Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый менеджмент. Учебное пособие
.pdf
представител
ь
ство
Объект
налогообложения
Налогоплательщики
Движимое и недвижимое
имущество, учитываемое
на
балансе в качестве
основных
средств
Недвижимое имущество,
находящееся на территории
РФ, принадлежащее
на праве собственности
или по концессионному
соглашению
Российские организации
Иностранные организации,
осуществляющие свою
деятельность в РФ через
постоянное
Иностранные организации,
не осуществляющие свою
деятельность в РФ через
постоянное
представительство
Рис. 9. Объект налогообложения для различных организаций
Необходимо знать, что в соответствии со ст. 381 НК РФ освобождается от налогообложения имущество, используемое для
осуществления возложенных функций и уставной деятельности,
следующих организаций и учреждений:
− уголовно-исправительной системы;
−
религиозных;
всероссийских общественных организаций инвалидов;
−
−
фармацевтических;
−
протезно-ортопедических;
государственных научных центров;
−
−
и др.
61
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган по
месту своего нахождения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.
Налоговые расчеты по авансовым платежам представляют
не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного
периода, налоговую декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации обязаны представлять:
− налоговые декларации, по итогам налогового периода –
не позднее 30 марта года, следующего за отчетным;
−
налоговые расчеты, по итогам отчетного периода – не
позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
2.8. Транспортный налог
Транспортный налог является прямым региональным налогом и регулируется гл. 28 НК РФ, а вводится законодательными
актами субъектов Российской Федерации. В Новосибирской области транспортный налог вводится в действие Законом Новосибирской области «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» от 16 октября 2003 г. № 142-ОЗ (с изменениями).
Обязательные элементы транспортного налога представлены в табл. 19.
Таблица 19
Основные элементы транспортного налога
Элемент налога Характеристика элемента налога
1 2
Налогоплательщики
Юридические и физические лица, на которых
в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения
62
Окончание табл. 19
1 2
Объект
налогообложения
Налоговая база Определяется в зависимости от вида транс-
Налоговые ставки Установлены в зависимости от вида транс-
Налоговый период Календарный год.
Порядок
исчисления
Порядок
и сроки уплаты
Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу,
водные и воздушные транспортные средства
портного средства (рис. 11)
портного средства и могут быть увеличены
или уменьшены законодательными актами
субъектов РФ в 10 раз
Отчетными периодами признаются первый,
второй, третий кварталы
Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение
соответствующей налоговой базы и налоговой
ставки по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы
с учетом повышающего коэффициента для
автомобилей стоимостью более 3 млн руб.
Организации сумму налога исчисляют самостоятельно, физическим лицам сумму налога
исчисляет налоговый орган
Уплате в бюджет по итогам налогового периода подлежит разница между суммой налога
по итогам налогового периода и суммами
авансовых платежей, исчисленных в течение
налогового периода. Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по каждому отчетному периоду в размере одной четвертой суммы исчисленного налога.
Сроки уплаты устанавливаются законами
субъекта РФ
Налоговым кодексом РФ в п. 2 ст. 358 определен список
транспортных средств, не являющихся объектом налогообложе-
63
ния (рис. 10).
Не являются объектом налогообложения
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем
мощностью не свыше 5 л.с.
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные через органы социальной
защиты населения
3) промысловые морские и речные суда
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные су-
да, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных
предпринимателей, основным видом деятельности которых
является осуществление пассажирских и грузовых перевозок
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные
автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для
перевозки птицы и др.), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продук-
6) транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена
военная и (или) приравненная к ней служба
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии
подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым
уполномоченным органом
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской
службы
9) суда, зарегистрированные в Российском международном
реестре судов
10) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда
Рис. 10. Транспортные средства, не являющиеся объектом
64
обложения транспортным налогом
Налоговая база
Мощность
двигателя,
л.с.
Суммарная
паспортная
статистичес-
кая тяга всех
реактивных
двигателей
Валовая
вместимость
в регистровых
тоннах
Единица
транспорт-
ного
средства
Транспорт-
ные
средства
имеющие
двигатель
Воздушные
транспортные
средства
с тягой
реактивного
двигателя
Водные
не самоходные
(буксируемые)
суда
Другие
водные
и воздушные
транспортные
средства
не имеющие
двигателей
Рис. 11. Особенности определения налоговой базы
Субъекты Российской Федерации при установлении налога
вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовых платежей
по налогу.
Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог
на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком-организацией в налоговый орган по месту нахождения
транспортного средства в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим периодом.
65
2.9. Специальные налоговые режимы
Малый бизнес играет важную роль в экономике страны, его
развитие влияет на экономический рост, на ускорение научнотехнического прогресса, на насыщение рынка товарами необходимого качества, на создание дополнительных рабочих мест.
