Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение теория и практика. Учебное пособие
.pdf
11. Страховые взносы во внебюджетные фонды
по договорам об отчуждении исключительного права на про-
изведения науки, литературы, искусства, программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ), базы данных,
исполнения, фонограммы, сообщение в эфир или по кабелю радиоили телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного
вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы;
селекционные достижения; топологии интегральных
микросхем;
секреты производства (ноу-хау); (ст.1285 ГК РФ);
по издательскому лицензионному договору (ст.1287 ГК РФ);
по лицензионному договору о предоставлении права пользо-
вания произведениями науки, литературы, искусства, базами данных, исполнениями, фонограммами, сообщением в эфир или по
кабелю радио- или телепередач; изобретениями; полезными моделями; промышленными образцами; селекционными достижения
ми; топологиями интегральных микросхем; секретами производства (ноу-хау) (ст.1286 ГК РФ).
Закон содержит перечень сумм, не подлежащих налогообло-
жению, которые делятся на две группы:
не включаемые в объект налогообложения:
‒ выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных
прав на имущество;
‒ по договорам передачи имущества в пользование, за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении
исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательских лицензионных договоров, лицензионных
договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности (ст. 420);
выплаты и вознаграждения, не включаемые в базу исчисления
(ст. 422):
‒ суммы различных видов государственных пособий (в том
числе пособие по временной нетрудоспособности);
‒ командировочные расходы;
‒ компенсации в связи с исполнением работником трудовых
обязанностей;
-
61
Налоги и налогообложение: теория и практика
‒ расходы, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штата или в связи с ликвидацией, реорганизацией учреждения (организации);
‒ выплаты, направленные на возмещение затрат по уплате
процентов за кредит на строительство или приобретение жилья;
‒ суммы, выплачиваемые плательщиком на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов
физического
лица, связанных с выполнением работ, оказанием
услуг по договорам гражданско-правового характера, а также
оплата плательщиком таких расходов;
‒ единовременная материальная помощь, оказываемая налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием, другими чрезвычайными обстоятельствами, террористическими актами, в связи со
смертью члена семьи и другие выплаты.
База для начисления страховых взносов определяется
по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого
физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Таким образом, плательщикам-работодателям вменяется в обязанность ведение учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм взносов, относящихся к ним, а также сумм вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для этого плательщик заполняет индивидуальную
карточку на каждое физическое лицо.
Размер страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный
фонд индивидуальными предпринимателями, адвокатами, но-
тариусами, иными лицами, занимающимися частной практикой с
января 2018 г., не привязана к МРОТ.
1
Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять
предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность
после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер
страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев
начиная с календарного месяца начала деятельности.
62
11. Страховые взносы во внебюджетные фонды
Т а б л и ц а 4
Размер страховых взносов для лиц, занимающихся частной практикой,
на 2021–2023 гг.
Размер страховых взносов
за 2021 г.
на ОПС на ОМС на ОПС на ОМС на ОПС на ОМС
32 448 руб. 8 426 руб. 34 445 руб. 8 766 руб. 36 723 руб. 9 119 руб.
32 448 руб. +
1% суммы
дохода, превышающего
300 000 руб.,
но всего не
более 259 584
руб.
Размер страховых взносов
за 2022 г.
34 445 руб. +
1% суммы
дохода, превышающего
300 000 руб.,
но всего не
более
275 560 руб.
Размер страховых взносов
за 2023 г.
36 723 руб. +
1% суммы
дохода, превышающего
300 000 руб.,
но всего не
более
293 784 руб.
За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Страховые взносы по обязательному социальному страхованию
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством данные плательщики могут уплачивать в добровольном
порядке.
Расчётным периодом по страховым взносам признается календарный год; также установлено
три отчетных периода (для лиц,
производящих выплаты физическим лицам) – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Т а б л и ц а 5
Общие тарифы страховых взносов на 2021 г.
База для начисления
страховых взносов
До 1465 000 22% 2,9%
Свыше 1465 000 10% 0%
ПФ ФСС (966 т.р.) ФФОМС
Тариф страхового взноса
5,1%
63
Налоги и налогообложение: теория и практика
Т а б л и ц а 6
Дополнительные тарифы в Пенсионный фонд в 2021 г.
В пользу лиц, которые заняты на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах
(т.н. Список 1)
9% 6%
В пользу лиц, которые заняты на работах с тяжелыми условиями труда (т
Список 2), перечисленные в п.п. 1–18
ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ от
28.12.2013 «О страховых пенсиях»
.н.
