Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение теория и практика. Учебное пособие
.pdf
9. Ответственность за налоговые правонарушения
р
Вид правонарушения Штраф
Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на
которое наложен арест (ст. 125)
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих
недостоверные сведения (ст. 126.1)
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу (ст. 129.1)
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля (ст. 126):
– налогоплательщиком (плательщиком
сбора, налоговым агентом);
– непредставление налоговым агентом в
установленный срок расчета сумм налога
на доходы физических лиц;
– сведений о налогоплательщике
Нарушение порядка регистрации объектов
игорного бизнеса (ст. 129.2)
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по
делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128)
Неправомерный отказ свидетеля от дачи
показаний, а равно дача заведомо ложных
показаний (ст. 128)
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой
проверки (ст. 129)
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществления переводчиком
заведомо ложного перевода (ст. 129)
30 тыс. руб.
500 руб. за каждый представленный
документ, содержащий недостоверные сведения
– 5 тыс. руб.;
– если те же деяния совершены по-
вторно в течение календарного года
– 20 тыс. руб.
200 рублей за каждый непредстав-
ленный документ;
– 1 тыс. руб. за каждый полный или
неполный месяц со дня,
ного для его представления;
–10 тыс. руб. для организаций и ИП,
1 тыс. руб. – для ФЛ, не являющихся
ИП
В т
ехкратном размере ставки
налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения. Те же деяния,
совершенные более одного раза, – в
шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной
для соответствующего объекта налогообложения
1 тыс. руб.
3 тыс. руб.
500 руб.
5 тыс. руб.
установлен-
41
Налоги и налогообложение: теория и практика
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза;
при наличии отягчающего обстоятельства (п. 2, ст. 112 НК РФ)
размер штрафа увеличивается на 100%.
Контрольные вопросы
1. С какого возраста физические лица несут ответственность за нало-
говые правонарушения?
2. Что понимается под «налоговой санкцией»?
3. Как влияет наличие обстоятельств, смягчающих ответственность,
на размер штрафа?
4. Какая ответственность предусмотрена за непредоставление налого-
вой декларации?
5. Что понимается под термином «грубое нарушение правил учета»?
6. Какая ответственность установлена за
уплату сумм налога?
7. Какая ответственность установлена за неправомерный отказ свиде-
теля от дачи показаний?
неуплату или неполную
42
10. Налог на доходы физических лиц
10. Налог на доходы физических лиц
Рассмотрим методику исчисления основных налогов налоговой
системы РФ.
Налогоплательщики – это:
– физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ
(т.е. физические лица, фактически находящиеся в Российской Фе-
дерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих
подряд месяцев; период нахождения физического лица в РФ не
прерывается на периоды его выезда за пределы
срочного (менее шести месяцев) лечения или обучения);
– физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами
РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в РФ.
Объектом является доход, полученный налогоплательщиками
как от источников в РФ, так и за её пределами.
Доходы делятся на:
‒ доходы, полученные от источников в Российской
‒ доходы, полученные от источников за пределами РФ.
Под доходами понимаются:
1) дивиденды и проценты;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;
3) доходы от использования прав на объекты интеллектуальной
собственности;
4) доходы от предоставления в аренду и иного использования
имущества;
5) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или
иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования и иного имущества;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан-
ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия);
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
РФ для кратко-
Федерации;
43
Налоги и налогообложение: теория и практика
)
8) доходы от использования любых транспортных средств, трубопроводов, линий электропередачи и т.п.;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности на территории РФ.
Налоговая база – все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по
каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (рис. 1).
Совокупн ый
доход ( ст.20 8), с
учётом
материальной
выгоды ( ст.21 2)
– =
Льготы
Налоговая база
Доходы,
не по дл ежащ ие
налогообложению (ст.
217
)
Вычеты (по
доходам по
ставке 13%
стандартн ые
соц иальные
имущественные
пр офес сио нал ьные
инвестиционные
Рис. 1. Порядок формирования основной налоговой базы
Налоговые базы, указанные в пп. 2.1 и 2.2 ст. 210 НК РФ, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное
выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы.
44
10. Налог на доходы физических лиц
В налоговом кодексе появилось понятие «основная налоговая
база», которое включает открытый список доходов, к которым
применяется прогрессивная ставка, за исключением доходов, по
которым налоговая база обозначена отдельно. Доходы, включаемые в основную налоговую базу, подлежат уменьшению на сумму
стандартных, социальных, имущественных, профессиональных и
инвестиционных налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов
в налоговом периоде окажется
больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же
налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду
налоговая база принимается равной нулю.
Стандартный, социальный и профессиональный налоговые вычеты можно будет применить только к основной налоговой базе.
Иные вычеты, включая
имущественные и инвестиционные, можно
будет использовать только к определенным видам налоговых баз.
Налоговые вычеты, как и ранее, не применяются в отношении
следующих видов доходов: дивидендов, в виде сумм прибыли
КИК, в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и
участниками лотерей.
Отдельно установлено, что в случае, когда стандартный, социальный и
имущественный налоговые вычеты (в сумме расходов на
приобретение жилья и уплачиваемых процентов по целевым займам) не могут быть полностью учтены при определении основной
налоговой базы, остатки по ним могут быть применены к налоговой базе по доходам, облагаемым по плоской ставке в размере
13%, а именно: к доходам от продажи
имущества и (или) доли (долей) в имуществе (за исключением ценных бумаг), к доходам в
виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, к доходам в виде страховых выплат по
договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.
Таким образом, в отношении, например, дохода от продажи не-
движимого
имущества изначально будет применяться вычет,
предусмотренный пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, и лишь затем остаток стандартного, социального и имущественного налоговых вы-
45
Налоги и налогообложение: теория и практика
четов (в сумме расходов на приобретение жилья и уплачиваемых
процентов по целевому займу) и только в том случае, если данные
вычеты не были использованы полностью в отношении остальных
доходов в рамках основной налоговой базы (табл. 2).
