Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый менеджмент. Учебное пособие
.pdf
Окончание табл. 14
1 2
Налоговые ставки В зависимости от видов полезных ископаемых
могут быть:
− адвалорные, применяются к стоимостной
налоговой базе;
− специфические, применяются к количеству
добытого полезного ископаемого;
− льготные (0 %)
Налоговый период Календарный месяц
Порядок
исчисления
Порядок
и сроки уплаты
Сумма налога исчисляется по итогам каждого
налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы, а при раздельном учете – как
сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по
каждому полезному ископаемому
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода по месту нахождения
каждого участка недр исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке
недр, в общем количестве соответствующего
вида, не позднее 25 числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом
Не являются объектом налогообложения, следующие полезные ископаемые (п. 2 ст. 336 НК РФ):
общераспространенные полезные ископаемые и подзем-
−
ные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов
полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
− добытые минералогические, палеонтологические и дру-
гие коллекционные материалы;
−
полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное,
51
эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
− полезные ископаемые, извлеченные из собственных от-
валов или отходов (потерь), если при добыче они облагались в
общеустановленном порядке.
В целях налогообложения добытым полезным ископаемым
признается продукция горнодобывающей промышленности и
разработки карьеров (ст. 337 НК РФ):
− горючие сланцы;
антрацит;
−
−
уголь;
−
торф;
углеводородное сырье;
−
−
товарные руды черных, цветных и редких металлов,
многокомпонентные комплексные руды;
полезные компоненты многокомпонентной комплексной
−
руды, извлекаемые при дальнейшей переработке;
− горно-химическое неметаллическое сырье;
−
горнорудное неметаллическое сырье;
битуминозные породы;
−
−
природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни;
соль природная и чистый хлористый натрий;
−
−
подземные воды, содержащие полезные ископаемые,
минеральные воды, а также термальные воды;
− сырье радиоактивных металлов;
и др.
−
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется
одним из следующих способов (ст. 340 НК РФ):
− исходя из сложившихся цен реализации добытых полез-
ных ископаемых;
− исходя из сложившихся цен реализации без учета субси-
дий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и
расчетной стоимостью;
52
− исходя из расчетной стоимости добытых полезных иско-
паемых. Способ оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде.
При добыче угля на участке недр налогоплательщики имеют право на налоговый вычет в виде обоснованных и документально подтвержденных расходов, понесенных налогоплательщиком в налоговом периоде. Если фактическая сумма обоснованных и документально подтвержденных расходов превышает
предельную сумму налогового вычета, то сумма превышения
может учитываться в течение 36 налоговых периодов (месяцев)
при определении налогового вычета.
Предельная величина налогового вычета за налоговый период рассчитывается как произведение исчисленной суммы налога на коэффициент.
Налогоплательщики обязаны предоставлять налоговую
декларацию в налоговые органы по месту нахождения не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.
2.6.
Платежи за пользование природными ресурсами
Основой социального и экономического развития, как государства в целом, так и отдельного гражданина, являются природные ресурсы.
Налоговые платежи в сфере природопользования в РФ
классифицируются в зависимости от объекта налогообложения
на следующие виды:
1.
Сборы за пользование объектами животного мира и
пользование водными биологическими ресурсами.
Водный налог.
2.
3. Земельный налог.
Сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов регла-
ментируются положениями гл. 25.1 НК РФ. Сборы относятся к
53
федеральным налогам и сборам и обязательны для уплаты на
всей территории Российской Федерации.
В табл. 15 представлены обязательные элементы сборов за
пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Таблица 15
Основные элементы сборов за пользование объектами
животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов
Элемент налога Характеристика элемента налога
1 2
Плательщик сбора Организации и физические лица, включая ин-
дивидуальных предпринимателей, получившие
лицензии на право пользования объектами
животного мира на территории РФ или на добычу (вылов) водных биологических ресурсов
во внутренних водах, в территориальном море,
на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, в Азовском,
Каспийском, Баренцевом морях и в районе
архипелага Шпицберген
Объект обложения
Налоговая база –
Ставка сбора Устанавливается в зависимости от объекта
Налоговый период Срок действия лицензии (разрешения)
− объекты животного мира, изъятие которых
из среды их обитания осуществляется на основании лицензий или разрешений;
− объекты водных биологических ресурсов в
соответствии с установленным перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу
(вылов) водных биоресурсов, выдаваемого
согласно законодательству РФ
животного мира и водных биологических
ресурсов
54
Окончание табл. 15
1 2
Порядок
исчисления
Порядок
и сроки уплаты
Сумма сбора за пользование объектами:
− животного мира – определяется в отноше-
нии каждого объекта как произведение соответствующего количества объектов на ставки
сбора;
− биологических ресурсов – определяется в
отношении каждого объекта как произведение
соответствующего количества объектов и
ставки сбора на дату начала срока действия
разрешения
Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения. Сумму сбора за пользование объектами
водных биологических ресурсов уплачивают в
виде разовых или регулярных взносов
Органы, выдающие разрешение на добычу объектов животного мира и разрешение на добычу водных биологических ресурсов, не позднее пятого числа каждого месяца представляют в
налоговые органы по месту своего учета сведения в утвержденной форме о выданных разрешениях, суммах сбора и сроках уплаты.
Водный налог – это система оплаты за пользование водны-
ми объектами и забор воды.
Водный налог взимается на основании гл. 25.2 НК РФ, устанавливающей нормы платного пользования водными объектами (водопользования).
Обязательные элементы водного налога представлены в
табл. 16.
