Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение теория и практика. Учебное пособие
.pdf
15. Налогообложение прибыли организаций
Расходы в целях налогообложения. Расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
установленных случаях – убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понима-
ются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу-
ществления и направлений деятельности организации подразде-
ляются на:
‒ расходы, связанные с производством и реализацией;
‒ внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть
отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно
группе он отнесет такие расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, вклю-
чают расходы:
1) связанные с изготовлением (производством), хранением и
доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг,
приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных
прав);
2) на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) на освоение природных ресурсов;
4) на научные исследования и опытно-конструкторские разра-
ботки;
5) на обязательное и
добровольное страхование;
6) прочие.
111
Налоги и налогообложение: теория и практика
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации; прочие.
Группировка расходов для целей налогообложения:
1. Расходы, учитываемые для целей налогообложения.
2. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения.
3. Расходы, признаваемые в особом порядке.
4. Расходы, принимаемые в пределах норм.
Налоговый учет
При использовании метода начисления доходы признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Порядок определения доходов и расходов при кассовом ме-
тоде. Организации имеют право на определение даты получения
дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в
среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)
этих организаций без учета НДС не
превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
При использовании кассового метода датой получения дохода
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности перед налогоплательщиком иным методом.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
112
15. Налогообложение прибыли организаций
Налоговые ставки
Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 20%. При этом:
1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере
2% (в 2017–2021 гг. – 3%), зачисляется в федеральный бюджет;
2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере
18% (в 2017–2021 гг. – 17%), зачисляется в бюджеты
субъектов
РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для
отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФ.
Для организаций – резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюдже
ты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории
особой экономической зоны, при условии ведения раздельного
учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и
доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении
деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки
не может быть
выше 13,5%.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20% – с любых доходов, кроме доходов, облагаемых по
ставкам 10 и 15%;
2) 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду
(фрахта) судов, самолетов
или других подвижных транспортных
средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
3) 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами.
-
113
Налоги и налогообложение: теория и практика
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки (при этом налог
исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных для определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях):
1) 0% – для организаций, владеющих не менее 50% вклада (до-
ли) в течение 365 календарных
дней, при этом доля превышает
500 млн руб.;
2) 5% – по доходам, полученным иностранными лицами в виде
дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов;
2) 13% – по доходам, полученным в виде дивидендов от рос-
сийских и иностранных
организаций российскими организациями – налоговыми резидентами РФ, кроме облагаемых по ставке
0%, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;
3) 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также дивидендов от участия в капитале
организации в иной форме.
По ставке в размере 30% налог уплачивается с доходов (за исключением доходов в виде дивидендов) по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо: иностранного номинального держателя,
иностранного уполномоченного держателя и депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не
была
представлена налоговому агенту.
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам
государств – участников Союзного государства, государственным
ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам
облагаются, в основном, по ставке 15%.
Кроме того, ст. 284 НК РФ предусмотрен ряд пониженных ставок в части, зачисляемой как в региональный, так и в
федеральный
бюджет.
114
15. Налогообложение прибыли организаций
Контрольные вопросы
1. Кто признается плательщиками налога на прибыль организаций?
2. Что признается объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций?
3. Как признаются доходы при кассовом методе?
4. Как признаются расходы при кассовом методе?
5. Как признаются доходы при методе начисления?
6. Как признаются расходы при методе начисления?
7. Какие налоговые ставки установлены
по налогу на прибыль органи-
заций?
115
Налоги и налогообложение: теория и практика
Задачи
Тема: Ответственность налогоплательщиков
за нарушение налогового законодательства
Задача 1
ООО «Флора» является плательщиком ЕНВД. Налоговая декларация по налогу за I квартал 2021 г. организацией должна быть
представлена до 20 апреля 2021 г. А фактически была представлена 24 декабря 2021 г.
На основании какой статьи организация будет привлечена к ответственности? Рассчитайте размер штрафа. Сумма по
ции – 80 000 руб.
Задача 2
НДФЛ с отпускных и больничных, выплаченных в октябре
2021 г. в сумме 400 000 рублей, должен быть перечислен ООО
«Альфа» в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором
выплачены отпускные и (или) пособия (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Укажите, по какой статье организация будет привлечена к от-
ветственности
и рассчитайте размер штрафа и пеней, если фактически сумму недоимки фирма заплатила 23.12.2021 г. При расчете
применить действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ.
Задача 3
ООО «Возрождение» находится на общем режиме налогообложения. В результате грубого нарушения правил учета сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам 2020 г.,
занижена на 150 000 руб. Срок уплаты налога по итогам го-
была
да – 28.03.21. Реально сумму недоимки фирма доплатила 23 декабря 2021 г. Ставка рефинансирования условно составляла: с 1 января по 30 июня 6%; с 1 июля по 31 декабря – 4,5%.
По какой статье налогоплательщик будет привлечен к ответственности? Рассчитайте размер штрафа и пеней.
деклара-
116
Задачи
Задача 4
Взносы на обязательное пенсионное страхование за август
2021 г. организация заплатила 17 ноября 2021 г., а должна была –
15 сентября 2020 г.
По какой статье налогоплательщик будет привлечен к ответственности? Рассчитайте размер штрафа и пеней.
Задача 5
Иванова Фаина Вениаминовна в соответствии с НК РФ должна
была заплатить транспортный налог за 2020 г. в
сумме 7 500 руб.
до 1 декабря 2021 г., а фактически уплатила его только 18 мая
2022 г. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла за весь период 4,5%.
По какой статье налогоплательщик будет привлечен к ответ-
ственности? Рассчитайте размер штрафа и пеней.
Тема: Налог на доходы физических лиц
Задача 1
Исчислите налог на доходы физических лиц с
января по июнь
2021 г. из заработной платы штатного сотрудника Иванова А.Н.
