Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый менеджмент. Учебное пособие
.pdf
Имущественный налоговый вычет
Имущественным налоговым вычетом могут воспользоваться физические лица по доходам, облагаемым по ставке 13 % за
исключением обложения дивидендов.
Налогоплательщик имеет право, согласно ст. 220 НК РФ, на
получение имущественных налоговых вычетов (табл. 8).
Таблица 8
Группы налогоплательщиков и условия предоставления
имущественного вычета
Группы
налогоплательщиков
1 2 3
1. Налогоплательщи-
ки, которые продают
жилые дома, квартиры, комнаты, включая
приватизированные
жилые помещения,
дачи, садовые домики
или земельные участки и доли в указанном
имуществе и иное
имущество
2. Налогоплательщики, которые приобретают на территории РФ жилые дома,
квартиры, комнаты
или долю (доли) в
них или осуществляют новое строительство
Предоставляемое
право
Право уменьшить
сумму полученных
доходов на имущественный налоговый вычет. При
этом размер вычета
зависит от вида
имущества и от
срока, в течение
которого имущество находилось в
собственности физического лица
Имущественный
вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов
Условия предоставления
Имущество менее трех лет,
находится в собственности:
– в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом
периоде от продажи жилых
домов, квартир, комнат, дач,
садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, не более
1 млн руб.;
– в размере, полученном от
продажи продаже иного имущества, не более 250 тыс. руб.
При продаже имущества, находящегося в собственности три
года и более, в полной сумме,
полученной при продаже
Приобретение одного или несколько объектов указанных
в графе 1, в сумме не более
2 млн руб.
В сумме фактически произведенных расходов по уплате
процентов в соответствии с
договором займа (кредита), не
более 3 млн руб.
31
Для подтверждения права на имущественный налоговый
вычет налогоплательщик представляет:
– при строительстве или приобретении жилого дома (в том
числе не оконченного строительством) или доли (долей)
в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
– при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в
них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме –
договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся
доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в
них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю
(
доли) в них;
– при приобретении земельных участков, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,
или доли (долей) в них – документы, подтверждающие
–
право собственности на земельный участок или долю
(
доли) в нем, и документы, подтверждающие право соб-
ственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может
быть перенесен на последующие налоговые периоды, до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового
периода (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Вместе с декларацией в налоговый орган необходимо представить следующие подтверждающие документы:
1. Заявление с просьбой о предоставлении имущественного
вычета, в котором должна быть указана общая сумма вычета,
рассчитанная исходя из фактически понесенных расходов.
32
2. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ от всех работода-
телей, производивших у налогоплательщика удержание НДФЛ в
прошлом году.
Свидетельство о государственной регистрации права
3.
собственности на объект приобретенной недвижимости.
4.
Договор купли-продажи на объект недвижимости.
5. Платежные документы (квитанции к приходным орде-
рам, банковские выписки о перечислении денежных средств со
счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки,
акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них
адресных и паспортных данных продавца и другие документы),
подтверждающие оплату налогоплательщиком объекта недвижимости либо приобретение материалов.
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при
его обращении к работодателю (налоговому агенту) (п. 3 ст. 220
НК РФ) при условии подтверждения права налогоплательщика
на имущественный налоговый вычет налоговым органом по
форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета с покупки не допускается (при использовании всей суммы, т.е. 2 млн руб.).
Инвестиционный налоговый вычет
Инвестиционным налоговым вычетом могут воспользоваться налогоплательщики, получившие положительный финансовый результат (прибыль) по операциям с ценными бумагами и
финансовыми инструментами срочных сделок, исчисленный в
соответствующем налоговом периоде, и уплатившие НДФЛ.
Сумма НДФЛ исчисляется и перечисляется в бюджет налоговым агентом – брокером.
Инвестиционный налоговый вычет можно применять при
определенных условиях, отраженных на рис. 4.
