Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый менеджмент. Учебное пособие
.pdf
Окончание табл. 11
1 2
Прочие расходы
(ст. 264)
1) начисленные налоги и сборы;
2) оплата посреднических услуг;
3) расходы по обеспечению пожарной безопас-
ности;
4) арендные платежи;
5) командировочные, представительские, рек-
ламные расходы, а также расходы по подготовке и переподготовки кадров;
6) расходы на аудиторские услуги;
7) расходы на почтовые, телефонные, телеграф-
ные услуги;
8) расходы на сертификацию продукции;
9) расходы на ремонт основных средств;
10) расходы на оказание услуг по гарантийному
ремонту и обслуживанию;
11) др. расходы
К внереализационным расходам относятся расходы, не связанные с производством и реализацией продукции. К таким расходам в соответствии со ст. 265 НК РФ относят:
−
расходы на содержание переданного по договору аренды
(
лизинга) имущества;
− расходы в виде процентов, начисленных по долговым
обязательствам любого вида;
− расходы в виде отрицательной (положительной) курсо-
вой разницы, образующейся при продаже (покупке) иностранной валюты;
− расходы на услуги банка;
расходы по штрафам, пеням и иным санкциям за нару-
−
шения договорных обязательств;
−
расходы в виде недостачи имущества, а также убытки от
хищения, если виновные лица не установлены;
− потери от чрезвычайных ситуаций;
−
расходы, связанные с ликвидацией, консервацией, расконсервацией основных средств;
− др. расходы.
41
При определении объекта налогообложения отчетного (на-
т, услуг)
логового) периода должен соблюдаться один из методов определения даты получения дохода: метод начисления или кассовый метод (рис. 6).
Порядок признания расходов и доходов
Метод начисления (ст. 272)
Расходы признаются
таковыми в том
отчетном (налоговом) пе-
риоде, к которому они
относятся, независимо
от времени
их фактической выплаты
Доходы признаются в том
отчетном (налоговом)
периоде, в котором они
имели место, независимо
от фактического
поступления денежных
средств
Если в среднем за предыдущие четыре квартала
сумма выручки от реализации товаров (рабо
(без учета НДС, но с акцизом) не превысила
1 млн руб. за каждый квартал
Кассовый метод (ст. 273)
Расходами признаются
затраты после
их фактической оплаты
Датой получения дохода
признается день поступления
средств на счета, в кассу
Рис. 6. Методы и порядок определения доходов и расходов
42
Сущность, достоинства и недостатки методов признания
доходов и расходов представлены в табл. 12.
Таблица 12
Сравнение методов признания доходов и расходов
Метод начисления Кассовый метод
Доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они
имели место, независимо от фактического поступления денежных средств,
иного имущества (работ, услуг)
и (или) имущественных прав (п. 1,
ст. 271 НК РФ).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам,
и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов
(п. 2, ст. 271 НК РФ)
Согласно ст. 272 НК РФ, при методе
начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому
методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки
от реализации товаров (работ, услуг)
этих организаций без учета налога на
добавленную стоимость не превысила
одного миллиона рублей за каждый
квартал (п. 1, ст. 273 НК РФ).
Датой получения дохода признается
день поступления средств на счета в
банках и (или) в кассу, поступления
иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав, а также
погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом
(кассовый метод) (п. 2, ст. 273 НК РФ)
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3, ст. 273 НК РФ)
Достоинства
Доходы организации могут быть
уменьшены как на оплаченные, так и
на неоплаченные расходы
В доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включается только
оплаченная выручка
Недостатки
В составе доходов организация должна учесть всю сумму выручки независимо от того, оплачена она или нет
Расходы признаются только тогда,
когда будут оплачены
43
Введение в действие гл. 25 НК РФ способствовало появлению налогового учета. В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет – система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
В ст. 313 НК РФ обозначена цель введения налогового учета – информационное обеспечение формирования налоговой
базы по налогу на прибыль организации.
В соответствии с рекомендациями Министерства РФ по налогам и сборам «Система налогового учета, рекомендуемая
МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами
гл. 25 НК РФ», указанными в информационном сообщении
МНС РФ от 19 декабря 2001 г. выделены основные задачи налогового учета (рис. 7).
Основные задачи налогового учета
Формирование полной
и достоверной информации
о порядке формирования
данных о величине доходов
и расходов организации,
определяющих размер
налоговой базы отчетного
налогового периода в порядке,
установленном
гл. 25 НК РФ
Обеспечение информацией
внутренних и внешних
пользователей для контроля
за правильностью
исчисления, полнотой
и своевременностью
расчетов с бюджетом
по
налогу на прибыль
Рис. 7. Основные задачи налогового учета
44
Требования, предъявляемые к налоговому учету, заключаются:
−
в формировании суммы доходов и расходов;
− в определении доли расходов, учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
−
в определении суммы остатка расходов (убытков), под-
лежащей отнесению на расходы в следующих налоговых
периодах;
− в формировании сумм создаваемых резервов;
−
в формировании сумм задолженности по расчетам с
бюджетом по налогу.
