Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение теория и практика. Учебное пособие
.pdf
1. Налог: понятие, элементы налога
Контрольные вопросы
1. Что понимается под налогом?
2. Дайте определение понятию «сбор».
3. В чем заключаются отличия налога от сбора?
4. Перечислите обязательные элементы налогообложения.
5. Дайте определение понятию «налогоплательщики».
6. Что понимается под объектом налогообложения?
7. Что понимается под налоговой базой?
8. Дайте определение налоговому периоду.
9. Кто обязан представлять налоговые декларации
в электронной
форме?
10. Дайте определение понятию «налоговая ставка».
11. Какие этапы включает в себя общая методология исчисления
налогов?
12. Какие этапы включает в себя методика уплаты налогов?
13. Что понимается под моментом исполнения обязанности по уплате
налога?
14. В какой форме устанавливаются сроки уплаты налога?
15. Какие элементы налогообложения
относятся к факультативным?
11
Налоги и налогообложение: теория и практика
2. Принципы налогообложения
Налогообложение – это искусство ощипывать гуся так,
чтобы получить максимум перьев и минимум писка.
Жан-Батист Кольбер
Принципы – это базовые идеи, правила, применяемые в сфере
налогообложения.
В основу современной мировой налоговой системы положены
принципы налогообложения, разработанные А. Смитом и получившие название «Декларация прав налогоплательщика: правила
равномерности, определённости, удобства, экономности). А. Ваг-
нер дополнил эти принципы, обосновав теорией коллективных потребностей): 1) финансовые принципы (достаточность, эластичность или подвижность
щий выбор источника налогообложения, разумность построения
системы налогов); 3) этические, или принципы справедливости
(всеобщность налогообложения, равномерность); 4) принципы
налогового администрирования (определённость налогообложения, удобство уплаты, максимальное уменьшение издержек взимания).
Современная теория выделяет следующую систему принципов
налогообложения.
Экономические принципы налогообложения:
‒ принцип справедливости (равенства налогообложения);
‒ принцип эффективности: а) стимулирование экономического
роста; б) эффективность каждого налога (издержки-поступления);
‒ принцип соразмерности (экономической сбалансированности
интересов налогоплательщиков и государства);
‒ принцип достаточности налогообложения;
‒ принцип учёта интересов налогоплательщиков (определён-
ность налогового платежа, предварительная информированность);
‒ принцип множественности налогообложения.
); 2) экономико-хозяйственные (надлежа-
12
2. Принципы налогообложения
Юридические принципы налогообложения:
‒ принцип равного налогового бремени (нейтральности);
‒ принцип установления налогов законами;
‒ принцип отрицания обратной силы налоговых законов;
‒ принцип приоритета налогового закона над неналоговыми за-
конами;
‒ принцип учёта всех элементов налога в налоговом законе.
Организационные принципы налогообложения:
‒ принцип единства налоговой системы;
‒ принцип подвижности (эластичности);
‒ принцип стабильности;
‒ принцип налогового федерализма;
‒ принцип гласности;
‒ принцип одновременности налогообложения;
‒ принцип удобства времени взимания налогов;
‒ принцип эффективности (а части налогового администрирования);
‒ принцип гармонизации налогообложения с другими странами.
Принципы, на основе которых строится российская налоговая
система, определены ст. 3 НК РФ:
– каждое лицо должно уплачивать законно установленные
налоги и сборы;
– законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;
‒ при установлении налогов учитывается фактическая способ-
ность налогоплательщика к уплате налога;
‒ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер
и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
‒ не допускается устанавливать дифференцированные ставки
налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
‒ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не
могут быть произвольными;
13
Налоги и налогообложение: теория и практика
‒ недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации
гражданами своих конституционных прав;
– не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие
единое экономическое пространство РФ (прямо или косвенно
ограничивающие свободное перемещение в пределах территории
РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств), либо иначе
ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом
экономической деятельности;
– ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать
налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ;
‒ при установлении налогов должны быть определены все эле-
менты налогообложения;
‒ акты законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги
(сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
– все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Контрольные вопросы
1. Какие принципы налогообложения выделял А. Смит?
