Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение теория и практика. Учебное пособие
.pdf
8. Способы обеспечения исполнения обязанности
Контрольные вопросы
1. Что понимается под налоговым контролем?
2. Какие существуют формы налогового контроля?
3. В течение какого срока проводится камеральная налоговая проверка?
4. В каком случае налогоплательщик узнает, что в отношении него
проводилась камеральная налоговая проверка?
5. Где проводятся выездные налоговые проверки?
6. Сколько выездных налоговых проверок может быть проведено в
отношении одного налогоплательщика за календарный год?
7. При каких основаниях выездная налоговая проверка может быть
приостановлена?
8. Каков порядок обжалования результатов выездной налоговой про-
верки?
31
Налоги и налогообложение: теория и практика
7. Концепция налоговых проверок
При выборе налогоплательщиков, подлежащих налоговой проверке, налоговые органы используют определённые критерии отбора, часть этих критериев, доступная налогоплательщикам для
самостоятельной оценки рисков налоговых проверок, получила
название «Концепция налоговых проверок».
Рассмотрим их.
1. Налоговая нагрузка у налогоплательщиков ниже ее среднего
уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли.
2. Отражение налогоплательщиком в
говой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых
периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм нало-
говых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего
уровня по виду экономической деятельности в
субъекте РФ.
6. Неоднократное приближение к предельному значению уста-
новленных НК величин показателей, предоставляющих право
применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы рас-
хода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе
заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин.
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уве-
домление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
бухгалтерской или нало-
32
8. Способы обеспечения исполнения обязанности
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в нало-
говых органах налогоплательщика в связи с изменением места
нахождения («миграция» между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной
сферы деятельности по данным статистики.
12. Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности
с
высоким налоговым риском, в том числе:
а) получение необоснованной выгоды с использованием «фирм-
однодневок»;
б) применение схем получения необоснованной налоговой вы-
годы при реализации недвижимого имущества;
в) получение необоснованной выгоды при производстве алко-
гольной и спиртосодержащей продукции;
г) получение необоснованной выгоды с использованием инва-
лидов.
Контрольные вопросы
1. Что представляет собой «Концепция налоговых проверок»?
2. Какие критерии отбора применяются налоговыми органами при отборе налогоплательщиков для выездных налоговых проверок?
3. Какие существуют способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском?
33
Налоги и налогообложение: теория и практика
8. Способы обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов и сборов
В целях обеспечения налогоплательщиками уплаты налогов и
сборов налоговые органы могут использовать следующие способы
(гл. 11 НК).
Залог имущества оформляется договором между налоговым
органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. Предметом залога может быть имущество в соответствии с ГК РФ. Имущество может оставаться у залогодателя или передаваться налоговому органу.
Поручительство применяется в основном при изменении сроков уплаты налогов (сборов). Поручителем может выступать как
юридическое, так и физическое лицо; допускается участие нескольких поручителей. Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и
причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
По исполнении поручителем своих обязанностей к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им
сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков.
Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик
должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов
или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.
Начисляется за каждый календарный день начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня
уплаты налога или сбора. Сумма пеней на недоимку не может превышать размер этой недоимки.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению нало-
34
8. Способы обеспечения исполнения обязанности
гового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.
Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки),
налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не
приостанавливает начисления пеней.
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной:
1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, – одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;
2) для организаций:
– за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сро-
ком до 30 календарных дней (включительно) – одной трехсотой
действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;
– за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней – одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных
дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой
ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей начиная с 31-го
календарного дня такой просрочки.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась
у налогоплательщика в результате выполнения им письменных
разъяснений финансовых, налоговых и других уполномоченных
органов, если информация, предоставленная налогоплательщиком,
была полной и достоверной (подробнее см. п. 8 ст. 75 НК РФ).
Приостановление операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей означает прекращение банком всех рас-
ходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в
решении.
Решение принимается руководителем (заместителем) налогового органа (не ранее вынесения решения о взыскании налога), в
случаях:
35
Налоги и налогообложение: теория и практика
а) невыполнения требования, направленного налоговым органом об уплате налога, пеней или штрафа;
б) неисполнения налогоплательщиком – организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога;
в) непредоставления налоговых деклараций в течение 10 дней
по истечении установленного срока подачи декларации (приостановление операций по счетам отменяется решением налогового
органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем
представления этим налогоплательщиком налоговой декларации).
Решение передается банку и одновременно налогоплательщику
под расписку. Банк не несет ответственности за убытки налогоплательщика. Отменяется решение не позднее одного операционного
дня, следующего за днём получения налоговым органом документа, подтверждающего факт взыскания налога.
Арест имущества – действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности
налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
Проводится с санкции прокурора с участием понятых, на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа,
когда есть основания полагать, что налогоплательщик может
скрыть своё
имущество.
