Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый менеджмент. Учебное пособие
.pdf
3.4. Система и цели государственного
налогового менеджмента
Цель государственного налогового менеджмента состоит в
оптимальном и эффективном развитии экономики посредством
воздействия на субъекты хозяйствования и население системой
установленных государством в законодательном порядке налогов и налоговых режимов.
Из данного определения видно, что государственный налоговый менеджмент служит механизмом государственного воздействия на хозяйственное поведение участников экономического пространства в нужных для государства направлениях
экономического и социального развития общества.
Выявленные методологические основы государственного
налогового менеджмента позволяют дать концептуальное представление его как системы, состоящей из взаимосвязанных и
взаимодействующих блоков и подсистем.
Как уже было отмечено, государственный налоговый менеджмент является важной составной частью общей системы
государственного управления. Поэтому в совокупности представленных подсистем подсистему налогового администрирования следует выделять как ведущую подсистему, которая в рамках общего руководства со стороны государства и необходимом
взаимодействии с другими подсистемами государственной законодательной и исполнительной власти разрабатывает и реализует налоговую политику и стратегию деятельности системы,
создает и совершенствует ее организационный механизм, определяет и регламентирует механизм осуществления налоговых
функций и технологий, формирует и совершенствует инфраструктуру системы, необходимую для обеспечения функционирования административных налоговых органов как таковых, а
также для осуществления ими функционального менеджмента:
налогового планирования, налогового регулирования, налогового контроля.
101
В настоящее время можно констатировать, что система
управления налогами и налогообложением в России в основном
уже сложилась, сформировались и развиваются ее основные
подсистемы и их элементы. Она представляет собой интегрированную, многоуровневую и многоаспектную систему с определенными отношениями соподчинения, взаимосвязи и взаимодействия между органами исполнительной и законодательной
власти разных уровней и звеньев государственного управления.
Организационно система государственного налогового менеджмента представлена тремя уровнями: федеральный уровень, региональный уровень (уровень субъектов Федерации),
муниципальный уровень (уровень местного самоуправления).
Сложившейся системе свойственна строго вертикальная иерархия подчиненности, определяющая приоритет вышестоящих
уровней над нижестоящими уровнями управления. Ведущее место в деятельности государственной системы налогового менеджмента отводится Федеральной налоговой службе (ФНС),
его центральному аппарату и нижестоящим уровням (налоговым
органам крупных городов, краевым и областным налоговым органам, местным налоговым органам).
В структуре ФНС можно выделить уровни и звенья управления, которые организационно представляют все подсистемы
налогового менеджмента: подсистему налогового администрирования (министр, первый заместитель министра, заместители
министра, руководители департаментов и отделов, руководители инспекций по федеральным округам, административноконтрольный департамент, управление организации учета налогоплательщиков, управление организации контрольной работы
и т.п.), функциональные подсистемы (департамент экономического анализа и планирования налоговых поступлений; департамент учета, отчетности и оперативного анализа налоговых
поступлений; управление валютного контроля, контрольноревизионный департамент и т.п.), подсистемы инфраструктуры
(департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета, департамент финансового и хозяйственного
обеспечения, департамент информационных ресурсов, главный
102
научно-исследовательский вычислительный центр и его региональные отделения, научно-исследовательский институт развития налоговой системы, учебные заведения и т.п.).
Совместно с ФНС в управлении налоговыми процессами
участвуют различные органы государственной исполнительной
и законодательной власти, и в первую очередь Министерство
финансов, Счетная палата, Федеральное казначейство, Конституционный суд, органы МВД, Таможенный комитет, субъекты
Федерации, компетенция которых определена государством в
законодательном порядке путем распределения полномочий и
ответственности в процессе налогового менеджмента, принятия
решений в сфере налоговых отношений. Перечисленные органы
исполнительной и законодательной власти для выполнения
стоящих перед ними задач, создают и развивают свои системы –
методологического, научно-методического и информационного
обеспечения, которые взаимодействуют с подсистемами налогового менеджмента ФНС и выступают для последних в роли общей инфраструктуры.
Государственный и корпоративный
3.5.
налоговый менеджмент
Рассмотрение государственного налогового менеджмента
будет неполным, если не представить такие важные сферы
управления, как отношения государства с предприятиями и общественным сектором экономики.
Государственный налоговый менеджмент по характеру и
масштабам управленческих воздействий охватывает федеративный, региональный и местный уровни и в конечном счете определяет налоговые отношения государства с конкретными хозяйствующими субъектами по поводу исполнения ими своих обязанностей по уплате налогов.
Финансовые потоки предприятий в значительной степени
представлены налоговыми платежами. По мере развития рыночной среды, роста количественных и качественных параметров
103
бизнеса вопросы налогового бремени становятся все более важными в хозяйственной деятельности предприятий.