2. В чем заключается вклад А. Вагнера в развитие теории принципов
налогообложения?
3. Какие принципы налогообложения относятся к категории экономи-
ческих?
4. Какие принципы налогообложения относятся к категории юридиче-
ских?
5. Какие принципы налогообложения относятся к категории организа-
ционных?
6. В чем суть принципа
7. Раскройте содержание принципа справедливости налогообложения.
8. В чем суть принципа единства налоговой системы?
эффективности налогообложения?
14
3. Классификация налогов
3. Классификация налогов
Рассмотрим критерии, которые положены в основу классификации налогов.
1. По способу взимания:
‒ прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или
доходов налогоплательщика;
‒ косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг (НДС,
акцизы, таможенные пошлины). Поэтому окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.
2. По объекту обложения:
‒ налоги с имущества (имущественные) взимаются с организа-
ций или физических лиц по факту владения ими определённым
имуществом или с операций при его продаже (покупке);
‒ налоги с дохода взимаются при получении дохода юридиче-
скими или физическими лицами и могут быть: а) фактическими;
б) вменёнными;
‒ налоги с потребления взимаются в процессе оборота товаров
(работ, услуг) и могут быть: а) индивидуальными (акцизы); б) универсальными (НДС); в) монопольными;
‒ налоги с использования ресурсов (рентные) взимаются в про-
цессе использования ресурсов окружающей природной среды
(НДПИ, водный налог, земельный налог и др.).
3. В зависимости от субъекта обложения:
‒ налоги с физических лиц (НДФЛ, на имущество физических
лиц);
‒ налоги с юридических лиц (на прибыль организаций, на иму-
щество организаций);
‒ смежные (уплачивают и физические лица, и юридические лица).
4. По способу обложения:
‒ по декларации;
‒ у источника (НДФЛ);
15
Налоги и налогообложение: теория и практика
‒ по уведомлению (земельный, транспортный, налог на имуще-
ство физических лиц).
5. По применяемой ставке:
‒ процентные (адвалорные), в том числе: а) прогрессивные или
регрессивные (может быть простая прогрессия (регрессия) или
сложная (каскадная)); б) пропорциональные;
‒ твёрдые;
‒ смешанные (комбинированные) ставки.
6. В зависимости от сроков уплаты:
‒ срочные (разовые) налоги уплачиваются к сроку, определен-
ному нормативными актами при наступлении определённого события или совершения определённого действия (например, налог
на наследование или дарение – до 2006 г.) – уплата не имеет систематически регулярного характера;
‒ периодично-календарные (регулярные, текущие) налоги –
уплата имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки (месяц, квартал, полугодие, год).
7. По назначению:
‒ общие (абстрактные);
‒ целевые (специальные).
8. В зависимости от государственного органа, устанавлива-
ющего и конкретизирующего налоги:
‒ федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стои-
мость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; государственная пошлина; сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; водный
налог;
‒ региональные налоги и сборы: налог на имущество организа-
ций; транспортный налог; налог на игорный бизнес;
‒ местные налоги и сборы: земельный налог; налог на имуще-
ство физических лиц; торговый сбор;
– специальные налоговые режимы: система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения;
16
3. Классификация налогов
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции; патентная система налогообложения.
9. В зависимости от степени распределения налогов по
бюджетам различных уровней:
‒ закрепленные непосредственно и целиком поступают в тот
или иной бюджет или внебюджетный фонд;
‒ регулирующие поступают одновременно в различные бюдже-
ты в пропорции, принятой согласно бюджетному и налоговому
законодательству.
10. По бухгалтерским источникам уплаты:
‒ налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции (ра-
бот, услуг), – акцизы, госпошлина, транспортный налог, земельный налог, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами
животного мира и водными биологическими ресурсами, страховые
взносы (для плательщиков, производящих выплаты физическим
лицам);
‒ налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации –
НДС, таможенные пошлины, единые налоги, уплачиваемые при
применении специальных налоговых режимов;
‒ налоги, относимые на финансовый результат деятельности, –
налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес;
‒ налоги на оплату труда и предпринимательский доход –
НДФЛ, обязательные страховые взносы (для адвокатов, инд. предпринимателей по собственным доходам), единые налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями при применении
специальных налоговых режимов;
‒ налог, уплачиваемый с валовой налогооблагаемой прибыли, –
налог на прибыль.
