Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение теория и практика. Учебное пособие
.pdf
10. Налог на доходы физических лиц
12) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев даре-
ния недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей,
паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы,
полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами
семьи
и (или) близкими родственниками;
13) доходы акционеров в результате переоценки основных
фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций
или иных имущественных долей или полученных при реорганизации;
14) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они
являются плательщиками ЕСХН, УСН;
15) суммы процентов
по государственным казначейским обяза-
тельствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;
16) доходы, не превышающие 4 000 руб. в году:
‒ стоимость подарков, полученных от организаций и инд. пред-
принимателей;
‒ стоимость призов в денежной и натуральной формах, полу-
ченных на конкурсах,
соревнованиях, играх и других мероприя-
тиях;
‒ суммы материальной помощи;
‒ возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их
супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных
ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом и
другие льготы.
Далее рассмотрим вычеты, предоставляемые налогоплательщикам (табл
. 3). Различают следующие вычеты:
1. Стандартные.
2. Социальные (право на получение социальных налоговых вы-
четов предоставляется на основании письменного заявления нало-
51
Налоги и налогообложение: теория и практика
гоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода).
3. Имущественные (предоставляются в размере фактически
произведенных расходов).
4. Профессиональные.
5. Инвестиционные.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются опреде-
ленным категориям налогоплательщиков.
1) В размере 3000 рублей:
лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и дру-
гие заболевания, связанные с
радиационным воздействием вслед-
ствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лицам, непосредственно участвовавшим в подземных испы-
таниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
лицам, непосредственно участвовавшим в ликвидации ради-
ационных аварий, сборке ядерных зарядов;
инвалидам Великой Отечественной войны;
инвалидам из числа
военнослужащих, ставших инвалидами I,
II и III гр. вследствие ранения, контузии или увечья при исполне-
нии обязанностей военной службы и др.
2) В размере 500 рублей:
Героям СССР и Героям РФ, лицам, награжденным орденом
Славы трех степеней;
участникам ВОВ, лицам, находившимся в Ленинграде в пе-
риод его блокады, бывшим узникам концлагерей, гетто в
период
Второй мировой войны;
инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп;
лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и дру-
гие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой;
младшему и среднему медицинскому персоналу, врачам и
другим работникам лечебных учреждений, получившим сверхнормативные дозы радиационного облучения;
лицам, пострадавшим в
результате катастрофы на Черно-
быльской АЭС;
52
10. Налог на доходы физических лиц
лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей, и др.
3) Родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка в
возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы
обучения – до 24 лет до месяца, в котором доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода превысил
350 000 руб. в размере:
1400 руб. – на первого и второго ребенка;
3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
величина вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто его
обеспечивает. Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12 000 руб., а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя – 6 000 тыс. руб.
Стандартный вычет на детей предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекуну, попечителю. При ис-
пользовании стандартных
вычетов, нужно помнить следующее:
налогоплательщикам, имеющим право более чем на один
стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из
соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет, установленный п. 3, предоставляется независимо от предоставления
стандартного налогового вычета, установленного пп. 1, 2 НК;
вычеты предоставляются налогоплательщику одним из рабо-
тодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору
налогоплательщика на основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты;
если в течение налогового периода стандартные налоговые
вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода
налоговым органом может производиться перерасчет налоговой
базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов
в
предусмотренных размерах.
Социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2–6 табл. 2,
предоставляются в размере фактически произведенных расходов,
но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде.
53
Налоги и налогообложение: теория и практика
Т а б л и ц а 3
Размер вычета за
налоговый период
1) Не более 25%
дохода
2) по пунктам (а),
(б) – по факту – с
учётом ограничения
(искл.: по пункту
в) – не более 50
тыс. руб. на каждого ребенка на обоих
родителей)
3) по факту – с учётом ограничения
(искл.: по дорогостоящему лечению – вычет по
фактическим расходам)
4) по факту – с учётом ограничения
5) по факту – с учётом ограничения
6) по факту – с учётом ограничения
Социальные налоговые вычеты
В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в
виде пожертвований благотворительным организациям и
иным социально ориентированным некоммерческим организациям;
а) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом
периоде за свое обучение в образовательных учреждениях;
б) в сумме, уплаченной в налоговом периоде за обучение
брата (сестры
зовательных учреждениях;
в) в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за
обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме
обучения в образовательных учреждениях
В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом
периоде за услуги по лечению, по лечению супруга (супруги), своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет
(в соответствии с Перечнем), а также в
медикаментов, назначенных лечащим врачом
В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом
периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с НПФ
в свою пользу, в пользу супруга, родителей или по договорам добровольного и/или дополнительного пенсионного
страхования, заключенным со страховой организацией
В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом
периоде страховых взносов по договорам добровольного
страхования жизни, если такие договоры заключаются на
срок не менее пяти лет в свою пользу, в пользу супруга,
родителей, детей
В сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком за прохождение независимой оценки своей квалификации
Вычеты
) в возрасте до 24 лет по очной форме в обра-
размере стоимости
При возврате физическому лицу пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный вычет, предусмотренный п. 1 табл. 2, сумма вычета должна быть включена в
налоговую базу по НДФЛ.
