Налоги и налоговый менеджмент. Учебное пособие

совершения указанных действий является наступление послед­ствий гражданско-правового характера, поскольку согласно ст. 153 РФ сделками признаются действия граждан и юридиче­ских лиц, направленные на установление, изменение или пре­кращение гражданских прав и обязанностей. В соответствии со ст. 170 ГК РФ мнимая сделка, т.е. сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые по­следствия, ничтожна. В связи с этим сделка, заключенная с единственной целью создать налоговые последствия без цели создания соответствующих данной сделке гражданско-правовых последствий, является недействительной. Конечно, вопрос о до­казывании в каждом конкретном случае того, что сторонами руководило при заключении сделки единственное желание сни­зить налоговые платежи без намерения создать какие-либо гра­жданско-правовые последствия, является чрезвычайно слож­ным. Тем не менее анализировать цели заключаемой сделки не­обходимо. Простой пример в данном случае привести невоз­можно, поскольку анализ цели сделки требует учета многочис­ленных конкретных обстоятельств рассматриваемой ситуации. В качестве иллюстрации можно рассмотреть случай, когда тор­говое предприятие заключает договор с посредником, осущест­вляющим по поручению и за счет этого предприятия продажу товаров лицам, которые и ранее являлись его клиентами. При этом перечень фактических действий, совершаемых торговым предприятием, нисколько не изменился по сравнению с тем, ко­торый имел место до заключения договора с посредником, т.е. торговое предприятие по-прежнему осуществляет доставку то­вара до покупателей, оформляет документы на куплю-продажу и т.д. В данной ситуации налоговым органом может быть дока­зано, что единственной целью заключенной сделки является от­несение на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль торгового предприятия, вознаграждения посредника.

лировании, разнообразные лазейки в налоговом законодательст­ве, используемые налогоплательщиками в целях снижения сум­мы уплачиваемых налогов. Известно также, что налоговые ор­ганы отслеживают факты использования налогоплательщиками ошибок законодателя, следствием чего становятся издание разъ­яснений о неправомерности соответствующих действий, много­численные судебные споры, а зачастую и внесение изменений в нормативные правовые акты задним числом. В результате при формальной правоте налогоплательщика на момент совершения действий по налоговой оптимизации экономический эффект от таких действий становится нулевым или даже отрицательным с учетом высоких расходов на судебные споры либо перерасчета размера налоговых обязательств налогоплательщика после вне­сения изменений в правовые акты.

ва, бухгалтерского учета и финансов. Данное требование обу­словлено тем, что грань между легальным уменьшением нало­гов, когда экономический эффект в виде экономии на налогах достигается с использованием законных способов, и уклонением от уплаты налогов, т.е. уменьшением размера налоговых плате­жей с нарушением налогового законодательства, очень тонкая. Преступив практически невидимую черту законности, предпри­ниматель оказывается один на один с государством в лице нало­говой инспекции и налоговой полиции. Как правило, вмеша­тельство данных органов и выявление в действиях налогопла­тельщика при уменьшении налогов состава правонарушения (преступления) приводит к неблагоприятным последствиям для налогоплательщика в виде имущественных или личных лише­ний.

встречные проверки; назначать экспертизы, привлекать к свиде­тельствованию лиц, которым известны какие-либо факты; осу­ществлять выемку документов и т.д.

ки не может быть разовой процедурой, а является одной из со­ставляющих процесса управления организацией и необходим на этапе анализа данных о хозяйственной деятельности прошлых лет, на этапе планирования и принятия управленческих реше­ний, т.е. для оценки налоговых рисков, на этапе контроля теку­щей деятельности.

логу в течение года и соответствия между начисленными обяза­тельствами по налогу и фактическими платежами.

наиболее значимы для организации. Уже в процессе оценки зна­чимости обязательных платежей они должны быть подразделе­ны на две группы: обязательные платежи в бюджетную систему, начисленные обязательства по которым участвуют в расчете налога на прибыль, и обязательные платежи, суммы выплат по которым в течение года влияют на денежные потоки организа­ции. В качестве оценки существенности могут быть использова­ны для первой группы платежей отношение суммы начисленных на год налоговых обязательств к величине выручки за тот же год, для второй группы соотношение суммы, фактически вы­плаченной в бюджетную систему, с общей суммой денежного оттока за анализируемый год.