Существует определенный порядок принятия новых налогов и
внесения изменений в действующее налоговое законодательство,
который определяется ст. 5 НК РФ.
Так, новый налог может быть введен не ранее 1 января года,
следующего за годом его принятия, при этом он начинает действовать не ранее
одного месяца со дня официального опубликования
и не ранее очередного налогового периода.
17
Налоги и налогообложение: теория и практика
Изменения в действующие налоги и сборы могут вноситься в
течение текущего финансового года, при этом сохраняется 1 месяц
ознакомительного периода со дня официального опубликования.
Кроме того, в зависимости от характера изменений может допускаться возможность их введения «задним числом». Так, если изменения в законодательстве носят неблагоприятный для налогоплательщика характер (
отягчают ответственность за нарушения,
устанавливают новые обязанности и т.д.), то они обратной силы
не имеют; если изменения в законодательстве носят благоприят-
ный для налогоплательщика характер (отменяют налоги и (или)
сборы, снижают размеры ставок, устраняют обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей и др.), то такие изменения могут
иметь обратную си-
лу, если прямо предусматривают это.
Контрольные вопросы
1. Какие налоги относятся к прямым?
2. Раскройте классификацию налогов по объекту налогообложения.
3. Как классифицируются налоги в зависимости от субъекта обложе-
ния?
4. На какие группы подразделяются налоги в зависимости от способа
обложения?
5. Раскройте классификацию налогов по объекту налогообложения.
6. Какие налоги относятся к срочным?
7. Что лежит в
нальные и местные?
8. Какие специальные налоговые режимы установлены в Российской
Федерации?
9. Каков порядок внесения изменений в налоговое законодательство?
основе классификации налогов на федеральные, регио-
18
4. Участники налоговых отношений
4. Участники налоговых отношений
Участниками налоговых отношений являются налоговые органы, налогоплательщики и плательщики сборов (организации и физические лица), налоговые агенты, таможенные органы.
Рассмотрим права и обязанности основных участников налоговых отношений.
Права налоговых органов:
‒ требовать от налогоплательщиков документы установленной
формы, а также пояснительные и подтверждающие документы;
‒ проводить налоговые проверки;
‒ изымать по акту при проведении налоговых проверок доку-
менты, свидетельствующие о нарушении. Изъятие документов допускается только в период проведения налогового контроля. Изъятие документов может производиться в следующих случаях: если
они свидетельствуют о нарушениях; если есть основание полагать
что документы будут уничтожены.
‒ вызывать на основании письменного уведомления в налого-
вые органы налогоплательщиков и других обязанных лиц для дачи
пояснений;
‒ приостанавливать операции по счетам;
‒ налагать арест на имущество;
‒ обследовать все помещения;
‒ определять сумму налога расчетным путем;
‒ требовать устранения выявленных нарушений и контролиро-
вать их исполнение;
‒ взыскивать недоимки по налогам, штрафные санкции, пени;
‒ привлекать для проведения контроля специалистов, экспертов,
переводчиков, вызывать посторонних лиц в качестве свидетелей;
‒ требовать от банков документы, подтверждающие факт спи-
сания со счетов налогоплательщика или налогового агента и с
корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и
штрафов;
19
Налоги и налогообложение: теория и практика
‒ требовать от банков документы, подтверждающие факт спи-
сания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов,
сборов, пеней, штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную
систему Российской Федерации;
‒ привлекать для проведения налогового контроля специали-
стов, экспертов и переводчиков;
‒ вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть из-
вестны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
‒ заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановле-
нии действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
‒ предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные су-
ды иски: о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые
правонарушения; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета
налогоплательщика; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите.
Обязанности
налоговых органов:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о
налогах и сборах;
3) вести в установленном порядке учет организаций и физиче-
ских лиц;
4) бесплатно информировать налогоплательщиков, о действу-
ющих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и
сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а
также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и
разъяснять порядок их заполнения;
5) руководствоваться письменными разъяснениями МФ РФ;
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]