Статистика убедительно свидетельствует о перспективности
малого бизнеса, его поступательном развитии. В Российской
Федерации основным нормативным документом, регулирующим деятельность субъектов малого бизнеса, является Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Развитие малого бизнеса невозможно без реализации системы мер государственной поддержки, при этом важную роль
играет возможность малых предприятий и индивидуальных
предпринимателей выбрать систему налогообложения. В настоящее время наряду с общей (традиционной) системой налогообложения действуют и специальные налоговые режимы.
Суть специального режима – это освобождение налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общего режима
путем замены их уплатой налога, который исчисляется при каждом специальном режиме по-разному.
Согласно ст. 18 НК РФ в настоящее время утверждено несколько специальных налоговых режимов (рис. 12).
Специальные налоговые режимы
Система
налогообло-
жения для
сельскохо-
зяйственных
товаропроиз-
водителей
(ЕСХН)
Упрощенная
налогообло-
система
жения
(УСН)
Система
налогообложения
в виде единого
налога
на вмененный
доход для
отдельных видов
деятельности
(ЕНВД)
Система
налогообло-
жения
при выполне-
нии
соглашения
о разделе
продукции
Патент-
ная
система
налого-
обложе-
ния
(ПСН)
Рис. 12. Специальные налоговые режимы
66
Рассмотрим каждый налоговый режим.
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (ЕСХН)
В табл. 20 приведены понятие и критерии отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям.
Таблица 20
Сельскохозяйственный товаропроизводитель:
понятие и критерии отнесения
Сельскохозяйственные товаропроизводители-организации
и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйст-
венную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую
(промышленную) переработку (в том числе на арендованных
основных средствах) и реализующие эту продукцию
Критерии отнесения
к сельскохозяйственным
товаропроизводителям
Доля дохода
от реализации
произведенной ими
сельскохозяйственной
продукции
Численность
работающих
Организации
и индивидуальные
предприниматели
Не менее 70 % в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет
доход от реализации произведенной
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную из сельскохозяйственного
сырья собственного производства
– Для градо- и поселко-
Рыбохозяйственные
организации
образующих российских рыбохозяйственных организаций,
численность работающих в которых с
учетом совместно
проживающих с ними
членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного
пункта
67
Окончание табл. 20
1 2 3
Для рыбохозяйствен-
ных организаций
и индивидуальных
предпринимателей
средняя численность
работников,
определяемая
в порядке,
устанавливаемом
федеральным органом
исполнительной
власти,
уполномоченным
в области статистики,
не превышает
за налоговый период
300 человек
Условия деятельности – Осуществляют
рыболовство
на судах
рыбопромыслового
флота,
принадлежащих
им на праве
собственности, или
используют их
на основании
договоров
фрахтования
Юридические лица и индивидуальные предприниматели,
применяющие ЕСХН, освобождены от уплаты рядов налогов
(
табл. 21).
68
Таблица 21
Налоги, от уплаты которых освобождены юридические лица
и индивидуальные предприниматели, применяющие
систему налогообложения в виде ЕСХН
Юридические лица
Налог на прибыль организаций
(за исключением доходов, полу-
ченных в виде дивидендов и доходов полученных от операций
с государственными и муниципальными ценными бумагами)
Налог на имущество организаций Налог на имущество физических
Налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежа-
щего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Налог на доходы физических лиц
(в отношении доходов, получен-
ных от предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕСХН)
лиц (в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН)
Индивидуальные
предприниматели
При этом лица, применяющие систему налогообложения в
виде ЕСХН, перечисляют в бюджет следующие платежи
(табл. 22).
Таблица 22
Платежи юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, применяющие систему налогообложения
в виде ЕНВД
Юридические лица Индивидуальные предприниматели
Страховые взносы во
внебюджетные фонды
с заработной платы
наемных работников
В качестве налоговых агентов – НДФЛ с заработной платы
Страховые взносы во внебюджетные фонды
(ежегодные фиксированные платежи за свое
страхование)
Страховые взносы во внебюджетные фонды
с заработной платы наемных работников
своих сотрудников
Сельскохозяйственный налог
69
Порядок и условия начала и прекращения применения сис-
темы налогообложения в виде ЕСХН приведены в табл. 23.
Таблица 23
Порядок и условия начала и прекращения применения
системы налогообложения в виде ЕСХН
№
п/п
1 2 3
1 Уведомляют об этом налоговый
орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего
календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную
систему налогообложения.
В уведомлении указываются данные
о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая переработку
2 Вправе уведомить о переходе на
систему налогообложения в виде
ЕСХН не позднее 30 календарных
дней с даты постановки на учет
в налоговом органе, указанной
в свидетельстве о постановке на
учет
3 До окончания налогового периода
нельзя перейти на иной режим налогообложения
4 Можно перейти на иной режим на-
логообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января
года, в котором предполагается
такой переход
Условия Налогоплательщики
Уже существующие
Вновь созданные
(зарегистрированные)
Для
налогоплательщиков,
применяющих ЕСХН
Для
налогоплательщиков,
применяющих ЕСХН
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]