Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение теория и практика. Учебное пособие
.pdf
13. Специальные налоговые режимы
31) плата за предоставление информации о зарегистрированных
правах;
32) расходы на оплату услуг специализированных организаций
по изготовлению документов кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости;
33) расходы на оплату услуг специализированных организаций
по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и
предоставлению иных документов, наличие которых обязательно
для получения лицензии (разрешения) на осуществление
конкрет-
ного вида деятельности;
34) судебные расходы и арбитражные сборы;
35) периодические (текущие) платежи за пользование правами
на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации;
36) вступительные, членские и целевые взносы;
37) расходы на проведение независимой оценки квалификации
работников;
38) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
39) расходы по вывозу твердых бытовых
отходов;
40) обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компен-
сационный фонд и другие расходы.
Расходы, указанные в подпунктах 8–10, 12–24, 40 принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 254 (Материальные затраты),
ст. 255 (РОТ), ст. 263 (Обязательное и добровольное страхование),
ст. 264 (Прочие, связанные с производством и реализацией),
ст. 265 (внереализ.) и ст. 269 (% по долговым
обязательствам).
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашения задолженности налогоплательщику иным способом
(кассовый метод).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Налоговая база
(ст. 346.18 НК РФ):
81
Налоги и налогообложение: теория и практика
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, налоговой
базой признается денежное выражение доходов организации или
индивидуального предпринимателя.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, уменьшен-
ные на величину расходов, налоговой базой признается денежное
выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговым периодом (
ст. 346.19 НК РФ) признается календар-
ный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие
и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки:
1) Если применяется объект налогообложения «доходы», налог
уплачивается по ставкам:
6% – если доходы не превышают 150 млн, а численность работников не более 100 человек (ставку разрешено снижать до
1% в зависимости от категорий налогоплательщиков);
8% – если размер полученных доходов составил более
150 млн рублей, но не превысил 200 млн рублей, а
численность
работников превысила 100 человек, но не стала более 130 человек;
2) Если применяется объект налогообложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов», налог уплачивается по
ставкам:
15% – если доходы не превышают 150 млн руб., а числен-
ность работников не более 100 человек (ставку разрешено сни-
жать до 5%);
20% – если размер полученных доходов
составил более
150 млн руб., но не превысил 200 млн руб., а численность работ-
ников превысила 100 человек, но не стала более 130 человек.
Повышенные налоговые ставки применяются с начала того
квартала, в котором допущено превышение.
Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков –
индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных
82
13. Специальные налоговые режимы
после вступления в силу указанных законов и осуществляющих
предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Данную ставку разрешено применять непрерывно в течение
двух налоговых периодов. В период действия нулевой индивидуальные предприниматели, выбравшие объект налогообложения в
виде доходов, уменьшенных
на величину расходов, не уплачивают
минимальный налог.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками, указанными в абзаце первом настоящего пункта, налоговой ставки в
размере 0%, в том числе в виде:
а) ограничения средней численности работников;
б) ограничения предельного размера доходов от реализации,
определяемых в соответствии со
ст. 249 НК РФ. При этом предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ предельный размер дохода в
целях применения упрощенной системы налогообложения может
быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации не более
чем в 10 раз.
Сумма налога по объекту «доходы», исчисленная за отчетные
и налоговый периоды, уменьшается налогоплательщиками на
сумму обязательных страховых взносов
в ПФ, ФСС, ФФОМС,
страхование от несчастных случаев на производстве и на сумму
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя, а также на сумму платежей
(взносов) по договорам добровольного личного страхования,
заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. При этом сумма налога по объекту «
доходы»
не может быть уменьшена более чем на 50% (ст. 346.21 п. 3.1
НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты
и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму
налога на уплаченные страховые взносы в ПФ и ФФОМС в фиксированном размере.
83
Налоги и налогообложение: теория и практика
Порядок исчисления авансовых платежей и налога по объекту
«доходы»:
,
где АП – авансовый платеж, который подлежит уплате по итогам
отчетного периода; НБ – налоговая база по объекту «доходы», исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного
периода, за который производится расчет; Ст – ставка налога;
НВ – налоговый вычет в размере уплаченных обязательных страховых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС и
суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя;
– сумма авансовых платежей, уплаченных по ито-
гам предыдущих отчетных периодов (в пределах текущего налогового периода).