33
Условия применения инвестиционного
налогового вычета
С суммы прибыли,
полученной от реализации ценных бумаг, находящихся
в собственности
более трех лет
и обращающихся
на рынке, но не
более 3 млн руб.
С суммы
доходов,
полученных
по операциям,
учитываемым
на ИИС
С величины
средств внесенных
на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС).
Но не более
400 тыс. руб.
Предоставляется налоговым
агентом или при представлении налоговой декларации
Предоставляется
при представлении налоговой
декларации на основании
документов подтверждающих
зачисление средств на ИИС
Рис. 4. Применение инвестиционного налогового вычета
При наличии убытка льготы не используются.
Профессиональный налоговый вычет
Право на получение профессионального налогового вычета
имеют налогоплательщики, представленные в табл. 9.
34
Таблица 9
Налогоплательщики, имеющие право на получение
профессионального налогового вычета
Категория
налогоплательщиков
Индивидуальные
предприниматели
Налогоплательщики,
получающие доход
от выполнения работ
(оказания услуг) по
договорам гражданско-правового характера
Налогоплательщики,
получающие авторское вознаграждение
или вознаграждение
за создание, исполнение или иное использование произведений науки, искусства, вознаграждение авторам открытий, изобретений
и промышленных
образцов
Расходы, на которые распространяется
профессиональный налоговый вычет
Фактически произведенные и документально
подтвержденные расходы, непосредственно
связанные с получением дохода. Расходы
определяются в соответствии с гл. 25 и
должны уменьшать налогооблагаемую базу
организации. Если расходы документально
не подтверждены, то вычет производится в
размере 20 % от суммы дохода
Фактически произведенные и документально
подтвержденные расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг)
Фактически произведенные и документально
подтвержденные расходы. Если расходы документально не подтверждены, то вычет производится по установленным нормативам
в соответствии со ст. 221 п. 3
Налогоплательщики реализуют данное им право путем подачи письменного заявления налоговому агенту, при его отсутствии в налоговый орган одновременно с подачей налоговой
декларации по итогам налогового периода.
35
2.4. Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организации является прямым пропорциональным налогом, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата организации
(прибыли). В структуре налоговых доходов федерального бюджета он составляет более 15 %. Являясь федеральным налогом,
распределяется между бюджетами различных уровней.
Механизм уплаты налога на прибыль организаций регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль» части второй НК РФ
(с учетом последующих изменений и дополнений).
Обязательные элементы НДФЛ представлены в табл. 10.
Таблица 10
Основные элементы налога на прибыль организаций
Элемент налога Характеристика элемента налога
1 2
Налогоплательщики 1. Российские организации.
2. Иностранные организации, осуществляю-
щие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
3. Иностранные организации, получающие
доходы от источников в РФ
Объект
налогообложения
Налоговая база Денежное выражение прибыли, определяемое
Налоговые ставки 0 %, 9 %, 10 %, 13 %, 15 %, 20 %, 30 %
Налоговый период Календарный год. Отчетными периодами
Прибыль, представляющая собой доходы,
уменьшенные на величину расходов, связанных с получением данных доходов (рис. 5)
нарастающим итогом с начала налогового
периода
по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года
36
1 2
ДОХОД
ПРИБЫЛЬ
═
Доходы
─
Расходы
Порядок
исчисления
Порядок
и сроки уплаты
Российские
организации
Рис. 5. Объект налогообложения по налогу
Окончание табл. 10
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы без включения сумм НДС и акцизов. По прибыли, облагаемой различными налоговыми ставками, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее
28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются
не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода
Объект налогообложения
Иностранные
организации,
осуществляющие свою
деятельность
постоянное
представительство
через
Иностранные
организации,
получающие
от
на прибыль организаций
доходы
источника
в
РФ
37
Основная налоговая ставка установлена ст. 284 НК РФ для
российских и иностранных организаций в размере 20 %, из которых 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % в бюджеты
субъектов РФ, и может быть понижена субъектом Российской
Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков до
13,5 %.
