Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение теория и практика. Учебное пособие
.pdf
14. Налог на добавленную стоимость
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами
по их оплате. Доходы могут быть получены как в денежной, так и
в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в
рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал на
дату фактической
реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов.
Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиками
самостоятельно. При реализации (передаче, выполнении, оказании
для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно
по каждой из этих групп товаров (работ, услуг).
При применении одинаковых
ставок налоговая база определяется
суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами
по их оплате.
Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка,
полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал на дату фактической реализации
товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов.
Налоговая база по НДС определяется с учетом направлений реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных
им на стороне товаров (работ, услуг), видов деятельности налогоплательщика
и специфики отдельных операций в соответствии со
ст. 153–162 НК.
Возможные варианты определения налоговой базы в зависимости от содержания облагаемых НДС операций представлены в
табл. 9.
Налоговый период – квартал (ст. 163).Однако уплата налога
разрешена равными долями не позднее 25-го числа каждого из
трёх месяцев, следующих за налоговым периодом.
101
Налоги и налогообложение: теория и практика
Определение налоговой базы по НДС
Содержание операции Налоговая база
Реализация товаров (работ, услуг), в
том числе:
варообменным (бартерным)
иям;
звозмездной основе;
передаче права собственности на
ет залога залогодержателю при
лнении обеспеченного залогом
Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с
учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС
ельства;
передаче товаров (работ, услуг) при
труда в натуральной форме
Реализация товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), представляемых бюджетами различного уровня в
связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен,
или с учетом льгот, предоставляемых
отдельным потребителям в соответствии с
Стоимость товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из фактических цен их
реализации. Суммы предоставляемых
субвенций (субсидий) или
определении налоговой базы не учитываются
законодательством
Разница между ценой реализуемого имуРеализация имущества, подлежащего
учету по стоимости с учетом уплаченного НДС
щества, определяемой в соответствии с
рыночными ценами, с учетом НДС и акци-
зов, и остаточной стоимостью реализуемо-
го имущества (с учет ом переоценок)
Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки
(кроме подакцизных товаров), закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС
Реализация услуг по производству
товаров из давальческого сырья (материала)
Реализация новым кредиторам, получившим требование, финансовых
услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации облагаемых НДС товаров (работ,
услуг)
Разница между ценой реализации, ис-
численной исходя из рыночных цен с
учетом НДС, и ценой приобретения ука-
занной продукции
Стоимость обработки сырья, переработки,
иной трансформации с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без НДС
Величина превышения сумм дохода,
полученного новым кредитором при
последующей уступке требования или
прекращения соответствующего обяза-
тельства, над суммой расходов на при-
обретение указанного требования
Т а б л и ц а 9
льгот при
102
14. Налог на добавленную стоимость
Содержание операции Налоговая база
Осуществление предпринимательской
деятельности в интересах другого лица
на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров
Передача товаров, выполнение работ
или оказание услуг для собственных
нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления), при
исчислении налога на прибыль организаций
Выполнение строительно-монтажных
работ для собственного потребления
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ
Сумма дохода, полученная в виде возна-
граждений (любых иных доходов) при
исполнении любого из указанных дого-
воров
Стоимость товаров (работ, услуг), исчис-
ленная исходя из цен реализации иден-
тичных (а при их отсутствии – однород-
ных) товаров (аналогичных
действовавших в предыдущем налоговом
периоде, а при их отсутствии – исходя из
рыночных цен с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без НДС
Стоимость выполненных работ, исчис-
ленная исходя из всех фактических рас-
ходов на их выполнение
Сумма таможенной стоимости этих то-
варов, подлежащей уплате таможенной
пошлины и подлежащих уплате акцизов
(по подакцизным товарам)
работ, услуг),
Момент определения налоговой базы – наиболее ранняя из
следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуще-
ственных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (есть исключение: см. ст. 167).
Следует учитывать, что когда моментом определения налого-
вой базы является вторая
из представленных выше дат, то на день
отгрузки товаров или передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает
момент определения налоговой базы. Таким образом, сначала
начисляется НДС с суммы полученных авансов (оплаты предстоящих поставок), затем еще раз – с реализации (отгрузки), а ранее
начисленный НДС
с оплат предстоящих поставок принимается к
вычету после отгрузки соответствующих товаров (ст. 167, 172
НК РФ).
103
Налоги и налогообложение: теория и практика
Помимо этого, по отдельным операциям существует еще ряд
особенностей при определении момента реализации.