Финансовое положение предприятий напрямую зависит от
того, насколько обоснованно и грамотно их руководство будет
принимать решения по выполнению своих налоговых обязательств. Любой недоучет и ошибки в расчетах по налогам с
бюджетом неизбежно порождают финансовые просчеты и могут
вести к серьезным финансовым потерям. При этом следует признать нормальным явлением, когда предприятие, используя легальные пути и способы, стремится максимально уменьшить,
минимизировать свои налоговые обязательства.
Корпоративный налоговый менеджмент получает все
большее развитие в практике хозяйственной и финансовой деятельности российских предприятий. Формируется должностной
статус корпоративных налоговых менеджеров, обязанности которых связаны с решением задач внутреннего налогового планирования, анализа, учета и контроля. Реализация этих задач
позволяет руководителям предприятий обоснованно и правильно определять последствия принимаемых ими налоговых решений, их конечную финансовую результативность и эффективность.
Поэтому крайне важно иметь в виду следующее. Государственный налоговый менеджмент и корпоративный налоговый
менеджмент при своей неоднозначности, по нашему мнению,
явления одного порядка, так как обязаны своим происхождением налогу как социально-экономической категории и порожденному этой категорией процессу налогообложения. При этом необходимо понимать и наличие объективного противоречия в
целевых установках государственного налогового менеджмента
и корпоративного налогового менеджмента. Являясь частями
единого целого общего процесса управления налогами и налогообложением в обществе, они взаимодействуют как бы на
встречных направлениях. Государственный налоговый менеджмент преследует интересы государства, а корпоративный налоговый менеджмент исходит из интересов конкретной организации, конкретного коллектива. С точки зрения устанавливаемого
104
государством для предприятия налогового бремени эти интересы во многом не совпадают.
Исходя из этого, важным условием правильного и эффективного взаимодействия государственного и корпоративного
налогового менеджмента является их институциональная нормативно-правовая база, которая определяется единым налоговым законодательством и устанавливается главным налоговым
законом страны – Налоговым кодексом.
Неукоснительное следование Налоговому кодексу, его положениям, нормам и требованиям при осуществлении как государственного, так и корпоративного налогового менеджмента
обеспечит адекватность государственных и корпоративных налоговых действий, их прозрачность и создаст условия для развития демократичной, социально ориентированной и эффективной системы налогов и налогообложения.
Государственный налоговый менеджмент, представляя собой некую интеграцию развивающихся отношений, в последнее
время все активнее соприкасается с процессом управления налоговыми отношениями и налоговыми потоками в новой для нашей страны сфере, относящейся к так называемому общественному сектору экономики и являющейся важной составной частью общей инфраструктуры государственного налогового менеджмента.
Рассматривая профессиональные аспекты налогового консультирования, мы затрагиваем важную и актуальную проблему
кадрового обеспечения всей системы налогов и налогообложения, налогового менеджмента.
Деятельность, связанная с научной разработкой проблем
налогов и налогообложения, задач и их практической реализацией, решением научных и практических проблем управления
налогами и налогообложениями, осуществлением налогового
обслуживания во всех его формах, требует глубоких и всесторонних знаний и навыков в области экономики, финансов, собственно налогов и налогообложения, менеджмента, права, гражданского законодательства, налоговой политики, этики, налоговых отношений и т.п.
105
В заключение следует подчеркнуть, что наличие разных
уровней управления, вовлечение в управление налоговыми отношениями значительного числа министерств и ведомств, их
структурных единиц, отраслевых и академических научноисследовательских организаций, учебных заведений, корпоративных хозяйствующих субъектов, общественного сектора
экономики и общественных организаций, складывающаяся между ними и регулируемая государством система связей и отношений, необходимость обеспечения согласованной и эффективной работы всех звеньев и уровней является практическим подтверждением сложности и многоаспектности государственного
налогового менеджмента, его значимости для эффективного
развития рыночной экономики в России.
3.6.
Корпоративный налоговый менеджмент
как неотъемлемая составляющая стратегии
управления бизнесом
Корпоративный налоговый менеджмент – составная часть
управления финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих решений согласно целевым установкам организации с учетом масштаба возможных налоговых
последствий. Одна из его главных целей, оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.
Корпоративное налоговое планирование – составная часть
триады: стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности, бизнес-плана и бюджета организации, так как сумма налоговых обязательств оказывает значительное влияние на конечный финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта прибыль.