Налоговые ставки в соответствии со ст. 284 НК РФ могут
быть установлены в следующих размерах:
1. 0 % –
2. 9 % –
центов по государственным и муниципальным ценным бумагам,
эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г.
3. 10 % – для иностранных организаций от использования
подвижных транспортных средств, в связи с международными
перевозками.
4. 13 % –
ход в виде дивидендов.
для организаций:
− осуществляющих образовательную, медицинскую
деятельность или социальное обслуживание граждан;
−
резидентов технико-внедренческой и туристско-рекреационных особых экономических зон;
− резидентов территории опережающего социально-
экономического развития;
− применяющих единый сельскохозяйственный налог;
−
участников свободной экономической зоны;
−
участников проекта по осуществлению исследований
разработок и коммерциализации их результатов;
−
участников региональных инвестиционных проектов;
−
получающих доходы в виде дивидендов при условии,
что организация не менее 365 календарных дней непрерывно владеет правом собственности более чем
50 %
вклада в уставный капитал;
− получающих доход в виде процентов по государст-
венным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20.01.1997 г.
и др.
−
для организаций, получающих доход в виде про-
для российских организаций, получающих до-
38
5. 15 % в отношении:
−
иностранных организаций, получающих доход в виде
дивидендов от российских организаций;
− организаций, получающих доход в виде процентов по
государственным и муниципальным ценным бумагам,
эмитированным после 01.01.2007 г.
6. 30 % в отношении доходов по ценным бумагам (за ис-
ключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, право по которым учитывается на счете
депо иностранного номинального держателя.
В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях
налогообложения доходы и расходы подразделяются на (ст. 248,
252 НК РФ):
− доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущест-
венных прав;
−
внереализационные доходы;
−
расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы.
−
К доходам от реализации (ст. 249 НК РФ) относится выручка от реализации как собственного производства товаров, работ,
услуг, так и реализации ранее приобретенных.
К внереализационным доходам относятся доходы от
(ст. 250 НК РФ);
долевого участия в других организациях;
−
−
от сдачи имущества в аренду (субаренду);
−
безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
стоимости материалов или иного имущества, при демон-
−
таже, ликвидации основных средств;
− стоимости излишков имущества выявленного в резуль-
тате проведения инвентаризации;
штрафов, пени и иных санкций за нарушение договор-
−
ных обязательств;
− положительной (отрицательной) курсовой разницы, обра-
зующейся при продаже (покупке) иностранной валюты;
39
− сумм восстановленных резервов, расходы на формиро-
вание которых были приняты в составе расходов при налогообложении прибыли;
− др. доходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, можно
классифицировать (табл. 11).
Таблица 11
Классификация затрат, связанных с производством
и реализацией в соответствии с НК РФ
Классификация
затрат
1 2
Материальные
расходы
(ст. 254)
Расходы
на оплату
(ст. 255)
Амортизационные отчисления
(ст. 256)
1) сырье, материалы, комплектующие изделия;
2) услуги производственного характера, инстру-
менты, приспособления, хозяйственный инвентарь;
3) вода, топливо, энергия для производственных
нужд, потери, недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей
1) суммы, начисленные работникам в соответст-
вии с принятыми системами оплаты труда;
2) премии, надбавки;
3) денежные компенсации за неиспользованный
отпуск;
4) единовременные вознаграждения за выслугу лет;
5) суммы, начисленные за время вынужденного
прогула;
6) расходы на оплату труда, сохраняемую работ-
нику во время отпуска;
7) стоимость форменной одежды, выдаваемой ра-
ботникам бесплатно;
8) др. выплаты в пользу работника
Амортизация начисляется на амортизируемое
имущество (основные средства и нематериальные
активы). Амортизируемым признается имущество
со сроком полезного использования более
12 месяцев и первоначальной стоимостью более
40 000 руб.
Виды затрат
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]