Налоговые ставки по НДС предусмотрены ст. 164 НК РФ.
Наиболее распространенной является основная ставка НДС,
равная 20%. Данная ставка применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной или специальной
ставке, т.е. используются по большинству товаров
, работ, услуг, в
том числе и при их ввозе на территорию РФ.
Налогообложение по пониженной ставке, равной 10%, осуществляется при реализации в РФ и при ввозе на территорию РФ:
Ставки налогов:
1. Ставка НДС 0% применяется:
по экспортируемым товарам;
по услугам международной перевозки товаров;
по услугам, оказываемым организациями трубопроводного
транспорта нефти, нефтепродуктов, природного газа, вывозимых
за пределы территории РФ;
по работам, непосредственно связанным с перевозкой или
транспортировкой иностранных товаров от таможенного органа
в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте
убытия с территории РФ;
по услугам по предоставлению железнодорожного подвижно-
го состава для осуществления международных перевозок при
условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами Евразийского экономического союза;
по услугам по перевозке пассажиров и багажа при условии,
что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, на основании единых международных перевозочных документов;
по работам (услугам), выполняемым непосредственно в кос-
мическом пространстве, а также комплексу неразрывно связанных
с ними подготовительных наземных работ (услуг);
по товарам (работам, услугам) для официального пользования
дипломатическими представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ;
104
14. Налог на добавленную стоимость
по переработке товаров, помещенных под таможенную про-
цедуру переработки на таможенной территории;
по другим операциям реализации.
2. Ставка НДС 10% применяется:
по продовольственным товарам, не являющимся деликатес-
ными;
по товарам детского ассортимента (Постановление Прави-
тельства РФ от 31.12.2004 № 908);
по периодическим печатным изданиям и книжной продукции;
по медицинским товарам (лекарственные средства и медицин-
ские изделия) отечественного и зарубежного производства (Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688);
по услугам по внутренним воздушным перевозкам пассажиров
и багажа (за исключением услуг, указанных в подп. 4.1, 4.2 и 4.3 п. 1
ст. 164 НК РФ).
Конкретный перечень продовольственной продукции и товаров
для детей установлен подп. 1 и 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.
3. Ставка НДС 20% применяется для всех остальных това-
ров.
4. Для расчётных ставок 10/110% и 20/120% определён круг
применения:
при получении денежных средств, связанных с оплатой това-
ров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров
(работ, услуг);
при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с
пп. 1–3 ст. 161 НК РФ;
при исчислении налога налоговыми агентами в соответствии с
п. 8 ст. 161 НК РФ;
при реализации имущества, приобретенного на стороне и учи-
тываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов
ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
при реализации автомобилей, которые приобретены для пере-
продажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
105
Налоги и налогообложение: теория и практика
при реализации ответственными хранителями и заемщиками
материальных ценностей в соответствии с п. 11 ст. 154 НК РФ;
при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2–4
ст. 155 НК РФ.
в иных случаях, когда НДС должен определяться расчетным
путем. Например, при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса применяется расчетная ставка 16,67%
(20/120) (ст. 158).
Если организация не ведет раздельного учета по товарам, облагаемым по разным ставкам, то к ним применяется максимальная
ставка НДС.
Льготы по налогу (ст.149 НК РФ). От
налогообложения осво-
бождаются операции или отдельные товары, обороты:
1. Реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду поме-
щений для иностранных граждан, организаций.
2. Реализация медицинских товаров отечественного и зарубеж-
ного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ.
3. Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими
организациями, за исключением косметических, ветеринарных
и
санитарно-эпидемиологических.
4. Услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях,
осуществляющих образовательную деятельность по реализации
образовательных программ дошкольного образования, услуги по
проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках,
секциях (включая спортивные) и студиях;
5. Услуги в сфере образования по проведению некоммерчески-
ми образовательными организациями учебно-производственного
направлениям основного и дополнительного образования, ука-
(по
занным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
6. Реализация продуктов питания, непосредственно произве-
денных столовыми образовательных и медицинских организаций,
а также продуктов питания, непосредственно произведенных орга-
106
14. Налог на добавленную стоимость
низациями общественного питания и реализуемых ими указанным
столовым или организациям.
7. Услуги по перевозке пассажиров, за исключением такси.
8. Ритуальные услуги.
9. Реализация монет из драгоценных металлов, являющихся за-
конным средством наличного платежа Российской Федерации или
иностранного государства (группы государств).
10. Реализация работ, связанных с социально-экономическими
программами жилищного строительства
для военнослужащих.
