Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение теория и практика. Учебное пособие
.pdf
4. Участники налоговых отношений
6) сообщать налогоплательщикам сведения о реквизитах соот-
ветствующих счетов Федерального казначейства;
7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных
или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
9) направлять налогоплательщику копии акта налоговой про-
верки и решения
налогового органа, а также налоговое уведомле-
ние и (или) требование об уплате налога и сбора;
10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или
налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов
указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа (в течение пяти дней со дня поступления письменного запроса налогоплательщика);
11) осуществлять совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.
Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности
по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению
в бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые агенты обязаны:
– правильно и своевременно исчислять, удерживать, и перечис-
лять в бюджеты (внебюджетные фонды)
налоги;
– в течение 1-го месяца письменно сообщать в налоговый орган
по месту учета о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме задолженности;
– вести учет выплаченных налогоплательщиком доходов, удержанных и перечисленных налогов, в том числе персонально по
каждому налогоплательщику;
– представлять в налоговый орган документы, необходимые для
осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания
и перечисления налогов.
Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов:
1. МФ РФ дает письменные разъяснения налогоплательщикам
по вопросам применения законодательства о налогах и сборах,
21
Налоги и налогообложение: теория и практика
утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.
2. Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных
правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах (в течение
двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса).
Права налогоплательщиков:
1. Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах
и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,
порядке исчисления и уплаты налогов и сборов и обязанностях
налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и
разъяснения о порядке их заполнения.
2. Получать от МФ РФ письменные разъяснения по вопросам
применения законодательства РФ
о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления –
по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов
местного самоуправления о местных налогах и сборах.
3. Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в
порядке, установленном
законодательством о налогах и сборах.
4. Получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный кредит.
5. Право на зачет или возврат излишне уплаченных или взыс-
канных налогов, штрафов, пени.
6. Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях
лично либо через своего представителя.
7. Представлять налоговым органам или должностным лицам
пояснения по исчислению и уплате налогов
.
8. Присутствовать при проведении выездной налоговой про-
верки.
22
4. Участники налоговых отношений
9. Получать копии акта налоговой проверки, решение налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об
уплате налогов.
10. Требовать от должностных лиц налоговых органов и иных
уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах
и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.
11. Не выполнять неправомерные акты и
требования.
12. Обжаловать акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.
13. Требовать соблюдения и сохранения налоговой тайны
(ст. 102) за исключением:
– сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятель-
но или с его согласия;
– сведений об идентификационном номере налогоплательщика;
– сведений о нарушении законодательства о налогах и мерах
ответственности
за нарушения (при вынесении судебного реше-
ния);
– сведений, предоставляемых налоговым и таможенным орга-
нам других государств;
– предоставляемых избирательным комиссиям.
14. Право на возмещение в полном объеме убытков, причинен-
ных незаконными актами налоговых органов или незаконными
действиями (бездействием) их должностных лиц.
15. Право на участие в процессе рассмотрения материалов
налоговой проверки
или иных актов налоговых органов в случаях,
предусмотренных НК.
Обязанности налогоплательщиков:
1. Уплачивать законно установленные налоги.
2. Встать на учет в налоговые органы.
3. Вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения.
4. Предоставлять в налоговые органы по месту учета налоговые
декларации, а также документы, необходимые для
исчисления и
уплаты налогов.
23
Налоги и налогообложение: теория и практика
5. Представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
6. Представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность.
7. Выполнять законные требования налогового органа об
устранении выявленных нарушений.
8. В течение четырех лет обеспечивать сохранность данных
бухгалтерского
и налогового учета и других документов, необхо-
димых для исчисления и уплаты налогов.
9. Письменно сообщать в налоговый орган: а) об участии в россий-
ских и иностранных организациях (в срок не позднее 1 месяца со дня
начала участия); б) обо всех обособленных подразделениях (в течение
1 месяца); о прекращении деятельности через филиал,
представительство или обособленное подразделение – в течение 3 дней; о реорганизации или ликвидации – в течение 3 дней со дня принятия решения.