Расчет авансового платежа за квартал, в котором допущены
превышения (доход превысил 150 млн руб. или ССЧ превысила
100 человек):
,
где АП – авансовый платеж, который подлежит уплате по итогам
отчетного периода;
– налоговая база по объекту «дохо-
ды», исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошло превышение;
– налоговая база по объекту «доходы»,
исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца текущего отчетного периода; Ст – ставка налога; ПСт – ставка налога повышенная (8%); НВ – налоговый вычет в размере уплаченных обязательных страховых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС и суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за
счет работодателя; – сумма авансовых платежей,
уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (в пределах текущего налогового периода).
Сумма налога за год рассчитывается аналогично сумме авансо-
вого платежа.
84
13. Специальные налоговые режимы
Приведем порядок исчисления авансовых платежей и налога по
объекту «доходы, уменьшенные на величину расходов»:
,
где АП – авансовый платеж, который подлежит уплате по итогам
отчетного периода; НБ – налоговая база по объекту «доходы,
уменьшенные на величину расходов», исчисляемая нарастающим
итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет; Д – доходы, рассчитанные накопительным итогом с начала года до конца отчетного периода, за
который производится расчет; Р – расходы, рассчитанные накопительным итогом
с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет; Ст – ставка налога;
– сумма авансовых плате-
жей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (в
пределах текущего налогового периода).
Рассмотрим расчет авансового платежа за квартал, в котором
допущены превышения (доход превысил 150 млн руб. или ССЧ
превысила 100 человек)
,
где АП – авансовый платеж, который подлежит уплате по итогам
отчетного периода;
– налоговая база по объекту «дохо-
ды, уменьшенные на величину расходов», исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошло превышение;
–
налоговая база по объекту «доходы, уменьшенные на величину
расходов», исчисляемая нарастающим итогом с начала года до
конца текущего отчетного периода; Ст – ставка налога; ПСт. –
ставка налога повышенная (20%);
– сумма авансовых пла-
тежей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (в
пределах текущего налогового периода).
Ст– ,
где
– сумма налога за год; – доходы, рассчитанные нако-
пительным итогом с начала года до конца налогового периода;
85
Налоги и налогообложение: теория и практика
– расходы, рассчитанные накопительным итогом с начала года
до конца налогового периода; У – убытки за прошлые годы; Р –
разница за прошлые годы между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке;
– сумма авансовых
платежей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов
(в пределах текущего налогового периода).
Примечание. На УСН убытком считается ситуация, при которой
расходы по ст. 346.16 НК РФ превысили доходы по
ст. 346.15 НК РФ. Правила переноса убытков прошлых лет на будущее установлены п. 7 ст. 346.18 НК РФ. В статье приведены три
обязательных условия:
1. Налогоплательщик работает на УСН «доходы минус расхо-
ды». После смены налогового режима перенести убытки с УСН
уже нельзя.
2. Убыток получен в период применения УСН «доходы минус
расходы».
3. С даты окончания убыточного налогового периода не прошло 10 лет. Например, по итогам 2021 года самый старый убыток,
который
можно списать, – за 2011 год.
Если все условия выполнены, вы можете учесть убыток прошлых лет в расходах текущего налогового периода. Речь тут только о расчете единого налога за весь год. Авансовые платежи
уменьшать на убытки прошлых лет нельзя.
Приведем расчет налога за год, если допущены превышения
(доход превысил 150 млн
руб. или ССЧ превысила 100 чело-
век):
,
где НБ
пред.отч.
– налоговая база по объекту «доходы, уменьшен-
ные на величину расходов», исчисляемая нарастающим итогом с
начала года до конца отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошло превышение;
– налоговая база
по объекту «доходы, уменьшенные на величину расходов», исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца налогового
86
13. Специальные налоговые режимы
периода; Ст – ставка налога; ПСт – ставка налога повышенная
(20%);
– сумма авансовых платежей, уплаченных по ито-
гам предыдущих отчетных периодов (в пределах текущего налогового периода).