55
Таблица 16
Основные элементы водного налога
Элемент налога Характеристика элемента налога
Налогоплательщики Организации, индивидуальные предпринима-
тели и физические лица, осуществляющие
пользование водными объектами, подлежащее
лицензированию в соответствии с законода-
тельством РФ
Объект
налогообложения
Налоговая база Определяется в зависимости от вида водополь-
Налоговые ставки Дифференцированы по экономическим рай-
Налоговый период Квартал
Порядок
исчисления
Порядок
и сроки уплаты
1. Забор воды из водных объектов.
2. Использование водных объектов без забора
воды для целей гидроэнергетики.
3. Сплав древесины в плотах и кошелях.
4. Использование акватории водных объектов
зования (рис. 8)
онам, бассейнам рек, озер, морей и объектам
налогообложения и устанавливаются феде-
ральным законодательством. При заборе воды
сверх установленного лимита водопользования
налоговые ставки в части такого превышения
устанавливаются в пятикратном размере по
отношению к установленным в НК РФ
Сумма налога исчисляется как произведение
налоговой базы и соответствующей ей налого-
вой ставки
Уплата налога производится по итогам каждо-
го налогового периода не позднее 20 числа
месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом (кварталом)
Определение налоговой базы отражено на рис. 8.
56
Объект налогообложения
Налоговая база
Забор воды из водных объектов
Использование водных объектов
без забора воды для целей
гидроэнергетики
Сплав древесины в плотах
Использование акватории
и кошелях
водных объектов
Объем воды, забранной
из водного объекта, м3
Количество
выработанной
электроэнергии, кВт/ч
Объем древесины ×
× расстояние сплава / 100
Площадь акватории
использованных
водных объектов, км
2
Рис. 8. Особенности определения налоговой базы по водному
налогу в зависимости от объекта налогообложения
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком
в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Земельный налог устанавливается гл. 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях
этих муниципальных образований. На территории г. Новосибирска земельный налог регулируется гл. 31 НК РФ и Положением о земельном налоге на территории Новосибирска от
25.10.2005
В табл. 17 представлены обязательные элементы земельного налога.
№ 105.
57
Таблица 17
Основные элементы земельного налога
Элемент налога Характеристика элемента налога
Налогоплательщики Организации и физические лица, обладающие
земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве бессрочного пользования, праве
пожизненного наследуемого владения
Объект
налогообложения
Налоговая база Определяется в отношении каждого земельно-
Налоговые ставки Устанавливаются нормативными правовыми
Налоговый период Календарный год.
Порядок
исчисления
Порядок и сроки
уплаты
Земельные участки, расположенные в преде-
лах территории муниципального образования
го участка как его кадастровая стоимость по
состоянию на 1 января года, являющим нало-
говым периодом
актами представительных органов муници-
пальных образований и не могут превышать
размер ставки, предусмотренной федеральным
законодательством
Отчетным периодом для налогоплательщиков-
организаций признается первый, второй и тре-
тий кварталы календарного года
Сумма налога исчисляется как соответствую-
щая налоговой ставке процентная доля налого-
вой базы по истечении налогового периода.
Организации сумму налога исчисляют само-
стоятельно, физическим лицам сумму налога
исчисляет налоговый орган
Физические лица сумму налога уплачивают
не позднее 1 октября года, следующего за от-
четным.
Организации налог и авансовые платежи упла-
чивают в порядке и сроки, установленные пра-
вовыми актами представительных органов му-
ниципальных образований
58
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами,
уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Налоговые декларации предоставляются налогоплательщиком-организацией не позднее 1 февраля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
2.7. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации и относится к региональным налогам. Налог на
имущество организаций является прямым и пропорциональным
и представляет собой один из главных финансовых рычагов
воздействия на результаты деятельности экономических субъектов и источник финансирования бюджетов регионов.
Налог на имущество организаций установлен гл. 30 «Налог
на имущество организаций» НК РФ и вводится законами субъектов Российской Федерации. В Новосибирской области Законом Новосибирской области «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» от 16 октября 2003 № 142-ОЗ (с изменениями).
В табл. 18 представлены обязательные элементы налога на
имущество организаций.
Не признаются объектами налогообложения:
–
земельные участки и иные объекты природопользования
(водные объекты и другие природные ресурсы);
– имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ве-
дения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена
военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (п. 4 ст. 374 НК РФ).
59
Таблица 18
Основные элементы налога на имущество организаций
Элемент налога Характеристика элемента налога
Налогоплательщики Российские организации
Иностранные организации
Объект
налогообложения
Движимое и недвижимое имущество
(рис. 9)
Налоговая база Среднегодовая стоимость имущества (СИ),
учитывается по остаточной стоимости (ОСИ)
СИ
1кв
+ ОСИ
СИ
+ ОСИ
СИ
9 мес
+ ОСИ
СИ
год
+ ОСИ
= (ОСИ
) /4
01.04
= (ОСИ
полугод
) /7
01.07
= (ОСИ
) /10
01.10
= (ОСИ
) /13
31.12
01.01
+ ОСИ
01.01
01.01
01.01
+ ОСИ
01.02
+…+ ОСИ
+…+ ОСИ
+…+ ОСИ
01.03
01.06
01.09
01.12
+
+
+
+
В отношении отдельных объектов недвижи-
мого имущества определяется как кадастровая
стоимость
Налоговые ставки Максимальная 2,2 %, может быть понижена
законами субъектов РФ
Налоговый период Календарный год.
Отчетными периодами признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года
Порядок исчисления Сумма налога исчисляется по итогам налого-
вого периода как произведение налоговой
ставки и налоговой базы
Порядок
и сроки уплаты
Уплате в бюджет по итогам налогового пе-
риода подлежит разница между суммой нало-
га по итогам налогового периода и суммами
авансовых платежей, исчисленных в течение
налогового периода. Авансовые платежи ис-
числяются и уплачиваются по каждому отчет-
ному периоду.
Сроки уплаты устанавливаются законами
субъекта РФ
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]