54
10. Налог на доходы физических лиц
Рассмотрим далее порядок предоставления имущественных
налоговых вычетов.
Имущественные налоговые вычеты предусматривают разные
механизмы воздействия на доход налогоплательщика в зависимости от проводимой операции.
Итак, все операции с недвижимостью и иным имуществом делятся на две группы:
1. Операции по продаже имущества.
2. Операции по покупке имущества.
Если вы продаёте имущество, то
характер вычета зависит от
срока использования имущества:
а) если недвижимое имущество находилось в собственности
более минимального предельного срока владения, а иное имущество – более 3 лет, то доходы от его продажи не облагаются налогом по статье 217 НК;
б) если недвижимое имущество находилось в собственности
менее минимального предельного срока владения, а
иное имуще-
ство – менее 3 лет, то существует возможность:
1) воспользоваться нормативным размером вычета:
– по жилым домам, квартирам, комнатам, включая приватизиро-
ванные жилые помещения, дачам, садовым домикам или земельным
участкам и долям в указанном имуществе – 1 000 000 руб.:
– по иному имуществу – 250 000 руб.;
2) предоставить документы, подтверждающие расходы на при-
обретение (строительство).
Минимальный предельный срок
владения объектом недвижи-
мого имущества составляет три года, если оно получено: в порядке
наследования или по договору дарения от близкого родственника;
в результате приватизации; в результате передачи имущества по
договору пожизненного содержания с иждивением; если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода
права
собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект жилого недвижимого имущества (доли) не находится иного жилого помещения (не учитывается жилое помещение
55
Налоги и налогообложение: теория и практика
приобретенное в собственность налогоплательщика и (или) его
супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение).
В иных случаях минимальный предельный срок владения объ-
ектом недвижимого имущества составляет пять лет.
В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта
недвижимого имущества
меньше, чем его кадастровая стоимость
на 1 января ×0,7, то доход принимается равным кадастровой стоимости на 1 января ×0,7.
Если вы покупаете или строите (новое строительство) жилой
дом, квартиру, комнату или доли (долей) в них, то вычет предо-
ставляется в размере фактически произведенных расходов (в пределах 2 млн руб.), а также в
сумме, направленной на погашение
процентов по целевым займам (кредитам) (в пределах 3 млн руб.),
полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически
израсходованным на эти цели.
Особенности предоставления вычета на приобретение жилого
имущества:
индивидуальным предпринимателям данный вычет не предо-
ставляется;
вычет предоставляется по одному или нескольким объектам,
в совокупности не более, чем на 2 млн руб.;
но
вычет предоставляется в пределах совокупного дохода, нало-
гоплательщика, остаток переходит на след. год;
предоставляется при декларировании доходов или по месту
работы у работодателя (-ей) при получении от налоговых органов
подтверждения на вычет.
Профессиональные налоговые вычеты получают:
1) налогоплательщики, имеющие доходы
от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
2) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения
автором открытий, изобретений и промышленных образцов;
56
10. Налог на доходы физических лиц
3) предприниматели без образования юридического лица.
Налогоплательщики имеют право на вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов
(состав расходов – в соответствии с гл. 25 НК РФ), а по пунктам 2)
и 3) могут использовать вычет в размере установленного норматива от суммы доходов, если не в состоянии подтвердить свои рас
ходы.
Существуют следующие виды инвестиционных налоговых
вычетов:
1. Вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг, обраща-
ющихся на ОРЦБ, в размере положительного финансового резуль-
тата (разница между доходами и расходами) при условии нахождения ценных бумаг в собственности не менее 3 лет.
Рассчитывается как произведение положительного финансового
результата и коэффициента срока
ценных бумаг (К
цб).
нахождения в собственности
Предельный размер вычета за календарный год рассчитывается
как произведение 3 млн руб. и коэффициента К
Порядок расчета К
:
цб
.
цб
если все реализованные ценные бумаги находились в соб-
ственности в течение одинакового количества полных лет, то К
цб
равняется количеству полных лет нахождения проданных (погашенных) ценных бумаг в собственности (п. 12 ст. 214.1, пп. 1, 2
п. 2 ст. 219.1 НК РФ).