Представительство в налоговых отношениях. Законными
представителями налогоплательщика признаются:
для организации – лица, уполномоченные представлять указанную
организацию на основании закона или ее учредительных документов;
для физического лица – лица, выступающие в качестве
его представите-
лей в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Уполномоченным представителем налогоплательщика призна-
ется физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами.
Контрольные вопросы
1. Какие права закреплены за налоговыми органами?
2. Перечислите обязанности налоговых органов.
3. Перечислите права налогоплательщиков.
4. Перечислите обязанности налогоплательщиков.
5. Какие обязанности возложены на налоговых агентов?
6. Перечислите полномочия финансовых органов в области налогов и сборов.
7. Кто признается законным представителем налогоплательщика?
24
5. Изменение срока уплаты налогов и сборов
5. Изменение срока уплаты налогов
и сборов
Изменение срока уплаты налога – перенос установленного срока на более поздний период – может производиться под залог
имущества или поручительство.
В соответствии с гл. 9 НК РФ «Изменение срока уплаты налога,
сбора и пени» изменение срока может осуществляться в форме:
отсрочки; рассрочки; инвестиционного налогового кредита.
Отсрочка по уплате налога представляет собой изменение
уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий
один год с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы
задолженности (ст. 64, п. 1).
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в
части, зачисляемой в федеральный бюджет, может быть предоставлена на срок более одного года, но не превышающий трех
лет.
Рассрочка по уплате налога
представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий один год с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы
задолженности (ст. 64, п. 2).
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предо-
ставлены при наличии хотя бы одного из следующих оснований
(ст. 64, п. 2):
1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия, тех-
нической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (процент за пользование не начисляется);
2) непредоставление бюджетных ассигнований, лимитов бюд-
жетных обязательств, предельных объёмов финансирования расходов (процент за пользование не начисляется);
3) угрозы банкротства заинтересованного лица в случае единовременной выплаты им налога (процент за пользование = ½ ставки
рефинансирования ЦБ);
срока
25
Налоги и налогообложение: теория и практика
4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога (процент за пользование = ½ ставки рефинансирования ЦБ);
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или
услуг носит сезонный характер (процент за пользование = ½ ставки рефинансирования ЦБ);
6) иных оснований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена юридическому лицу на сумму, не превышающую стоимость её чистых активов,
физическому лицу – на сумму, не превышающую стоимость его
имущества.
Законами субъектов РФ, нормативно-законодательными актами
муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания или условия.
Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимается
налоговыми органами по согласованию с финансовыми органами в
течение 30 дней со дня получения заявления.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое
изменение срока уплаты налога, при котором организации при
наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита
и начисленных процентов.
Основания:
1) проведение научно-исследовательских или опытноконструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание
рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от
загрязнения промышленными отходами (100% от стоимости приобретённого оборудования);
2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание
новых или совершенствование приме-
няемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
26
5. Изменение срока уплаты налогов и сборов
3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных
услуг населению;
4) выполнение государственного оборонного заказа;
5) осуществление инвестиций, имеющих наивысший класс
энергетической эффективности (100% от стоимости приобретённого оборудования);
6) включение в реестр резидентов зоны территориального развития.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы (решение должно быть принято в течение 30 дней).
Такой кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен
на срок от 1 года до 5 лет. По основанию 6 – на срок до 10 лет.
Суммы, на которые уменьшаются платежи в каждом отчётном периоде по налогу не могут превышать 50% (ст. 66, п. 3 НК РФ).
Проценты по кредиту не могут быть менее ½ и более ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 67, п. 6).
Законами субъектов РФ, нормативно-законодательными актами
муниципальных образований могут быть установлены дополнительные или иные основания или условия для предоставления отсрочки или рассрочки (п. 12 ст. 64) или инвестиционного налогового кредита (п. 7 ст. 67).
Контрольные вопросы
1. Что понимается под изменением срока уплаты налога?
