Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый менеджмент. Учебное пособие
.pdf
Окончание табл. 23
1 2 3
5 Если по итогам отчетного (налого-
вого) периода налогоплательщик
утрачивает право на применение
ЕСХН с начала квартала, в котором
выявлено несоответствие установленным условиям. Он обязан сообщить в налоговый орган о переходе
на иной режим налогообложения
в течение 15 календарных дней по
истечении отчетного (налогового)
периода
6 Применять ЕСХН можно не ранее
чем через один год после того, как
были утрачены права на применение ЕСХН
Для
налогоплательщиков,
применяющих ЕСХН
Для
налогоплательщиков,
находящихся на УСН
ЕСХН, как любому налогу, присущи обязательные элемен-
ты налога, которые представлены в табл. 24.
Таблица 24
Обязательные элементы сельскохозяйственного налога
Элемент налога Характеристика элемента налога
1 2
Субъект
налогообложения
Объект
налогообложения
Налоговая база Денежное выражение доходов, уменьшенных
Налоговые ставки 6 %
Налоговый период Календарный год.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями
Доходы, уменьшенные на величину
производственных расходов
на величину расходов (определяется с начала
года нарастающим итогом)
Отчетный период – полугодие
71
Окончание табл. 24
1 2
Порядок
исчисления
Порядок
и сроки уплаты
Исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы. Сумму
авансового платежа исчисляют исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов,
уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания полугодия
По итогам отчетного периода авансовые платежи
уплачиваются не позднее 25 календарных дней
со дня окончания отчетного периода.
По итогам налогового периода не позднее:
– 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом;
– 25 числа месяца, следующего за месяцем,
в котором прекращена предпринимательская
деятельность, в соответствии с п. 9 ст. 346.3
НК РФ и выдано уведомление о прекращении предпринимательской деятельности
в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, признаваемого таковым
в соответствии с гл. 26.1.
Уплаченные авансовые платежи по единому
сельскохозяйственному налогу засчитываются
в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового
периода
Доходы и расходы учитываются на основании гл. 25 НК РФ
ст. 249, 250, 252, 284).
(
Не имеют право переходить на уплату единого сельскохо-
зяйственного налога следующие организации:
– организации и индивидуальные предприниматели, зани-
мающиеся производством подакцизных товаров;
–
организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
казенные, бюджетные и автономные учреждения.
–
72
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком
в налоговый орган в срок не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения представлены в табл. 25.
Таблица 25
Порядок и условия начала и прекращения применения
упрощенной системы налогообложения
№
п/п
1 2 3
1 Уведомляют об этом налоговый орган
по месту нахождения организации не
позднее 31 декабря календарного года,
предшествующего календарному году,
начиная с которого они переходят на
упрощенную систему налогообложения.
В уведомлении указывается выбранный
объект налогообложения. Организации
указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и
размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они
переходят на упрощенную систему налогообложения
2 Вправе уведомить о переходе на упро-
щенную систему налогообложения не
позднее 30 календарных дней с даты
постановки на учет в налоговом органе,
указанной в свидетельстве о постановке
на учет в налоговом органе, выданном в
соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ и признаются налогоплательщиками по УСН
с даты постановки их на учет в налоговом органе
Условия Налогоплательщики
Уже существующие
Вновь созданные
(зарегистрированные)
73
Окончание табл. 25
1 2 3
3 Объект налогообложения может изме-
няться налогоплательщиком ежегодно.
Объект налогообложения может быть
изменен с начала налогового периода,
если налогоплательщик уведомит об
этом налоговый орган до 31 декабря
года, предшествующего году, в котором
налогоплательщик предлагает изменить
объект налогообложения
4 В течение налогового периода налого-
плательщик не может менять объект
налогообложения
5 До окончания налогового периода нель-
зя перейти на иной режим налогообложения
6 Можно перейти на иной режим налого-
обложения с начала календарного года,
уведомив об этом налоговый орган не
позднее 15 января года, в котором предполагается такой переход
7 Если по итогам отчетного (налогового)
периода доходы превысили 60 млн руб.
и (или) в течение периода допущено
несоответствие требованиям, то налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором
допущены превышение и(или) несоответствие. В этом случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган
о переходе на иной режим налогообложения, в течение 15 календарных дней
по истечении отчетного (налогового)
периода
8 Перейти на УСН можно не ранее чем
через один год после того, как были
утрачены права на применение УСН
Для
налогоплательщиков,
находящихся на УСН
Для
налогоплательщиков,
находящихся на УСН
Для
налогоплательщиков,
находящихся на УСН
Для
налогоплательщиков,
находящихся на УСН
Для
налогоплательщиков,
находящихся на УСН
Налогоплательщики,
имеющие право
на применение УСН
74
Максимальная сумма доходов увеличивается на коэффициент-дефлятор (в 2015 г. – 1,147). Критерии, дающие право применять УСН, и перечень экономических субъектов, не имеющих
права на УСН, приведены в табл. 26.