Тариф устанавливается от 0 до 8% в зависимости от: 1) наличия
специальной оценки условий труда; 2) установленного подкласса
условий труда.
Дополнительные страховые взносы уплачиваются без учета
предельной величины базы для начисления страховых взносов.
Для ряда плательщиков страховых взносов предусмотрено действие льготных тарифов (см. ст. 427 НК РФ.)
Для плательщиков – субъектов малого или среднего предпринимательства
с 01.04.2020 г. предусмотрены пониженные тарифы
страховых взносов для тех выплат физлицам за месяц, которые
выше МРОТ, установленного на начало года:
10% – по пенсионным взносам;
0% – по взносам на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством;
5% – по взносам на ОМС.
Эти тарифы не меняются при превышении предельной базы для
исчисления взносов и не зависят от вида деятельности плательщика.
Таким образом, по каждому сотруднику считать взносы нужно
так:
просуммировать все выплаты за месяц;
если полученная величина меньше или равна МРОТ, взносы
нужно заплатить по общим правилам и основным тарифам, в том
числе с учетом предельной величины базы на год;
если полученная величина больше МРОТ, то итоговая сумма
взносов должна состоять из двух частей: 1) рассчитанной на основании МРОТ по общим правилам и 2) исчисленной с суммы превышения по пониженным ставкам.
64
11. Страховые взносы во внебюджетные фонды
Тарифы страховых взносов для IT-компаний и организаций, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке
изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции: ПФ – 6%; ФСС – 1,5%; ФФОМС – 0,1%.
Для НКО, осуществляющих деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок,
образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек,
музеев и архивов) и массового спорта
(за исключением профессионального) и благотворительных организаций, при условии применения УСН на 2019–2024 гг. установлены следующие льготные тарифы страховых взносов: ПФ – 20%,
ФСС – 0,0%, ФФОМС – 0,0%.
После создания Инновационного центра «Сколково» для организаций – участников проекта ввели пониженный тариф: 14% – в
ПФ, в отношении иных фондов – тариф 0%.
Пониженные
тарифы страховых взносов также установлены
для резидентов СЭЗ в Крыму, ОЭЗ в Калининградской области,
резидентов территории опережающего социально-экономического
развития и резидентов свободного порта Владивосток: ПФ – 6%,
ФСС – 1,5%, ФФОМС – 0,1%.
Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты
и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов в 2017–2023 гг., а
для плательщиков, получивших статус участника специаль-
также
ного административного района в Приморском крае и производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов указанными плательщиками в период до 2027 г., установлены нулевые
ставки по платежам во внебюджетные фонды.
Кроме того, в 2018–2023 гг. льготные тарифы
вправе применять
российские организации, производящие и реализующие анимационную аудиовизуальную продукцию: ПФ – 8%, ФСС – 2% (1,8% в
случае страхования на случай временной нетрудоспособности
иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ), ФФОМС – 4%.
65
Налоги и налогообложение: теория и практика
Очевидно, что эти меры носят явно выраженный стимулирующий характер и направлены на поддержку рискованного инновационного бизнеса, а также малого бизнеса.
Уплата за наемных работников. Сумма страховых взносов,
исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в
срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
Уплата лицами, занимающимися частной
практикой, за се-
бя. Фиксированная сумма страховых взносов за расчетный период
уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика,
превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются
плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим
расчетным периодом.
Сроки
сдачи расчета по страховым взносам. Организации и
ИП, которые платят взносы с доходов физических лиц, подают
расчеты за I квартал, полугодие, 9 месяцев и за год (п. 7 ст. 431;
ст. 423 НК РФ). Срок – не позднее 30-го числа месяца, следующего
за расчетным (отчетным) периодом. При этом организации с численностью работников более 10 человек обязаны представлять
расчеты по страховым взносам в электронном виде.
Контрольные вопросы
1. Какие две категории плательщиков страховых взносов установлены
налоговым кодексом РФ?
2. Что признается объектом налогообложения для лиц, производящих
выплаты наемным работникам?
3. Какие тарифы страховых взносов установлены для лиц, производя-
щих выплаты наемным работникам?
4. Как рассчитывается размер страховых взносов для лиц, занимаю-
щихся частной практикой?
5. В каком размере
взносов в Пенсионный фонд?
6. Для каких категорий налогоплательщиков установлены понижен-
ные тарифы страховых взносов?
7. В какие сроки подлежат уплате страховые взносы?
