Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение теория и практика. Учебное пособие
.pdf
13. Специальные налоговые режимы
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый
орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней.
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший
предпринимательскую деятельность, в отношении
которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока
действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему
налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности, но не ранее чем со следующего календарного года
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности
установленный законом субъекта Российской Федерации.
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, размеры которого устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности.
Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем
годового дохода применяется
в следующем календарном году (следующих календарных годах),
если он не изменен законом субъекта Российской Федерации.
Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер
потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в частности:
на единицу средней численности наемных работников;
на единицу автотранспортных средств, судов водного транс-
порта;
на 1 тонну грузоподъемности транспортных средств, на 1 пас-
сажирское место;
,
91
Налоги и налогообложение: теория и практика
на 1 квадратный метр площади сдаваемого в аренду (наем)
собственного или арендованного жилого помещения и (или) нежилого помещения (включая выставочные залы, складские помещения), земельного участка;
на 1 объект стационарной (нестационарной) торговой сети,
объект организации общественного питания и (или) на 1 квадратный метр площади объекта стационарной (нестационарной) торговой сети, объекта организации общественного питания;
в зависимости от территории действия патента;
на 1 квадратный метр площади стоянки для транспортных
средств.
Налоговым периодом признается календарный год. В 2021 г.,
если патент выдан на календарный год, налоговым периодом признается календарный месяц, а если патент выдан на срок менее
календарного года, – срок, на который выдан патент.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Законами субъектов Российской Федерации может
быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после
вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или)
научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
При этом индивидуальные предприниматели вправе применять
налоговую ставку в размере 0% со
дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0%, в том числе в виде:
ограничения средней численности работников;
ограничения
предельного размера доходов от реализации.
Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты нало-
га. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке про-
центная доля налоговой базы.
92
13. Специальные налоговые режимы
Если патент получен на срок менее календарного года, налог
рассчитывается путем деления размера потенциально возможного
к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода
на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока,
на который выдан патент.
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в
отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода
на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем
применялась
патентная система налогообложения.
Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму обязательных страховых
взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС, страхование от несчастных случаев на производстве и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя,
а также на сумму платежей (взносов) по договорам
добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников
на случай их временной нетрудоспособности. При этом сумма
налога по объекту не может быть уменьшена более чем на 50%
(ст. 346.51 п. 1.2 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты
и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму
налога на уплаченные страховые взносы в ПФ и
ФФОМС в фикси-
рованном размере.
Налог уплачивается по месту постановки индивидуального
предпринимателя на учет в налоговом органе в следующие
сроки:
если патент получен на срок до 6 месяцев – не позднее срока
окончания действия патента;
93
Налоги и налогообложение: теория и практика
если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного го-
да – 1/3 суммы налога не позднее 90 календарных дней после
начала действия патента. Оставшаяся часть в размере 2/3 суммы
налога должна быть уплачена не позднее срока окончания действия патента.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с
применением патентной системы налогообложения, в
налоговые
органы не представляется.
Налоговый учет. Индивидуальные предприниматели ведут
учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых
применяется патентная система налогообложения, в книге учета
доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.
Дата получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления
дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении дохода в денежной форме;
2) передачи дохода в натуральной форме – при получении до-
хода в натуральной форме;
3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в
совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли
по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
Контрольные вопросы
94
13. Специальные налоговые режимы
1. От каких налогов освобождаются малые предприятия и индивидуальные предприниматели при применении специальных налоговых режимов?
2. Каковы условия перехода на УСН?
3. Кто не имеет права применять УСН?
4. В каких случаях налогоплательщик утрачивает право на применение УСН?
5. Какие объекты налогообложения установлены по УСН?
6. Что является налоговой базой по
7. Какие налоговые ставки установлены по УСН?
8. С начала какого периода применяются повышенные налоговые
ставки?
9. Как рассчитываются авансовый платеж по объекту «доходы»?
10. Как рассчитывается сумма налога по объекту «доходы, уменьшен-
ные на величину расходов?
11. По каким видам деятельности регионы вправе ввести патентную
систему налогообложения?
12. Какие ограничения на
ложения установлены НК РФ?
13. Что является объектом налогообложения по патентной системе?
14. Как устанавливается размер потенциального дохода?
15. Какой налоговый период установлен по патентной системе нало-
гообложения?
16. Какие налоговые ставки установлены по патентной системе налогообложения?
17. Как исчисляется сумма налога по патентной системе налогообложения?
что налогоплательщики вправе уменьшить налог, рассчитан-
18. На
ный по патентной системе налогообложения?
19. В какие сроки уплачивается налог по патентной системе налого-
обложения?
применение патентной системы налогооб-
УСН?
95
Налоги и налогообложение: теория и практика
14. Налог на добавленную стоимость
В экономической теории добавленная стоимость (ДС) – это доход предприятия, включающий в себя заработную плату (с начислениями во внебюджетные фонды) и валовую прибыль предприятия, или ДС – вновь созданная стоимость (чистая продукция):
ДС = ЧП = Валовая Выручка – (Материальные ресурсы,
включаемые в себестоимость – Амортизация).
В экономической теории существует также понятие «условночистая продукция» (УЧП): УЧП = ВВ – М.
В соответствии с логикой Российского налогового законодательства ДС для целей налогообложения – это УЧП. Отметим, что помимо амортизационных отчислений в добавленную стоимость для
целей налогообложения включаются все расходы, кроме материальных, а также некоторые налоги (акциз, транспортный налог и др.).
