Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый менеджмент. Учебное пособие
.pdf
Глава 3. НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ
3.1.
Понятие налогового менеджмента
В последнее время в современной российской науке и практике многое в области управления налогами и налогообложением еще не получило всестороннего теоретико-методологического осмысления и практического развития. Вместе с тем
уже сделаны определенные шаги в направлении научных исследований в этой области и практического применения их результатов. В российскую экономическую теорию и практику широко
вошли понятия «менеджмент», «менеджер», «налоговый менеджмент», заменив использовавшиеся ранее термины «управление», «управленческая деятельность», «управление налогами
и налогообложением». В этой связи представляется важным и
необходимым установление соотносительности и тождественности понятий «управление» и «менеджмент».
В целях всестороннего рассмотрения этого вопроса следует,
на наш взгляд, исходить из того объективного и важного методологического положения, что в окружающем нас мире все системно, а многообразие систем по их происхождению можно разделить на естественные (природные) и искусственные (антропогенные), т.е. обязанные своим происхождением человеку, его
деятельности. В свою очередь искусственные системы принято
подразделять на технические, технологические, информационные и социальные (социально-экономические).
Как известно, системы могут быть разделены по специфике
содержания, т.е. иметь свое внутреннее строение из определенных систем и подсистем. Так, социально-экономические системы могут быть представлены такими системами, как народное
хозяйство, отрасль, предприятие, регион, город, социальные
слои общества и т.д.
Принимая во внимание явление системности, следует отметить, что термин «управление» шире термина «менеджмент»,
так как изначально применяется к разным типам систем (управление в неживой природе, управление в биологических систе-
91
мах, управление в технических системах и т.д.), к разным сферам и уровням хозяйствования (управление предприятием,
управление отраслью, управление наукой, управление транспортом, управление внеэкономической деятельностью и т.п.), к деятельности различных государственных и общественных органов
управления.
Поскольку объектом нашего исследования являются процессы, происходящие в обществе, т.е. в социально-экономических системах, это естественным образом очерчивает дальнейший круг стоящих перед нами вопросов и определяет следующий очень важный методологический аспект.
Управление как сознательный и целенаправленный процесс
существует только в социально-экономических системах, которые обязаны своим происхождением человеку и в которых человек является их создателем и становится их главным и самым
активным участником с его многообразными интересами, потребностями и различными видами деятельности. В отличие от
этого управление в неживой и живой природе выступает не как
сознательный процесс, а как процесс, подчиненный законам природы, естественным технологиям; технические, технологические
и информационные системы работают по принципам и программам, разработанным сознательным существом – человеком.
В свою очередь исторически термин «менеджмент» (англ.
management,
рии и практике изначально стал применяться так же как управление социально-экономическими процессами, и в первую очередь в отношении предпринимательской деятельности. Однако с
развитием общей экономической теории, теории и практики менеджмента шла эволюция понятия «менеджмент» и сфер его
применения.
В последнее время за рубежом, несмотря на различные точки зрения, расширяются границы применения понятия «менеджмент», его стали все более устойчиво использовать в отношении непредпринимательских организаций, нехозяйственных
сфер деятельности разного уровня, государственных учреждений и публичных организаций.
от фр. manage – вести хозяйство) в зарубежной тео-
92
Использование термина «менеджмент» в российской науке
и практике объективно объясняется активным процессом изучения и адаптации целого ряда научных положений, исследований
и практических разработок зарубежной теории и практики рыночного управления, необходимых и приемлемых в отечественных условиях хозяйствования и управления.
Основываясь на вышеизложенном и принимая во внимание
то обстоятельство, что понятие «менеджмент» широко и устойчиво вошло в научный и практический оборот в нашей стране,
мы в дальнейшем будем применять понятия «управление» и
менеджмент», «управление налогами и налогообложением» и
«
«налоговый менеджмент» как идентичные.
Определяя налоговый менеджмент, применяемый ко всем
уровням государственного и корпоративного управления, отметим ряд его особенностей. Во-первых, налоговый менеджмент –
это процесс, который осуществляется непрерывно во времени и
пространстве, охватывая все «налоговое пространство», все налоговые отношения. Во-вторых, это целенаправленный процесс
воздействия на налоги и налогообложение для достижения определенных экономических, финансовых и социальных результатов. В-третьих, для достижения этих результатов требуются
постановка целей и определение задач, осуществление планирования, организации, координации, мотивации и контроля.
В завершение следует отметить, что система налогов и налогообложения как объект налогового менеджмента является
открытой системой динамического типа, т.е. подвержена воздействиям экономических, политических, социальных и т.п.
процессов, их вероятностному характеру и находится в постоянном движении и развитии.
Все это еще раз подчеркивает важность налогового менеджмента как самостоятельной и государственно значимой научно-практической проблемы, которая в рыночных условиях
хозяйствования становится актуальной как в общегосударственном секторе экономики (государственный налоговый менеджмент), так и в корпоративном налоговом менеджменте, который
является важным звеном корпоративного сектора экономики.