установлены дополнительные тарифы страховых
66
12. Налог на имущество организаций
12. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций относится к региональным
налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).
Следовательно, чтобы ввести на своей территории налог на
имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон, и тогда налог становится обязатель-
уплате на этой территории (п. 1 ст. 372 НК РФ).
ным к
Субъектами Российской Федерации являются республики, края,
области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ч. 1 ст. 5 Конституции РФ). Перечень субъектов
РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ.
Налогоплательщиками являются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в
РФ через постоянные
ственности недвижимое имущество на территории РФ.
Налог на имущество организаций не уплачивается:
организациями, у которых нет объектов налогообложения
(п. 1 ст. 373 НК РФ);
организациями, применяющими ЕСХН по имуществу, кото-
рое они используют в сельскохозяйственной деятельности (п. 3
ст. 346.1 НК РФ);
организациями, применяющими УСН
мому по среднегодовой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Объектом налогообложения признается:
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное
во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе
организации в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если
представительства и (или) имеющие в соб-
по имуществу, облагае-
67
Налоги и налогообложение: теория и практика
налоговая база в отношении такого имущества определяется как
среднегодовая стоимость;
недвижимое имущество, находящееся на территории Россий-
ской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное
по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в
отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость.
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования
(водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения
или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и
(или) приравненная к ней служба, используемое этими органами
для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия
народов Российской Федерации федерального значения;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и
суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты;
суда, зарегистрированные в Российском международном ре-
7)
естре судов;
8) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре
судов лицами, получившими статус участника специального административного района в Калининградской области или Приморском крае;
9) воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус
участника специального административного района в Калининградской
области или Приморском крае.
68
12. Налог на имущество организаций
Налоговая база (ст. 375 НК РФ) по общему правилу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения. Имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по остаточной стоимости, сформированной
в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
Приведем способы начисления амортизации объектов ос-
новных средств:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез-
ного использования;
способ списания стоимости пропорционально объёму про-
дукции (работ).
Определяется годовая сумма амортизации, которая списывается
ежемесячно в размере 1/12.
Порядок определения налоговой базы по среднегодовой
стоимости. Налоговая база определяется отдельно в отношении
имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения
организации и вне местонахождения.
Налоговая база – это средняя стоимость имущества за отчётные
и налоговый периоды:
СССС
04.103.102.101.1
С
1
кв
С
год
4
1
n
,
..............
ССССССС
,
07.01.106.12.106.05.106.04.106.03.106.02.106.01.1
где n – число месяцев в налоговом (отчетном периоде); С – остаточная стоимость имущества.
В отношении следующих объектов коммерческой недвижимости налоговая база определяется как их кадастровая стоимость
по состоянию на 1 января года налогового периода:
1) административно-деловых центров и торговых центров
(комплексов) и помещений в них;
2) нежилых помещений, предназначенных для
размещения
офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и
69
Налоги и налогообложение: теория и практика
бытового обслуживания, либо помещений, которые фактически
используются в этих целях;
3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства.
Налоговым периодом (ст. 379 НК РФ) признаётся календар-
ный год.
Отчётными периодами по имуществу, облагаемому по сред-
негодовой стоимости признаются первый квартал, полугодие и
девять
месяцев календарного года.
Отчётными периодами по имуществу, облагаемому по ка-
дастровой стоимости признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
Налоговая ставка устанавливаются законами субъектов Рос-
сийской Федерации. По недвижимому имуществу, налоговая база
в отношении которого определяется как среднегодовая стои-
мость, налоговая ставка не может превышать 2,2%.
По недвижимому имуществу,
налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, налоговая став-
ка не может превышать 2,0%.
Приведем порядок расчета авансовых платежей и суммы налога
по среднегодовой стоимости:
где С
отч. пер.
Авансовый платеж
– средняя стоимость имущества за отчетный период;
отч. пер.
= С
отч. пер.
× Ст × ¼,
Ст – ставка налога.
Налог на имущество = С
где С
среднегодовая стоимость имущества; Ст – ставка налога;
год. –
× Ст – (Ав.пл.
год.
1 кв.
+ Ав.пл.
6 мес.
+ Ав.пл.
Ав.пл. – авансовый платеж за отчетный период.
Приведем порядок расчета авансовых платежей и суммы налога
по кадастровой стоимости:
где Кад. ст.
Авансовый платеж
– кадастровая стоимость объекта на 1 января; Ст –
1 янв.
отч. пер.
= Кад. ст.
1 янв.
× Ст ×¼,
налоговая ставка.
70
9 мес.)
,
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]