Налоговое планирование – это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и
приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность налогового планирования выражается в признании за каждым нало-
106
гоплательщиком права применять все допустимые законные
средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
В отличие от уклонения от налогов (которое связано с нарушением действующего законодательства), налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить
свои, с таким трудом заработанные, деньги. В то же время один
неверный шаг, и вы за гранью, которая разделяет законные и
незаконные действия по уклонению от уплаты налогов и налогового планирования.
Вместе с тем налоговое планирование, направленное на законное снижение налогообложения, вполне реальная вещь, если
пользоваться ею разумно.
Необходимость налогового планирования определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые режимы, в зависимости от
статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.
Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности.
Налоговое планирование можно определить как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых
обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок, особенно при проведении
крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи и их
компенсация» может повлечь за собой крупные финансовые
«
потери.
107
Эффективность налогового планирования всегда следует
соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими
коммерческими) приоритетами организации.
(
Составной частью финансовой политики организации является ее налоговая политика, которая призвана обеспечивать гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач. Налоговая политика реализует распределительную функцию финансов, регулируя распределение денежных доходов организаций и физических лиц
между ними, с одной стороны, и государством, с другой. На
уровне организации разработка методов и приемов оптимизации
налоговых платежей при соблюдении налогового законодательства составляет главную задачу корпоративного налогового менеджмента.
Целью корпоративного налогового менеджмента является,
таким образом, минимизация расходов, связанных с налоговыми
платежами организации и ее финансовыми результатами.
Для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных бухгалтерского и налогового учета формируется отчетность организации перед налоговыми органами.
Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики организации можно принять суммарную величину налоговых платежей, рассчитанную на очередной планируемый год
при данном объеме продаж. При этом по каждому объекту налогообложения менеджмент организации разрабатывает и реализует мероприятия по формированию такой налоговой базы, которая приведет к снижению налоговых платежей при данном
объеме продаж.
Налоговая политика организации реализуется двумя взаимосвязанными методами: налоговым учетом и налоговым планированием.
Налоговый учет представляет собой систему регистрации и
обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком
однородных операциях, которые приводят к возникновению до-
108
ходов или расходов или каких-либо иных показателей, характеризующих налоговую базу по любому налогу и учитываемых
при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов в порядке, определенном положениями НК РФ.
Основными задачами налогового учета являются сбор полной и достоверной информации о том, в каком порядке формируются данные о величине доходов и расходов предприятия,
другие показатели, которые определяют размер налоговой базы
отчетного (налогового) периода, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля
правильности исчисления, полноты и своевременности расчетов
по налогам с бюджетом.
При осуществлении налогового планирования должны соблюдаться принципы налогового планирования, которые представляют собой основные правила, лежащие в основе налогового планирования.
1. Принцип законности: при осуществлении налогового
планирования должны соблюдаться все нормы действующего
законодательства.
2. Принцип выгодности: при осуществлении налогового
планирования в организации должны быть снижены налоговые
обязательства.
3. Принцип реальности и эффективности: те или иные инструменты планирования должны быть применимы к данному
предприятию.
Принцип альтернативности: при осуществлении налого-
4.
вого планирования должно рассматриваться несколько альтернатив, из которых в дальнейшем будет выбрана оптимальная
для данной организации.
5. Принцип оперативности: в условиях изменения законодательства корректировка налогового планирования должна осуществляться в кратчайшие сроки.
Принцип понятности и обоснованности: схема налогово-
6.
го планирования должна быть читаема и соответствовать законодательству.
109
Налоговое планирование включает следующие элементы:
−
налоговое поле – это перечень (совокупность) налогов,
платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат;
−
налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности;
− стратегия оптимизации налоговых обязательств, вклю-
чая мониторинг налоговых льгот и механизм их использования;
− налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налого-
вый учет, позволяющие получать оперативную и объективную
информацию о хозяйственной деятельности для оптимального
налогового планирования.
Налоговое планирование различается в зависимости от того, действующая это организация или вновь создаваемая. Для
вновь создаваемой организации учредители рассматривают варианты и принимают решение о выборе места расположения
организации, ее организационно-правовой формы, направлений
деятельности и др.
В соответствии с избранным профилем деятельности принимается решение о выборе наиболее выгодного с налоговой
точки зрения места расположения самой организации и ее менеджмента (производства, цеха, конторы и т.п.), а также филиалов и дочерних компаний. При этом учитываются особенности
налогового режима, предоставляемого местным законодательством юридическим лицам в зависимости от организационноправовой формы юридического лица. Очевидно, что налоговые
обязательства организации определяются не только тем, в какой
налоговой юрисдикции она расположена и ведет предпринимательскую деятельность, но и налоговым режимом распределения получаемой им прибыли.
При этом можно выделить одну общую тенденцию: организация, несущая неограниченную имущественную ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, как правило, связана незначительными налоговыми обязательствами.
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]