Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый менеджмент. Учебное пособие
.pdf
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ (СИБСТРИН)
Н.В. Рудлицкая, А.В. Ануфриева
НАЛОГИ
И НАЛОГОВЫЙ
МЕНЕДЖМЕНТ
Учебное пособие
НОВОСИБИРСК 2015
УДК 336.22
ББК У261.41
Р 832
Рудлицкая Н. В.
Налоги и налоговый менеджмент : учеб. пособие / Н. В. Рудлицкая, А. В. Ануфриева ; Новосиб. гос. архитектур.-строит.
ун-т (Сибстрин). – Новосибирск : НГАСУ (Сибстрин), 2015. –
с.
144
ISBN 978-5-7795-0753-0
В учебном пособии рассмотрены теоретические аспекты
действующей системы налогообложения и налогового менеджмента, роль государства в формировании системы налогового
менеджмента.
Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями федеральных стандартов образования и призвано помочь
студентам в изучении дисциплин «Налоги и налогообложение»
и «Налоговый менеджмент». Предназначено для студентов, обучающихся по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика»,
38.03.02 «Менеджмент».
Печатается по решению издательско-библиотечного совета
НГАСУ (Сибстрин)
Рецензенты:
Л.В. Шеховцова, канд. экон. наук, доцент
(НГАСУ (Сибстрин));
ISBN 978-5-7795-0753-0
О.А. Халтурина, канд. экон. наук (САФБД)
Рудлицкая Н.В.,
Ануфриева А.В., 2015
Новосибирский государственный
архитектурно-строительный
университет (Сибстрин), 2015
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.......................................................................................5
Глава
1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ....................................................................6
1.1. Эволюция налогов и управления налогообложением............6
1.2. Основы налогообложения в Российской Федерации.............8
2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
Глава
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.......................................12
2.1.
Налог на добавленную стоимость..........................................12
Акцизы......................................................................................20
2.2.
2.3. Налог на доходы физических лиц..........................................24
2.4.
Налог на прибыль организаций..............................................36
2.5. Налог на добычу полезных ископаемых ...............................50
Платежи за пользование природными ресурсами................53
2.6.
2.7. Налог на имущество организаций..........................................59
2.8. Транспортный налог................................................................62
2.9.
Специальные налоговые режимы ..........................................66
3. НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ....................................91
Глава
3.1. Понятие налогового менеджмента.........................................91
3.2. Сущность и содержание государственного
налогового менеджмента ........................................................94
Государственный налоговый менеджмент
3.3.
как сложная система специального назначения ...................99
Система и цели государственного
3.4.
налогового менеджмента ......................................................101
Государственный и корпоративный
3.5.
налоговый менеджмент.........................................................103
3
3.6. Корпоративный налоговый менеджмент
как неотъемлемая составляющая стратегии
управления бизнесом.............................................................106
Способы налоговой оптимизации и риски
3.7.
их использования...................................................................111
Глава 4. СПОСОБЫ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ
И РИСКИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ .............................114
4.1.
Уклонение от уплаты налогов..............................................114
4.2. Опасности налоговой оптимизации.....................................123
Глава 5. УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКОЙ
ПРЕДПРИЯТИЯ.............................................................126
5.1.
Понятие налоговой нагрузки................................................126
5.2. Управление налоговой нагрузкой
с помощью изменения срока платежа..................................130
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................137
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.........................................138
СЛОВАРЬ ОСНОВНЫХ ТЕРМИНОВ И ПОНЯТИЙ ..............139
4
ВВЕДЕНИЕ
В современной российской экономике налог как историческое и социально-экономическое явление становится все более
определяющим фактором развития общества, инструментом
управления его воспроизводственными процессами.
Объективная сложность и многоаспектность налогов как
одновременно экономического, финансового и социально-политического общественного явления обусловливают многофакторность процесса налогообложения и определяют ряд его характерных основных особенностей: всеобщность налогообложения, подавляющая доля налоговых источников в доходах
бюджетов разного уровня, значительные финансовые потоки в
масштабах государства и отдельных регионов и предприятий,
обязательный и принудительный характер налоговых платежей,
жесткая система санкций и ответственности за невыполнение
налоговых обязательств.
