
‒ недопустимость дискриминационного характера установле-
ния льгот (ст. 3);
‒ добровольность применения льгот (ст. 56);
‒ отсутствие срочности применения льгот.
Основные формы налоговых льгот: отсрочки, рассрочки, кредиты, льготные режимы налогообложения, освобождения от уплаты, налоговые вычеты, необлагаемый минимум, налоговые изъятия (выведение из-под налогообложения части объекта), скидки
(использование пониженных ставок в определённых случаях),
налоговые каникулы.
Порядок зачёта или возврата налога. В рамках налогового
производства
возможен зачёт или возврат излишне уплаченных
или излишне взысканных сумм (гл. 12 НК РФ).
Зачёт и возврат осуществляются по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику
о факте излишней уплаты налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Решение о зачёте – в течение 10 дней со дня: а) получения
письменного заявления налогоплательщика, б) со дня подписания
акта совместной сверки, в) со дня вступления в силу решения суда.
Решение о возврате – в течение 10 дней со дня получения заяв-
ления или подписания акта совместной сверки (если нет недоимки
по другим налогам, штрафам, пени).
Возврат осуществляется в течение 1 месяца со дня получения
заявления, при нарушении сроков возврата в пользу налогоплательщика начисляется процент, равный ставке рефинансирования ЦБ.
Получатель налога – это субъект, которому предназначается
сумма налога: различные бюджеты бюджетной системы РФ,
структуры внебюджетных фондов.
Отчётный период – это срок, по истечении которого налого-
плательщик уплачивает авансовые платежи по налогу и предоставляет соответствующую
отчётность.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]