2. В чем отличие отсрочки по уплате налога от рассрочки?
3. Какие основания предоставления отсрочки и рассрочки по уплате
налога установлены НК РФ?
4. На какую сумму предоставляется отсрочка по уплате налогов?
5. Какие основания предоставления инвестиционного налогового кре-
дита предусмотрены НК РФ?
6. На какой срок предоставляется инвестиционный налоговый кредит?
7. Какие ставки могут быть установлены по инвестиционному налого-
вому кредиту?
27
6. Налоговый контроль
Выделяют следующие формы налогового контроля:
государственный налоговый учёт (учёт лиц, на которых мо-
гут возлагаться налоговые обязательства; учёт объектов налогообложения);
мониторинг и оперативный налоговый контроль (хрономет-
ражное обследование; создание налоговых постов; контрольные
закупки; рейдовая проверка; инвентаризация; налоговые обследования);
камеральный и выездной налоговый контроль;
административно-налоговый
говых отношений, наделёнными вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования);
контроль в связи с совершением сделок между взаимозави-
симыми лицами.
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в
Налоговые проверки
Разграничение налогового контроля по месту его осуществле-
ния базируются на отличиях в форме и методике организации ка-
меральных и выездных налоговых проверок. Данные проверки отличаются местом проверки, источниками используемой в ходе
проверок информации и результатами по итогам рассмотрения материалов проверок.
Камеральные налоговые проверки (ст. 88) проводятся в отноше-
нии всех
налогоплательщиков по месту нахождения налогового
органа на основе налоговых деклараций и документов. Камераль-
контроль (за участниками нало-
порядке, установленном НК (ст. 82).
8. Способы обеспечения исполнения обязанности
ная налоговая проверка проводится без какого-либо специального
решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев
со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации
(расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой
декларации (расчету).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки,
противоречия либо несоответствия сведений, об этом сообщается
налогоплательщику с требованием представить в
течение пяти
дней необходимые пояснения.
Выездные налоговые проверки (ст. 89) проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика. В отношении одного
налогоплательщика проверка может проводиться по одному или
нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки
является правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов.
Может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих
году, в котором вынесено решение о
проведении проверки.
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные
налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же
период.
Налоговые органы, как правило, не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок
в течение календарного
года. Однако при этом не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых
проверок его филиалов и представительств.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более
двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех
месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
вправе приостановить проведение выездной налоговой
проверки для:
1) истребования документов (информации) в соответствии со
ст. 93.1 НК РФ;
2) получения информации от иностранных государственных орга-
нов в рамках международных договоров Российской Федерации;
29
Налоги и налогообложение: теория и практика
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов, представленных нало-
гоплательщиком на иностранном языке.
Повторная выездная проверка проводится независимо от вре-
мени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за
тот же период. Основания для её проведения: проверка по инициативе вышестоящего налогового органа в порядке контроля за деятельностью органа, проводившего проверку; предоставление
уточнённой налоговой декларации, а также в случае ликвидации
организации.
По окончании проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Затем в течение двух месяцев должен быть составлен акт налоговой проверки, который подписывается лицами
, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась проверка (пять дней на вручение). В случае
несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а
также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик в течение одного месяца со дня получения акта должен
представить в налоговый орган письменные возражения с подтверждением и доказательством своей правоты. Затем руководителем (заместителем) налогового органа выносится решение (на рассмотрение материалов приглашается налогоплательщик) по результатам проверки в течение 10 дней. Решение: о привлечении к
ответственности за налоговое правонарушение; об отказе в привлечении к ответственности (вступает в силу в течение одного месяца со
дня вручения (пять дней на вручение) решения).
Решение может быть обжаловано в вышестоящем налоговом
органе. Решение о привлечении к ответственности, не вступившее
в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке (в течение 1 месяца). В этом случае решение вступает в силу после вынесения решения вышестоящим налоговым органом по существу.
Жалоба
на вступившее в силу решение может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. При
несогласии – исковое заявление – суд.
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]