Система налогообложения добавленной стоимости
настоящему времени имеет различия по применяемым ставкам,
порядку формирования добавленной стоимости, стадиям взимания
налога и методам исчисления. В РФ применяется зачётный кос-
венный метод исчисления НДС:
по странам к
% ставка налога * В – % ставка налога * М.
Плательщиками налога являются: юридические лица; индиви-
дуальные предприниматели (если они не уплачивают налоги в
специальных
налоговых режимах); лица, признаваемые налогоплательщиками при перемещении товаров через таможенную границу
РФ. Могут не уплачивать налог организации и индивидуальные
предприниматели, если в течение трех последовательных календарных месяцев, сумма выручки от реализации продукции, работ,
услуг (определяется исходя из всех оборотов по реализации как
облагаемых, так и не облагаемых НДС)
без учета НДС, не превы-
сила 2 млн руб.
96
14. Налог на добавленную стоимость
Объект налогообложения. На практике для правильного и
своевременного исчисления налога важно определить, когда возникает объект налогообложения. Объект налогообложения НДС
определяется ст. 146 НК РФ.
Т а б л и ц а 8
Объект налогообложения по НДС
Объект налогообложения Идентификация
Реализация произведенных (приобретенных) товаров, выполненных работ,
оказанных услуг, осуществляемая на
территории Российской Федерации, в
том числе и на безвозмездной основе.
В том числе:
реализация предметов залога;
передача товаров (результатов вы-
полненных работ, оказание услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или новации;
передача имущественных прав
Передача на территории Российской
Федерации товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к
вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении
налога на прибыль организаций
Выполнение строительно-монтажных
работ для собственного потребления
Реализацией товаров
признается соответственно передача на
возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами)
права собственности на товары, результатов выполненных работ одним
лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому
лицу, а в случаях, предусмотренных
НК РФ, и на безвозмездной основе.
К 90.1, К 91.1
Уменьшают прибыль только те расхо-
ды, которые (п.1 ст. 252):
а) обоснованы (экономически оправданы);
б) документально подтверждены;
) произведены для деятельности,
в
направленной на получение дохода;
г) не относятся к расходам, перечисленным в ст.270 НК РФ.
Соответственно, объект налогообложения возникает, если нарушено хотя бы
одно из этих условий
Определения строительно-монтажных
работ в НК и других законодательных
актах РФ не раскрывается. Налоговые
органы идентифицируют наличие
строительно-монтажных работ для
собственного потребления по проводке
Д 08 К 70
, работ или услуг
97
Налоги и налогообложение: теория и практика
О к о н ч а н и е т а б л. 8
Объект налогообложения Идентификация
Ст. 2 ТК ЕАЭС Ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза – совершение действий, связанных
с пересечением таможенной границы, в
результате которых товары прибыли на
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией
таможенную территорию таможенного
союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых
отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами. При этом территория
РФ является частью единой таможенной территории таможенного союза
Не являются объектами налогообложения на основании
ст.146, п.2 НК РФ:
1. Операции, не признаваемые реализацией товаров, работ или
услуг (п. 3, ст. 39):
осуществление операций, связанных с обращением россий-
ской или иностранной валюты;
передача ОС и НМА, иного имущества организации ее право-
преемнику при реорганизации;
передача ОС и НМА, иного имущества некоммерческим орга-
низациям на осуществление основной уставной деятельности;
передача имущества, если такая передача носит инвестицион-
ный характер;
передача жилых помещений физическим лицам в домах госу-
дарственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
изъятие имущества путем конфискации, наследование имуще-
ства и другое.
2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских са-
дов, клубов, санаториев
и других объектов социально-культурного
и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических се-
98
14. Налог на добавленную стоимость
тей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и др.
подобных объектов органам государственной власти и органам
местного самоуправления.
3. Передача имущества государственных и муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
4. Операции по реализации земельных участков (долей в них).
5. Передача имущественных прав организации ее правопреем-
нику (правопреемникам).
6. Передача денежных средств некоммерческим организациям
на формирование целевого капитала и др.
Дополнительно в налоговую базу включается (ст.154, ст. 162):
1. Оплата, частичная оплата (с учетом НДС), полученные в счет
предстоящих поставок товаров, работ, услуг (за исключением: а)
предоплаты товаров (р., у.), длительность производственного цикла по которым более 6 месяцев; б) предоплаты товаров, которые
облагаются по ставке 0%; в
) предоплаты товаров, которые не под-
лежат налогообложению).
2. Полученные за реализованные товары (работы, услуги) сум-
мы в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, связанных с опла-
той реализованных товаров, работ, услуг.
3. Средства, полученные в виде процентов дисконта по вексе-
лям, процентов по
товарному кредиту (в части, превышающей
процент равный ставке рефинансирования ЦБ).
4. Средства, полученные в виде страховых выплат по догово-
рам страхования риска неисполнения договорных обязательств
контрагентом страхователя – кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем
товаров, работ, услуг.
Для определения объекта обложения НДС важно правильно
установить место реализации товаров (работ
, услуг) согласно
ст.147 и 148 НК РФ, так как по содержанию налога им должна
быть именно территория РФ (рис. 3).
Если местом реализации работ (услуг) по одному из перечис-
ленных критериев признается РФ, то операции по реализации та-
99
Налоги и налогообложение: теория и практика
ких работ, услуг облагаются НДС. Если местом их реализации
признается иностранное государство, то в России объекта налогообложения НДС нет.
Рис. 3. Условия признания территории РФ местом реализации
Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиками
самостоятельно. При реализации (передаче, выполнении, оказании
для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно
по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При применении
одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем
видам операций, облагаемых по
этой ставке.
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]