Источниками данных для налогового учета на основании
ст. 313 НК РФ являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2)
аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Остановимся более подробно на каждом из источников на-
логового учета.
1. Первичные документы, используемые при описании хо-
зяйственных операций, составляют единый информационный
массив, как для бухгалтерского, так и для налогового учетов.
2. Аналитические регистры налогового учета согласно
ст. 314 НК РФ – это сводные формы систематизации данных
налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Аналитические регистры налогового учета предназначены
для систематизации и накопления информации, содержащейся в
принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы
(
ст. 314 НК РФ).
45
Система аналитических регистров налогового учета может
состоять из:
1. Регистров промежуточных расчетов, предназначенных
для отражения и хранения информации о порядке проведения
налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей,
необходимых для формирования налоговой базы в порядке,
предусмотренном гл. 25 НК РФ.
2. Регистров учета состояния единицы налогового учета,
которые являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация
о которых используется более одного отчетного (налогового)
периода.
3. Регистров учета хозяйственных операций, которые яв-
ляются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом
влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих
периодах.
4. Регистров формирования отчетных данных, которые
обеспечивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации.
Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности.
5.
Регистров учета целевых средств некоммерческими ор-
ганизациями.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их (ст. 314 НК РФ).
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью ответственного лица,
внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 314 НК РФ).
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для нало-
46
гового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
− наименование регистра;
период (дату) составления;
−
−
измерители операции в натуральном (если это возможно)
и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
−
−
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за
составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных
первичных документов) является налоговой тайной.
Расчет налоговой базы представлен в табл. 13.
Таблица 13
Порядок расчета налоговой базы для исчисления налога
на прибыль организации
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом)
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде:
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного про-
изводства, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав;
– выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на ор-
ганизованном рынке;
– выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на органи-
зованном рынке;
– выручка от реализации покупных товаров;
– выручка от реализации основных средств;
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих
производств и хозяйств
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов:
– расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)
собственного производства, а также расходы, понесенные при
реализации имущества, имущественных прав;
– расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обра-
щающихся на организованном рынке;
47
– расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращаю-
щихся на организованном рынке;
– расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
– расходы, связанные с реализацией основных средств;
– расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяй-
ствами при реализации ими товаров (работ, услуг)
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
– прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного про-
изводства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества,
имущественных прав;
– прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающих-
ся на организованном рынке;
– прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке;
– прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
– прибыль (убыток) от реализации основных средств;
– прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств
и хозяйств
5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
– доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке;
– доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке
6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
– расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке;
– расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложе-
нию, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего
переносу (ст. 283 НК РФ)
Вопрос организации налогового учета и формирования аналитических регистров налогового учета имеет два решения.
Во-первых, на базе существующей системы бухгалтерского
учета, когда в качестве аналитических регистров налогового
48
учета могут использоваться модифицированные регистры бухгалтерского учета. Это возможно (как указано в ст. 313 НК РФ)
в том случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится
недостаточно информации для определения налоговой базы в
соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик
вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя
тем самым регистры налогового учета.
Во-вторых, организация вправе вести самостоятельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ), организовав автономную систему налогового учета. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов
разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации
для целей налогообложения.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов
налогового учета.
Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представлять налоговые декларации по налогу на прибыль (налоговые
расчеты):
по итогам налогового периода – не позднее 28 марта го-
−
да, следующего за отчетным;
− по итогам отчетного периода – не позднее 28 календар-
ных дней со дня окончания отчетного периода:
− при исчислении ежемесячные платежи – не позднее
числа каждого месяца этого отчетного периода.
28
49
2.5. Налог на добычу полезных ископаемых
Налогообложение полезных ископаемых заключается в перераспределении ренты или сверхприбыли для эффективного
использования природных ресурсов с помощью бюджетноналогового механизма.
Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных
ископаемых определен гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ.
Обязательные элементы налога на добычу полезных ископаемых представлены в табл. 14.
Таблица 14
Основные элементы налога на добычу полезных ископаемых
Элемент налога Характеристика элемента налога
1 2
Налогоплательщики Организации и индивидуальные предпринима-
тели-пользователи недр в соответствии с законодательством РФ
Объект
налогообложения
Налоговая база Определяется в стоимостной или физической
1. Полезные ископаемые, добытые из недр на
территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
2. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства,
если такое извлечение подлежит отдельному
лицензированию согласно законодательству
РФ о недрах;
3. Полезные ископаемые, добытые из недр за
пределами территории РФ, если эта добыча
осуществляется на территориях, находящихся
под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у
иностранных государств, используемых на
основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование
характеристике в зависимости от видов добытых полезных ископаемых
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]