93
3.2. Сущность и содержание государственного
налогового менеджмента
С точки зрения методологии государственного налогового
менеджмента важным является понимание налогов как объекта
управления, как экономической категории, выражающей глубинный экономический смысл объективно существующей общественной реальности. Внутренний, экономический ресурс,
потенциал, заложенный в налогах как объективной экономической категории, заключается в том, что налоги и вызванные ими
налоговые отношения опосредуют экономические отношения в
обществе и призваны обеспечивать доходы государства и регулировать воспроизводственные экономические и социальные
процессы. Налоги, как и любая экономическая категория, формируются и конструируются сознанием не только для абстрактного обобщения и понимания первопричины этого явления, а
также и для управления ими. Иными словами, категория «налоги» на поверхности экономической действительности должна
через те или иные практические формы и отношения реализовывать свой внутренний потенциал, который в налогах теоретически заложен. При этом полнота реализации внутреннего потенциала определяется многообразием и совершенством этих
форм и отношений, уровнем их взаимосвязей и взаимодействия
в реальных социально-экономических условиях, что можно наглядно представить при рассмотрении схемы на рис. 13.
Названные обстоятельства предопределяют важные исходные моменты, касающиеся сложности и неоднозначности методологического понимания государственного налогового менеджмента. Изучая государственный налоговый менеджмент
как важную категорию общественных отношений, как сферу
управления народным хозяйством, теория и практика сталкиваются с явлением нового порядка, связками проблем, которые
имеют общую социально-экономическую основу, но их уже
нельзя объяснить и решить с позиций одной какой-то науки.
94
Рис. 13. Место налоговых отношений
в системе общественных отношений
Начиная изучать и решать одну проблему, мы сталкиваемся
с необходимостью изучать и решать вторую, третью, четвертую
и т.д. проблемы из разных сфер научно-практической деятельности.
Государственный налоговый менеджмент следует представлять как центральное звено некоторого множества пересекающихся связей и отношений, предопределенных сложной
природой самих налогов и обуславливающих значимость задач,
исследование и решение которых выходит на стык большого
комплекса разнообразных общенаучных и специальных знаний,
направлений профессиональной деятельности. В этой связи,
раскрывая концептуальные основы государственного налогового менеджмента, важно подчеркнуть, что сама система налогов
и налогообложения может рассматриваться как интегральная,
метасоциальная система, т.е. система, где велика значимость
прямых и опосредованных периферийных связей налогов и на-
95
логообложения с наукой, экономикой, финансами, политикой,
правом, образованием, социальными процессами, культурой,
этикой, что схематично показано на рис. 14.
Рис. 14. Представление налогов и налогообложения
как метасоциальной системы:
1 –
наука; 2 – экономика; 3 – финансы; 4 – политика; 5 – право;
6 – образование; 7 – социальная сфера; 8 – культура; 9 – этика;
контур метасоциальной системы
–
Изучение сущности и содержания государственного налогового менеджмента должно осуществляться, на наш взгляд, в
двух взаимосвязанных направлениях: управление собственно
системой налогов и налогообложения и управление налогами и
налогообложением как метасоциальной системой, представляющей некую целостность общественных отношений, в которую налоги и налогообложение входят в качестве ее базиса, яд-
96
ра. Данное положение позволяет выявить ряд важных особенностей налогового менеджмента. Во-первых, государственный налоговый менеджмент связан с решением проблем, являющихся
непосредственной сферой науки и практики налогов и налогообложения. Во-вторых, государственный налоговый менеджмент не может качественно и эффективно решать эти проблемы
без взаимодействия с другими сферами науки и практики, без
активного участия этих сфер в создании и развитии инфраструктуры налогового менеджмента. В-третьих, из сказанного объективно следует, что осуществление государственного налогового
менеджмента предполагает роль высших органов государственной власти в качестве главного, руководящего, связующего и
координирующего начала.
Опираясь на вышеизложенное и на основе общей методологии менеджмента, важно определить предмет изучения, объект
управления и цели государственного налогового менеджмента.
При выявлении предмета и объекта государственного налогового менеджмента следует исходить, на наш взгляд, из возможностей суженной и расширительной трактовок. Их наличие
предопределено родовыми корнями налогов, их назначением,
реализуемым посредством фискальной функции, т.е. функции
обеспечения доходных статей бюджета государства и определяющей финансово-бюджетные отношения, а также – функции
регулирования всех экономических отношений в обществе и
обеспечения эффективных пропорций и параметров развития
народного хозяйства и общества в целом.
Рассмотрение различных точек зрения показывает, что в
основном делаются попытки определить предмет и объект государственного налогового менеджмента, исходя только из его
задач, характеристик, факторов и процессов реализации в сфере
финансово-бюджетной системы государства. Такое понимание
предмета и объекта государственного налогового менеджмента
объективно основывается на том, что налоги являются одной из
важнейших категорий финансовой науки и одним из главных
инструментов финансовой системы государства, его бюджетнофинансовой политики.