Т а б л и ц а 2
Налоговые ставки
Виды доходов
Доходы резидентов, подлежащие налогообложению по прогрессивной шкале
От долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов,
выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов)
В виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и
участниками лотерей
По операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами
По операциям РЕПО, объектом которых являются ценные
бумаги
По операциям займа в виде ценных бумаг
Доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества
По операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учиты ваемым на
индивидуальном инвестиционном счете
В виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой
иностранной компании)
Иные доходы, подлежащие налогообложению с применением
прогрессивной шкалы («основная налоговая база», примеры
приведены ниже)
Примеры доходов резидентов РФ, подлежащие налогообложению
по прогрессивной шкале, относящиеся к основной налоговой базе
(перечень открытый)
Налоговая ставка
руб.
13%
Налого-
вая база,
превы-
шает
5 млн
руб.
650 тыс.
руб. +
(налого-
вая база
5 млн
руб.) ×
15%
Налоговая база
не более
5 млн
46
10. Налог на доходы физических лиц
Налоговая ставка
руб.
13%
Налого-
вая база,
превы-
шает
5 млн
руб.
650 тыс.
руб. +
(налого-
вая база
5 млн
руб.) ×
15%
13%
13%
13%
35%
35%
Налого-
Виды доходов
В виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных
обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу
В виде вознаграждения директоров
Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества
В виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг
В виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ,
услуг) у взаимозависимых лиц
В виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках (в
части превышения необлагаемого порога, установленного
ст. 214.2 НК РФ)
В виде процентов по займам и др.
От реализации прав требования и иных имущественных прав
Доходы резидентов, подлежащие налогообложению по плоской шкале
Виды доходов Налоговая ставка
От продажи имущества и (или) доли (долей) в имуществе
(за исключением ценных бумаг)
В виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг),
полученного в порядке дарения
В виде страховых выплат по договорам страхования 13%
В виде выплат по негосударственному пенсионному
обеспечению
В виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в
конкурсах, играх и в ходе других мероприятий, организованных в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 руб.
В виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств:
а) по рублевым займам в части превышения суммы процентов
за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких
средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из усло
вий договора;
вая база
не более
5 млн
-
47
Налоги и налогообложение: теория и практика
Виды доходов
б) по валютным займам в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов,
исчисленной из условий договора
В виде платы за использование денежных средств членов
кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных
членов сельскохозяйственного кредитного потребительского
кооператива, в части превышения суммы указанной платы,
процентов, начисленных
в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из
ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты
В виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
выпущенным до 1 января 2007 г.
Доходы, полученные учредителями доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Доходы нерезидентов РФ, подлежащие налогообложению
по плоской шкале
В виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
В виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на
день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, и
при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись
публичными компаниями по состоянию на 1 января 2018 г.
Иные доходы от российских источников, не облагаемые по
прогрессивной шкале
Налоговая ставка
руб.
Налого-
вая база,
превы-
шает
5 млн
руб.
Налоговая база
не более
5 млн
35%
9%
9%
15%
5%
30%
48
10. Налог на доходы физических лиц
Налоговая ставка
руб.
13%
Налого-
вая база,
превы-
шает
5 млн
руб.
650 тыс.
руб. +
(налого-
вая база
5 млн
руб.) ×
15%
Виды доходов
Доходы нерезидентов РФ, подлежащие налогообложению
по прогрессивной шкале
От осуществления трудовой деятельности по патенту.
От осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста.
От осуществления трудовой деятельности участниками государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за
рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ.
От исполнения
судов, плавающих под государственным флагом РФ.
От осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами
или получившими временное убежище на территории РФ.
В виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках,
находящихся на территории РФ (в части превышения необлагаемого порога,
трудовых обязанностей членами экипажей
установленного ст. 214.2 НК РФ)
Налоговая база
не более
5 млн
Сумма неучтенных налоговых вычетов по общему правилу не
может переноситься на следующий налоговый период (исключение – имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение имущества и уплачиваемых по ипотеке процентов). Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, налоговыми вычетами воспользоваться не могут.
Налоговым периодом (ст. 216) признается календарный
год.
НК устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению.
Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217):
1) государственные пособия (по безработице, по уходу за боль-
ным ребенком, беременности и родам), выплаты и компенсации, за
исключением пособий по временной нетрудоспособности и ком-
пенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
49
Налоги и налогообложение: теория и практика
2) государственные пенсии;
3) компенсационные выплаты;
4) гранты и премии, предоставленные для поддержки науки и
образования, культуры и искусства в РФ;
5) суммы единовременной материальной (в связи со стихийным
бедствием или другим чрезвычайными обстоятельствами, членам
семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи), гуманитарной,
адресной социальной и бла-
готворительной помощи в соответствии с законодательством;
6) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения для работников или членов их семей
(дети – до 16 лет); оплата лечения и медицинского обслуживания
осуществляется за счет средств бюджетов, за счет средств
организаций, если расходы по такой компенсации не отнесены к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль (п. 9, ст. 217 НК РФ с учётом ФЗ № 216 от
24.07.07);
7) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,
адъюнктов или докторантов в соответствии с законодательством;
8) доходы, получаемые от продажи выращенного в
личных
подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и в виде продуктов их убоя в
сыром или переработанном виде), продукции животноводства,
растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном,
так и в переработанном виде;
9) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства – в
течение пяти
лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;
10) доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорас-
тущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей
продукции;
11) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке наследования за исключением возна-
граждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений
науки, литературы, искусства;
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]