Особую важность на современном этапе приобретают методология и практика налогового менеджмента. Так как оптимизация налоговой нагрузки – проблема каждого экономического
субъекта, она требует научного обоснования и применения эффективных форм и методов управления налогами и налогообложением на всех уровнях хозяйствования.
В учебном пособии рассмотрены теоретические аспекты
действующей системы налогообложения и налогового менеджмента, роль государства в формировании системы налогового
менеджмента, цели и системное представление государственного налогового менеджмента, его организационного формирования и развития, взаимодействие государственного налогового
менеджмента и общественного сектора экономики, вопросы государственного налогового менеджмента и налоговой политики.
Данное учебное пособие направлено на получения необходимых знаний в области налогообложения и налогового менеджмента.
5
Глава 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Эволюция налогов и управления налогообложением
1.1.
С начала своего развития человечество стояло перед проблемой управления всей совокупностью сложных и развивающихся общественных и социально-экономических отношений.
Как свидетельствует история, налоги всегда являлись неотъемлемой частью, инструментом государственного управления.
Поэтому эволюция налогов и управления налоговыми отношениями неразрывно связана и во многом предопределялась
эволюцией общего управления государственными делами и хозяйственной деятельностью. Рассмотрим развитие управления
налогами и налогообложением в контексте исторических этапов
развития общего управления и связанных с ними качественных,
революционных изменений в эволюции экономических учений,
налогов и управления обществом.
Развитие управления можно определить в несколько этапов.
Первый этап включает в себя три управленческие революции:
– первая управленческая революция, получившая название
религиозно-коммерческой, считается с момента зарождения
письменности в древнем Шумере и появления особого слоя
«жрецов-бизнесменов», связанных с торговыми операциями и
коммерцией. Предполагается, что осуществление коммерции в
те древнейшие времена уже объективно не могло обходиться без
своего рода торговых пошлин и иных платежей, взимаемых с
участников торговых операций;
– вторая управленческая революция относится к XVIII в.
до н.э. и связывается с деятельностью правителя древнего Вавилона царя Хаммурапи, издавшего в 1760 г. до н.э. свод законов
управления государством для регулирования всего многообразия общественных, в том числе и налоговых, отношений;
третья управленческая революция была направлена на со-
–
единение методов и инструментов государственного правления с
6
управлением деятельностью в сфере хозяйствования и относится
к VI и V вв. до н.э., в эпоху Древней Греции и Рима.
Возникновение и упрочение торгового капитала и начинающийся технический прогресс в XV–XVI вв. н.э. обусловили
новый этап научных воззрений на налоги и управление налогообложением, связанный со школами меркантилистов
(А. де Монкретьен, У. Петти, Дж. Локк) и физиократов (Ф. Кенэ,
А.Р.Ж. Тюрго и др.). Впервые были поставлены вопросы о государственном финансовом и бюджетном хозяйстве, выделении
государственных доходов и расходов, превращении налогов из
временного в постоянный источник доходов государства.
Развитие капитализма привело к четвертой управленческой
революции, которая определяется периодом XVII–XVIII вв. н.э.
и характеризуется важным историческим преобразованием в
области управления. В этот же период формируется классическое представление о роли налогов в экономике, их функциях,
принципах налогообложения, государственного регулирования
налогообложения. Классическое понимание налогов и налогообложения было представлено А. Смитом (1723–1790).
Поступательный ход развития рыночных товарноденежных отношений и промышленный прогресс XIX в. обусловили пятую управленческую революцию, которая относится
к концу XIX – началу XX в. и часто называется бюрократической. К этому времени во всех ведущих капиталистических
странах окончательно оформились налоговые системы как самостоятельные сферы научно-практической деятельности, сложились механизмы государственного управления налогами и
налогообложением.