Пример. При продаже ценных бумаг, находившихся в собственно-
сти полных три года, с финансовым результатом 3 млн руб. размер
вычета составит 9 млн руб.
если реализованные ценные бумаги находились в собственно-
сти в течение различного количества полных лет, то расчет К
цб
осуществляется по формуле
n
V × i
К = ,
цб
i = 3
n
i = 3
i
V
i
где Vi – доходы от реализации (погашения) в налоговом периоде
всех ценных бумаг со сроком нахождения в собственности нало-
-
57
Налоги и налогообложение: теория и практика
гоплательщика, исчисляемым в полных годах и составляющим i
лет; n – количество исчисляемых в полных годах сроков нахождения в собственности налогоплательщика ценных бумаг, реализуемых (погашаемых) в налоговом периоде, по итогам которого налогоплательщику предоставляется право на получение налогового
вычета. При этом срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика исчисляется исходя
из метода реализации
(погашения) ценных бумаг, приобретенных первыми по времени
(ФИФО).
2. Вычет по операциям на индивидуальном инвестиционном
счете (ИИС). В отношении инвестиционного счета налогопла-
тельщик имеет право воспользоваться одним из двух инвестиционных налоговых вычетов:
в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в
налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет
(пп. 2
п. 1 ст. 219.1 НК РФ), но в совокупности не более 400 000 руб. в год
при условии заключения договора на срок не менее 3 лет;
в сумме положительного финансового результата, полученно-
го по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ) при условии заключения договора на срок
не менее 3 лет.
Одновременное использование обоих вычетов по операциям
на индивидуальном инвестиционном счете не допускается.
Инвестиционные вычеты по НДФЛ можно получить следующим образом:
вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг, обращаю-
щихся на ОРЦБ, в размере положительного финансового результата и вычет на сумму положительного финансового результата, полученного
по операциям, учитываемым на ИИС, можно получить
у налогового агента либо в налоговой инспекции;
вычет на сумму денежных средств, внесенных на индивиду-
альный инвестиционный счет (ИИС), получают по итогам календарного года в налоговом органе.
Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля
года, следующего за отчётным. Обязаны предоставлять налого-
58
10. Налог на доходы физических лиц
вую декларацию: индивидуальные предприниматели, нотариусы,
адвокаты, физические лица, получившие доходы от продажи имущества, сдачи имущества в аренду, получившие доходы за рубежом, с доходов которых налог не был удержан налоговыми органами.
Контрольные вопросы
1. Кто признается плательщиком налога на доходы физических лиц?
2. Что признается объектом налогообложения по налогу на доходы
физических лиц?
3. Как формируется налоговая база по налогу на доходы физических лиц?
4. Какие льготы предусмотрены для плательщиков налога на доходы
физических лиц?
5. Какие ставки установлены по налогу на доходы физических
6. В каком размере и каким категориям налогоплательщиков предо-
ставляются стандартные налоговые вычеты?
7. Каковы условия предоставления социальных налоговых вычетов?
8. Каков порядок предоставления имущественных налоговых вычетов?
9. Какие категории налогоплательщиков имеют право на получение
профессиональных налоговых вычетов?
10. Каковы условия предоставления инвестиционных налоговых вы-
четов?
11. В какой
налогу на доходы физических лиц?
срок и кем предоставляется налоговая декларация по
лиц?
59
Налоги и налогообложение: теория и практика
11. Страховые взносы во внебюджетные фонды
С 1 января 2017 г. взимание страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется гл. 34
НК РФ.
Статья 419 устанавливает две категории плательщиков страховых взносов:
1) лица, которые производят выплаты наемным работникам
(организации, индивидуальные предприниматели и физические
лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы,
нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные
управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой.
В случае, если плательщик одновременно относится к обеим
категориям, он должен уплачивать платежи по каждому отдельно
взятому основанию.
Общим условием признания каких-либо лиц плательщиками
первому основанию, т.е. производящих выплаты физическим лицам, является сам факт выплаты физическим лицам.
Лица, занимающиеся частной практикой, признаются плательщиками страховых взносов за себя с календарного месяца начала
деятельности (поставки на учет в налоговом органе).
Для каждой из двух категорий плательщиков страховых взносов установлен отдельный объект
обложения (ст. 420).
Для плательщиков первой группы объектом обложения страховыми взносами являются:
выплаты, произведённые в рамках трудовых отношений;
выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом ко-
торых является выполнение работ, оказание услуг;
по авторским договорам (ст. 1288 ГК РФ);
по
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]