11. Услуги, с которых берется госпошлина (лицензионные, ре-
гистрационные сборы, патенты и т.д.).
12. Товары, помещенные под таможенную процедуру магазина
беспошлинной торговли.
13. Реализация товаров (работ, услуг), за исключением подак-
цизных, в рамках оказания безвозмездной помощи РФ.
14. Услуги, оказываемые учреждениями культуры, искусства
(все виды услуг).
Осуществление операций займа в денежной форме и цен-
15.
ными бумагами, включая проценты по ним, а также операций РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
16. Осуществление банками и банком развития – государственной корпорацией банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:
‒ привлечение денежных средств организации и физических
лиц во вклады;
‒ размещение привлеченных средств от имени банков и за их
счет;
‒ открытие и ведение счетов организаций и физических лиц;
‒ осуществление переводов по поручению организаций и физи-
ческих лиц, в том числе между банками-корреспондентами;
‒ кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
‒ купля-продажа иностранной валюты;
‒ привлечение во вклады и размещение драгметаллов;
107
Налоги и налогообложение: теория и практика
‒ открытие и ведение банковских счетов физических и юриди-
ческих лиц в драгоценных металлах, а также осуществление переводов между их банковскими счетами в драгоценных металлах;
‒ оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
‒ выдача банковских гарантий;
‒ выдача поручительств за третьих лиц;
‒ осуществление операций с драгметаллами и драгоценными
камнями;
‒ оказание услуг по установке системы «клиент-банк»;
‒ получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых
премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам
страхования.
18. Реализация товаров, за исключением подакцизных, мине-
рального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров
по перечню, утверждаемому Правительством РФ, общественным
организациям инвалидов.
19. Выполнение научно-исследовательских и опытно-
конструкторских работ за счет средств
бюджетов.
20. Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестра-
хованию, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
21. Организация тотализаторов и других рисковых игр.
22. Проведение лотерей.
23. Реализация продукции собственного производства органи-
заций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, если доля превышает 70%, в счет натуральной
оплаты
труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, и др.
Налоговые вычеты: порядок списания НДС на «Расчеты с
бюджетом» (ст. 171, 172). Налогоплательщик вправе уменьшить
сумму НДС, определённую в соответствии с изложенной выше
методикой, на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат
суммы, предъявленные налогоплательщику при приобретении им
товаров
, работ, услуг, имущественных активов.
108
14. Налог на добавленную стоимость
Налогоплательщику будут предоставлены налоговые вычеты
при одновременном соблюдении следующих условий:
от поставщиков (продавцов) получены счета-фактуры с выде-
ленным НДС, которые оформлены в соответствии с требованиями,
установленными ст. 169 НК РФ. Если в счете-фактуре НДС не выделен, то вычет не предоставляется;
приобретенные товары (работы, услуги), имущественные пра-
ва, основные средства и нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету на основании первичных документов;
приобретенные товары (работы, услуги) используются в дея-
тельности, облагаемой НДС. Если впоследствии приобретенное
имущество используется в необлагаемых операциях, возникает
обязанность восстановить НДС;
товары (работы, услуги) приобретены на территории РФ;
при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС может
быть принят к вычету только при наличии подтверждения об
оплате налога таможенным органам.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение термину «добавленная стоимость».
2. Кто признается налогоплательщиками НДС?
3. Какие операции признаются объектами налогообложения по НДС?
4. В каком случае местом реализации товаров признается территория
РФ?
5. В каком случае местом реализации услуг признается территория
РФ?
6. Что признается налоговой базой при реализации товаров (работ,
услуг)?
7. Какой
8. Какие налоговые ставки установлены по НДС?
9. В какой момент признается налоговая база по НДС?
10. При каких условиях суммы НДС принимаются к вычету?
налоговый период установлен по НДС?
109
Налоги и налогообложение: теория и практика
15. Налогообложение прибыли организаций
Плательщики налога на прибыль организаций:
• российские организации;
•иностранные организации, осуществляющие свою деятель-
ность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объект налогообложения по налогу на прибыль организа-
ций – прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признается для органи-
заций:
1) российских – полученные доходы, уменьшенные на величи-
ну произведенных расходов;
2) иностранных, осуществляющих деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства, — полученные
через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на
величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3) иных иностранных – доходы, полученные от источников в
Российской Федерации (в соответствии с особенностями, установленными ст. 309
К доходам, учитываемым в целях налогообложения, отно-
сятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных
). Доходы определяются на основании первичных документов
прав
и документов налогового учета.
НК РФ).
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]