97
Таким образом, определение предмета и объекта государственного налогового менеджмента в данном случае связано с
теоретическими и практическими положениями науки о финансах и той ее части, которая имеет дело с финансовыми ресурсами и потоками в виде обязательных и безвозмездных платежей,
осуществляемых в бюджет в строго регламентированном государством порядке. Следуя этой позиции, совершенно обоснованно утверждается следующее. Предметом государственного
налогового менеджмента являются процессы осуществления
налоговых платежей как важной, обособленной и специализированной части финансовых потоков государства. Объектом государственного налогового менеджмента является совокупность
отношений, возникающих по поводу организации и осуществления этих платежей.
Выполнение налогами роли регулятора является сложным,
многофакторным и многозначным процессом установления участников социально-экономического пространства в качестве сферы и объектов налогового воздействия; силы, направлений и
механизмов этого воздействия; решаемых таким образом экономических и социальных задач общества. Во многом такая
роль налогов определяется общегосударственными приоритетами и нуждами и объективно находится вне рамок собственно
налоговой системы, выходя на высший уровень государственной политики, государственного управления.
Исходя из вышеизложенного, с полным основанием можно
полагать следующее. Предметом государственного налогового
менеджмента являются экономические процессы движения и
перераспределения стоимостей преимущественно в денежной
форме, путем осуществления как обязательных и безвозмездных
платежей, так и регулирующих воздействий на участников экономического пространства в нужном для общества социальноэкономическом направлении. Объектом государственного налогового менеджмента являются различные по характеру и содержанию отношения, возникающие в обществе по поводу организации и осуществления этих экономических процессов на разных уровнях управления.
98
Из представленных выше положений и данных определений следует, что государственный налоговый менеджмент необходимо рассматривать как особый, сложный, структурированный и специальным образом ориентированный научнопрактический процесс, имеющий все основные системообразующие признаки и характеристики, и в первую очередь целеполагание. Это обстоятельство выдвигает на первый план рассмотрение методологических вопросов, целей государственного
налогового менеджмента и его системного представления.
3.3. Государственный налоговый менеджмент
как сложная система специального назначения
Являясь в целом интегральным, метасоциальным явлением,
система налогов и налогообложения по своей роли, цели, задачам, характеристикам и критериям эффективности адекватна, на
наш взгляд, понятию сложных систем специального назначения.
Иными словами, это сложная социально-экономическая система, роль, цели, задачи и эффективность которой имеют важное
общегосударственное значение.
Исходя из общей теории менеджмента, процесс управления
определяется как процесс, осуществляемый субъектом управления на объект управления для достижения определенных целей.
Следовательно, государственный налоговый менеджмент – это
целенаправленный процесс, где целью является некоторое качественное и количественное состояние экономики, которое достигается в определенный период времени путем направленного
воздействия на систему налогов и налогообложения.
Методологическая и практическая сложность процесса целеполагания в государственном налоговом менеджменте связана, как уже отмечалось, со сложностью понимания налогов как
одновременно экономического, финансового, хозяйственного,
юридического, политического и социального явления в общественных отношениях, обуславливающего многоаспектность,
многозначность и многозвенность самого налогового менедж-
99
мента во времени и пространстве. Поэтому государственному
налоговому менеджменту как сложной системе объективно присуще определенное множество целей.
Тем не менее, исходя из главного фактора создания и развития налоговой системы государства, цели управления должны изначально определяться в сфере интересов государства, интересов его экономической и социальной политики. Этим же
положением необходимо руководствоваться и для выработки
критериев и установления показателей оценки степени достижения целей, оценки эффективности функционирования системы.
Обобщение различных взглядов и точек зрения показывает,
что цель государственного налогового менеджмента в явной или
неявной форме отождествляется с его ролью как системы, которая планирует, регулирует и контролирует денежные потоки в
виде обязательных и безвозмездных платежей от субъектов налогообложения в бюджеты разных уровней. Такой подход основывается на узком понимании налогов и, как следствие, ведет к
узкой трактовке целеполагания налогового менеджмента.
На наш взгляд, это обстоятельство не дает возможности для
полного и правильного определения целевого назначения государственного налогового менеджмента. Рассматривая вопрос
целеполагания, важно отметить, что налоги, с одной стороны,
являются основным источником доходной части государственного бюджета, с другой стороны, выполняя регулирующие и
стимулирующие воздействия (механизмы налоговых санкций,
скидок, вычетов, изъятий, льгот, преференций и т.п.), они служат эффективным инструментом государственного управления
качественным и количественным состоянием экономики в целом, ее отдельными отраслями и субъектами хозяйствования,
жизненным уровнем населения, социально-экономическим развитием общества.
В этой связи целевое назначение государственного налогового менеджмента – определять на основе всестороннего рассмотрения всех аспектов налоговых отношений, вытекающих из
особенностей налогов как экономической категории.
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]