В период 70–80-х гг. XX в. произошли радикальные изменения в мировой экономической системе, связанные с резким
возрастанием факторов гибкости и адаптивности (приспособления) хозяйствующих субъектов разного уровня к постоянным
изменениям внешней среды при переходе к экономике рыночнопредпринимательской ориентации и проведении соответствующих реформ в целом ряде стран. Этот период ученые и специалисты часто называют «тихой» управленческой революцией,
7
которая сформировала новую систему взглядов (новую управленческую парадигму) на развитие и стимулирование бизнеса
как открытой системы, рассматриваемой в единстве факторов
внутренней и внешней среды.
Следует отметить, что, несмотря на более позднее, чем в
Европе, формирование финансовой системы, Древняя Русь активно использовала налоговые инструменты в интересах государства и, как и в Европе, прошла путь от нецивилизованных,
нерегулярных налоговых форм – дань, налог натуральными продуктами и т.п. – к более цивилизованным и устойчивым налоговым формам.
Конец XX в. и начало третьего тысячелетия ознаменовались
крутым поворотом в развитии нашей страны, ставшей на путь
рыночной экономики, что с особой актуальностью поставило
перед Россией проблемы формирования и развития налоговой
системы, а также создания эффективного механизма государственного управления налогами и налогообложением.
1.2. Основы налогообложения в Российской Федерации
Структура налоговой системы РФ и ее элементы представлены на рис. 1.
Налоговая система РФ – это совокупность налогов
и сборов, взимаемых на территории РФ, а также
принципов, порядка, форм и методов их установления,
изменения, взимания, отмены и контроля
Налоги
и сборы
Налого-
платель-
щики
Органы государст-
венной власти
и местного
самоуправления
Законо-
дательная
база
Рис. 1. Структура налоговой системы Российской Федерации
8
Основными задачами налоговой политики являются на данный момент: снижение налогового бремени; повышение уровня
администрирования; создание равных условий для всех налогоплательщиков.
Принципы налогообложения представляют собой базовые
идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе
налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.
Мировой опыт свидетельствует, что влияние налоговой
системы на эффективность производства должно стать одним из
действенных рычагов управления рыночной экономикой.
К важнейшим функциям налогов относятся:
− фискальная – с ее помощью формируются государст-
венные финансовые ресурсы и создаются материальные условия
для функционирования государства. По мере развития производства значение этой функции возрастает;
− социальная (распределительная) – состоит в перерас-
пределении общественных доходов (происходит передача
средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные
категории населения);
− регулирующая – направлена на решение посредством
налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. Имеет подфункции: стимулирующую; дестимулирующую; воспроизводственную;
− контрольная – позволяет государству контролировать
своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых
платежей.
Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ), под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и фи-
9
зических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными
органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав
или выдачу разрешений (лицензий).
Объединяющим началом всех налогов являются их элементы, которые позволяют наиболее полно охарактеризовать налоговое обязательство, передать сущность налога. Их совокупность определяет логику построения налогового платежа. Выделяют две группы элементов налогообложения: обязательные и
необязательные (факультативные).
Все обязательные элементы налога определены в ч. 1 НК РФ.
Отсутствие хотя бы одного из элементов налога означает отсутствие у физического или юридического лица обязанности по
уплате такого налога. К обязательным элементам налога относятся: субъект налогообложения (налогоплательщики); объект
налогообложения; налоговая база; налоговая ставка, налоговый
период; порядок исчисления; порядок и сроки уплаты.
Множественность налогов, их различное назначение и построение предполагают классификацию налогов. Классификация налогов представлена в табл. 1.
Таблица 1
Признаки классификации налогов
Признак
классификации
1 2
1. По уровню
управления
2. По субъекту
уплаты
3. По объекту
налогообложения
− федеральные
− региональные
− местные
− налоги физических лиц
− налоги юридических лиц
− налоги физических и юридических лиц
− реальные (имущественные)
− ресурсные (рентные)
− личные
− вмененные
Виды налогов
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]