Арест может быть наложен на всё имущество налогоплательщика-организации. Арест: полный – налогоплательщик не вправе
распоряжаться имуществом; частичный – владение, пользование и
распоряжение имуществом осуществляется с разрешения и под
контролем налогового органа. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.
Банковская
гарантия. В силу банковской гарантии банк (га-
рант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся
суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму
по представленному налоговым
органом в письменной форме или
36
8. Способы обеспечения исполнения обязанности
электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.
Банковская гарантия должна быть предоставлена банком,
включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (далее в настоящей статье – Перечень). Перечень ведется
Министерством финансов Российской Федерации.
Требования к банку:
1) наличие лицензии
на осуществление банковских операций,
выданной Центральным банком Российской Федерации, и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;
2) наличие собственных средств (капитала) банка в размере не
менее 1 млрд руб.;
3) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных
Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»,
на все
отчетные даты в течение последних шести месяцев;
4) отсутствие требования Центрального банка Российской Федерации об осуществлении мер по финансовому оздоровлению
банка.
По общему правилу банковская гарантия должна отвечать сле-
дующим требованиям:
1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;
2) банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не
предусмотрены настоящей статьей;
3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного
срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате
налога, обеспеченной банковской гарантией, если иное не предусмотрено НК;
4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна
обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности
37
Налоги и налогообложение: теория и практика
налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих
пеней, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
5) банковская гарантия должна предусматривать применение
налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность
по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в порядке и
сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ, в случае
неисполнения им в установленный
срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого
по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый
орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения
требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению
гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об
уплате денежной суммы по банковской гарантии.
Контрольные вопросы
1. Какие существуют способы обеспечения исполнения обязанности
по уплате налогов?
2. Как оформляется залог имущества?
3. Кто может выступать поручителем?
4. Как рассчитывается пеня в случае нарушения сроков уплаты нало-
гов?
5. В каких случаях принимается решение о приостановлении опера-
ций по счетам налогоплательщика?
6. Как производится арест имущества?
7. Каким
требованиям должна соответствовать банковская гарантия?
38
9. Ответственность за налоговые правонарушения
9. Ответственность
за налоговые правонарушения
Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового
агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность
(ст. 106).
Ответственность за совершение налоговых правонарушений
несут организации и физические лица (с 16 лет).
Отметим, что согласно п. 2, ст. 108 НК
привлечен повторно к ответственности за совершение одного и
того же налогового правонарушения.
Кроме того, предусмотрены обстоятельства, исключающие
привлечение к ответственности (ст. 109), исключающие вину лица
(ст. 111), смягчающие и отягчающие ответственность (ст. 112).
Привлечение организации к ответственности за совершение
налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц
при наличии
оснований от административной, уголовной или иной
ответственности, предусмотренной законами РФ.
Ответственность за налоговые правонарушения предусматривается:
‒ НК РФ при наличии признаков налоговых правонарушений;
‒ законодательством РФ об административных правонарушениях;
‒ таможенным законодательством РФ при нарушении законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
‒ уголовно-
процессуальным законодательством РФ при нали-
чии признаков преступления.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов).
РФ никто не может быть
39
Налоги и налогообложение: теория и практика
Налоговые санкции
Вид правонарушения Штраф
Налогоплательщики и иные обязательные лица
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах
10 тыс. руб.
(ст. 116 п. 1 НК)
Ведение деятельности без постановки на
учет в налоговом органе (ст. 116 п. 2)
Штраф 10% от доходов, по такой
деятельности, но не менее
40 тыс. руб.
Штраф 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе
Непредоставление налоговой декларации
(ст. 119 НК)
этой декларации за каждый полный
или неполный месяц со дня, установленного для ее предъявления, но
не более 30% от указанной суммы и
не менее 1 тыс. руб.
Нарушение установленного способа
предоставления налоговой декларации
(ст. 119.1 НК РФ)
200 руб. за каждый непредставлен-
ный документ
10 тыс. руб., если эти деяния совер-
шены в течение одного налогового
периода;
Грубое нарушение правил учета доходов и
расходов и объектов налогообложения
(ст.120 НК)
30 тыс. руб., если деяния совершены
в течение более одного налогового
периода;
20% от суммы неуплаченного нало-
га, но не менее 40 тыс. руб., если они
повлекли занижение
Неуплата или неполная
уплата сумм налогов в
результате занижения
налогооблагаемой базы
Неумышленно 20% от неуплаченной суммы налога
иного неправильного исчисления налога (сбора)
или других неправомерных действий (бездей-
Умышленно 40% от неуплаченной суммы налога
ствия) (ст. 122)
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению
налогов (ст. 123)
20% от суммы, подлежащей удержа-
нию и перечислению
Т а б л и ц а 1
дохода
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]