Таблица 26
Перечень экономических субъектов, не имеющих
и имеющих право на упрощенную систему налогообложения
и критерии для перехода (ст. 346.16)
Экономические субъекты,
не имеющие права на УСН
1 2 3
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники
рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и ИП, занимаю-
щиеся производством подакцизных товаров, а также добычей
и реализацией полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся
частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся
участниками соглашений о разделе продукции;
Экономические субъекты,
имеющие право на УСН
Критерии Ограничения
Величина
доходов
организации
Средняя
численность
работников
Организация
имеет право перейти на УСН,
если ее доходы по
итогам девяти
месяцев года, в
котором она подает уведомление
о переходе, определяемые в соответствии со
ст. 248 НК РФ,
не превысили
45 млн руб. за
9 месяцев (п. 2
ст. 346.12 НК РФ)
Средняя численность работников
организации за
налоговый (отчетный) период не
должна превышать 100 человек
(п. 3 ст. 346.12
НК РФ)
75
Окончание табл. 26
1 2 3
13) казенные и бюджетные
учреждения;
14) иностранные организации
Остаточная
стоимость
основных
средств
Доля участия
других
организаций
в уставном
капитале
налогопла-
тельщика
Остаточная
стоимость
основных
средств,
определяемая
по окончании
каждого
(налогового)
отчетного
периода,
не должна
превышать
100 млн руб.
(п. 3 ст. 346.12
НК РФ)
Доля участия
других организаций не должна
составлять более
25 %. Данное
ограничение не
распространяется на организации, указанные в
пп. 14 п. 3 ст.
346.12 НК РФ
Юридические лица и индивидуальные предприниматели,
применяющие УСН, освобождены от уплаты следующих налогов (табл. 27).
Налогоплательщики, применяющие УСН, перечисляют в
бюджет следующие платежи (табл. 28).
76
Таблица 27
Виды налогов, от которых освобождаются юридические лица
и индивидуальные предприниматели при переходе
на упрощенную систему налогообложения
Юридические лица Индивидуальные предприниматели
Налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего
уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
Налог на прибыль Налог на доходы физических лиц
(с доходов предпринимателя)
Налог на имущество Налог на имущество
Таблица 28
Виды платежей юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСН
Юридические лица Индивидуальные предприниматели
Страховые взносы
во внебюджетные
фонды с заработной
платы наемных
работников
В качестве налоговых агентов – НДФЛ с заработной платы
Единый налог по упрощенной системе налогообложения
Страховые взносы во внебюджетные фонды
(ежегодные фиксированные платежи за свое
страхование)
Страховые взносы во внебюджетные фонды
с заработной платы наемных работников
своих сотрудников
УСН присущи обязательные элементы налога, которые
представлены в табл. 29.
Важным моментом при переходе на УСН является выбор
объекта налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»), поскольку он влияет на уплачиваемую сумму налога в бюджет, а следовательно, и на налоговую нагрузку организации.
77
Таблица 29
Обязательные элементы упрощенной системы налогообложения
Элемент налога Характеристика элемента налога
Субъект
налогообложения
Объект
налогообложения
Налоговая
база
Налоговые
ставки
Налоговый
период
Порядок
исчисления
Порядок
и сроки уплаты
Организации и ИП, перешедшие на УСН
и применяющие ее
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов
1) денежное выражение доходов организации
или ИП;
2) денежное выражение доходов, уменьшенных
на величину расходов
1) 6 % – с доходов:
2) 15 % – с доходов, уменьшенных на величину
расходов;
3) 1 % – минимальный налог уплачивается с объ-
екта налогообложения «доходы, уменьшенные на
величину расходов», если исчисленная в обычном порядке сумма налога меньше минимального
налога
Налоговым периодом признается календарный
год.
Отчетными периодами признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года
Исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы
По итогам отчетного периода не позднее
25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, необходимо перечислить авансовые платежи по единому налогу.
По окончании налогового периода:
– организациям не позднее 31 марта года, сле-
дующего за истекшим налоговым периодом
уплатить налог;
– индивидуальным предпринимателям не позд-
нее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, уплатить налог.
Не позднее 25 числа месяца, следующего за квар-
талом, в котором право на применение УСН утеряно
78
Преимущества и недостатки двух вариантов объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения представлены в табл. 30.
Таблица 30
Сравнительная характеристика общего и упрощенного
режима налогообложения для организаций
Критерий
сравнения
1 2 3
1. Уплачиваемые
налоги
2. Обязанности
налоговых
агентов
3. Ведение
бухгалтерского
учета
4. Метод учета
доходов
и расходов
5. Объем
налоговой
отчетности
Общая система
налогообложения
В соответствии
с НК РФ
В полном объеме
В полном объеме
Метод начисления
или кассовый
Полный Ограниченный
Упрощенная система
налогообложения
Налог при упрощенной
системе налогообложения.
Организации не являются
плательщиками налога на
прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на
территорию Российской
Федерации). Иные налоги
уплачиваются в соответствии с законодательством о
налогах и сборах
Кассовый метод
79
Окончание табл. 30
34 %,
1 2 3
6. НДС
по приобретаемым
товарам (работам,
услугам)
7. Доля расходов
на оплату труда
в общем объеме
затрат
Принимается
к вычету
Высока доля
страховых
взносов
(с 01.01.2011 –
с 01.01.2012 г. –
30 %)
При исчислении налога
включается в состав расходов
Для страхователей, при-
меняющих УСН, основной вид деятельности которых указан в п. 8 ч. 1 ст.
58 Закона № 212-ФЗ, –
20 %.
Возможно уменьшение
уплаты налога (до 50 %)
из-за увеличения доли
страховых взносов
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, но в течение налогового
периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган
организациями, индивидуальными предпринимателями в срок
не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, представлены в табл. 30.
Право применять ЕНВД экономическими субъектами и
критерии, ограничивающие применение ЕНВД, указаны в
табл. 31.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]