При превышении лимитов также сохраняется возможность
учесть убытки и разницу между минимальным и рассчитанным
налогом, относящиеся к прошлым годам (пп. 6, 7 ст. 346.18
НК РФ).
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов,
уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном
НК РФ.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период
в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый
период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее
25-го
числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации.
Сроки представления налоговой декларации для организаций –
до 31 марта, для ИП – до 30 апреля года, следующего за истек-
шим налоговым периодом.
Патентная система налогообложения
Виды предпринимательской деятельности на патенте.
Субъекты Российской Федерации вправе ввести патентную систему налогообложения по 80 видам предпринимательской деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ремонт, чистка,
окраска и пошив обуви; парикмахерские и косметические услуги;
услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ; ветеринарные услуги; рознич-
87
Налоги и налогообложение: теория и практика
ная торговля и др.). Указанные виды предпринимательской деятельности разрешено дифференцировать в целях установления
размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности и (или) Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности. Кроме
того, субъекты РФ могут расширять
список из НК РФ дополнительными направлениями из Общероссийского классификатора
видов экономической деятельности и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности.
Ограничения на применение патентной системы налогооб-
ложения:
1. Средняя численность наемных работников (в том числе по
договорам гражданско-правового характера), не должна превышать за налоговый период 15 человек
по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным
предпринимателем, в отношении которых применяется патентная
система налогообложения (п. 5 ст. 346.43).
2. Патентная система налогообложения не применяется в отно-
шении (п. 6 ст. 346.43):
1) видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
2) деятельности по
производству подакцизных товаров, а также
по добыче и реализации полезных ископаемых;
3) розничной торговли, осуществляемой через объекты стацио-
нарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;
4) услуг общественного питания, оказываемых через объекты
организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
5) оптовой торговли, а
также торговли, осуществляемой по до-
говорам поставки;
88
13. Специальные налоговые режимы
6) услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными
предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином
праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких
услуг;
7) деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и
(или) производными финансовыми инструментами, а также по
оказанию кредитных и иных финансовых
услуг.
Дополнительные ограничения на применение патентной си-
стемы налогообложения, которые вправе устанавливать субъекты:
по общей площади сдаваемых в аренду (наем) собственных
или арендованных жилых помещений и (или) нежилых помещений;
по общему количеству автотранспортных средств и судов
водного транспорта;
по общему количеству объектов стационарной и нестацио-
нарной
торговой сети и объектов организации общественного пи-
тания и (или) их общей площади;
по размеру площади торгового зала и (или) зала обслужива-
ния посетителей объектов стационарной торговой сети и объектов
организации общественного питания;
по иным физическим показателям, характеризующим виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых может
применяться патентная система налогообложения
в соответствии с
подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
Налогоплательщиками признаются индивидуальные пред-
приниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения. Переход на патентную систему налогообложения или возврат
к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется в добровольном порядке.
Порядок и условия начала применения патентной системы
налогообложения. Заявление на получение патента должно
быть
подано в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за
10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.
89
Налоги и налогообложение: теория и практика
В случае, если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе
патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно
с
документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.
Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов
в соот-
ветствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя
на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Утрата права на применение патентной системы налогообложения. Налогоплательщик утрачивает право на применение па-
тентной системы налогообложения и переходит на общий режим
налогообложения с начала налогового периода, на который ему
был выдан патент, в следующих случаях:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика
от реализации по всем видам предпринимательской деятельности,
в отношении которых применяется патентная система налогообложения и УСН, превысили 60 млн руб.;
2) если в течение налогового периода средняя численность
наемных работников
превысила 15 человек;
3) если в течение налогового периода налогоплательщиком бы-
ло допущено несоответствие требованиям, установленным п. 6
ст. 346.43 НК РФ;
4) если в течение налогового периода налогоплательщиком,
осуществляющим розничную торговлю, была осуществлена реализация товаров, к розничной торговле не относящихся.
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]