(нарастающим итогом с начала года).
У Иванова двое детей, одному 8 лет, второму 23 года, аспирант
ТПУ очной формы обучения. Иванов является героем РФ. Доходы
Ивановой, руб.:
январь – 80 000;
февраль – 75 000;
март – 85 000;
апрель – 65 000;
май – 50 000;
июнь – 55 000.
В феврале организация оплатила путевку в
санаторий «Чажемто» младшему ребенку Иванова в сумме 40 000 руб. за счет чистой
прибыли.
117
Налоги и налогообложение: теория и практика
Задача 2
Исчислите налог на доходы физических лиц с января по июнь
2021 г. из заработной платы штатного сотрудника Петрова А.И.
(нарастающим итогом с начала года).
У работника имеется один ребенок в возрасте 8 лет, инвалид.
Доходы:
Январь – 90 000;
Февраль – 95 000;
Март – 75 000;
Апрель – 80 000;
Май – 100 000;
Июнь – 67 000.
На 23 февраля работником был получен от организации подарок – телевизор стоимостью 50 000 руб. В апреле ему были выплачены дивиденды в сумме 100 000 руб.
Задача 3
В 2021 г. годовой доход Степанова И.А., облагаемый по ставке
13%, составил 450 000 руб. В течение года Степанов перечислил
на благотворительные нужды 150 000 руб.
В текущем периоде Степанов оплатил собственное обучение на
курсах немецкого языка – 55 000 руб., обучение своего
старшего
брата на заочном отделении ТГУ – 42 000 руб. и обучение своей
дочери на дневном отделении университета – 60 000 руб. Супруга
Степанова, в свою очередь, заплатила 30 000 руб. за образование
дочери и заявила эту сумму в качестве социального налогового
вычета в своей налоговой декларации за текущий год.
В этом же году Степанов оплатил операцию своего
отца
31 000 руб. (не относится к дорогостоящим видам лечения) и перечислил пенсионный взнос по договору негосударственного пенсионного обеспечения в пользу своей жены – 39 000 руб.
Благотворительные, образовательные и медицинские учреждения имеют необходимые лицензии и соответствуют критериям,
установленным НК РФ. У работодателя социальные налоговые
вычеты Степанов не получал.
118
Задачи
В каком размере Степанову будут предоставлены социальные
налоговые вычеты в налоговом органе? Рассчитайте НБ и сумму
налога, подлежащую возврату из бюджета.
Задача 4
В 2021 г. Петрова А.С. продала следующее имущество:
* Квартиру – за 1200 000 руб.;
* гараж – за 700 000 руб.;
* земельный участок – за 600 000 руб.
Квартира была подарена родителями в 2019 г. Кадастровая стоимость квартиры – 2 800 000 руб. Гараж был приобретен в 2020 г.
за 450 000. Доля Петровой в собственности на гараж – 50%. Земельный участок был приобретен в 2013 г. за 300 000 руб.
Рассчитайте налоговую базу и сумму налога, подлежащую
уплате в бюджет за 2021 г.
Задача 5
Сергеев И.И. в феврале 2020 г. купил однокомнатную квартиру
за 1500 000 руб., а в
январе следующего года – земельный участок
под строительство дома за 1700 000 руб. Имущественным вычетом
ранее не пользовался. Годовой налогооблагаемый доход Сергеева И.И. составляет в 2020 и 2021 гг. по 1 800 000 руб.
В какой сумме Сергеев И.И. вправе заявить имущественный
вычет? Какова сумма НДФЛ, причитающаяся к возврату?
Задача 6
Индивидуальный предприниматель Григорьев И.П.,
занимающийся перевозкой грузов, в течение 2021 г. получил доход от
предпринимательской деятельности в размере 950 000 руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, составили
435 000 руб. Григорьев И.П. может документально подтвердить
только часть своих расходов в размере 135 000 руб. По иным расходам в размере 300 000 руб. документов нет.
В каком размере Григорьев
вправе заявить профессиональный
налоговый вычет?
119
Налоги и налогообложение: теория и практика
Задача 7
Варнавской И.А. в июне 2021 г. от реализации 50 ценных бумаг
получен доход в размере 12 500 000 руб., из них 30 ценных бумаг
были приобретены физическим лицом в мае 2017 г. (доход от их
реализации составил 7 500 000 руб.), 20 ценных бумаг – в апреле
2018 г. (доход от их реализации – 5 000 000 руб.).
Рассчитайте налоговую базу и сумму налога, подлежащую
удержанию налоговым агентом.
Задача 8
В 2021 г. Евгения Семенова получила проценты по срочным
вкладам, ставка по которым составляла 5% годовых:
• в банке «А» – банковские проценты составили 37 000 руб.;
• в банке «Б» – банковские проценты составили 45 000 руб.
Рассчитайте налог на доходы физических лиц, который Евгения
должна будет уплатить по полученным банковским процентам.
Задача 9
Иванов А.А. получил от Петровой В.И. 1000 руб. Определите,
будет ли Иванов уплачивать НДФЛ:
а) при получении денежных средств в качестве займа;
б) денежные средства являются оплатой за проданный товар,
ранее приобретенный за 600 руб.;
в) денежные средства получены безвозмездно.
Тема: Страховые взносы во внебюджетные фонды
Задача 1
Иванов И.И
. работает по трудовому договору в организации,
его заработная плата за январь 2021 г. составила 30 000 руб.
В этом же периоде он получил премию за перевыполнение плана в
сумме 15 000 руб. Кроме того, с работником в данном месяце был
заключен договор гражданско-правового характера на выполнение
разовой работы, не входящей в круг его должностных
обязанно-
стей и не отвечающей специфике деятельности организации. Воз-
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]