Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый менеджмент. Учебное пособие
.pdf
также пени и штрафа налоговыми органами» решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов принимается ФНС
России. Аналогичное решение в отношении региональных и
местных налогов принимается управлением ФНС России по
субъекту Российской Федерации по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. Если организация подает заявление с просьбой о предоставлении отсрочки и других видов
изменения сроков уплаты налогов, возникающих в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, уполномоченным органом, имеющим разрешительное
право, является федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы. Отсрочка может также предоставляться в отношении государственной пошлины соответствующими органами, совершающими юридически значимые действия. При получении права на отсрочку, рассрочку организация
приобретает возможность уплаты налогов и начисленных процентов по истечении срока их уплаты или поэтапно. Законодательством не установлена минимальная сумма налога, на которую может распространяться отсрочка или рассрочка. Увеличение периода отсрочки или рассрочки по федеральным налогам в
части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок не более
трех лет осуществляется по решению Правительства РФ
абз. 2 п. 1 ст. 64 НК РФ).
(
Согласно п. 2 ст. 64 НК РФ на получение отсрочки могут
рассчитывать организации:
− получившие ущерб в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
в случае возникновения задержки финансирования из
−
бюджета или оплаты выполненного государственного
заказа;
в случае возникновение угрозы несостоятельности (бан-
−
кротства) заинтересованного лица в случае единовре-
131
менной уплаты им налога, утверждения арбитражным
судом мирового соглашения либо графика соглашения
задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
− в которых производство и (или) реализация товаров, ра-
бот или услуг лицом носят сезонный характер;
−
имеющие основания для предоставления отсрочки или
рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи
с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации, установленных таможенным законодательством.
Изменение сроков уплаты налогов и сборов невозможно,
если в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное
дело, предметом которого является налоговое правонарушение,
или имеет место административное правонарушение, связанное
с налогообложением (ст. 62 НК РФ). Отсрочка и рассрочка не
будут предоставлены при наличии оснований полагать, что ходатайствующее лицо использует льготы в целях сокрытия своих
средств.
Пример. ОАО «Стройсервис» обратилось в налоговый орган с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате налога
на прибыль на один год в связи с кризисным финансовым состоянием, которое подтверждают результаты финансового анализа. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в
течение года, составляет 600 000 руб.
Действия по направлению заявления и оформлению разрешения на отсрочку обязательного платежа в различных формах
регулируются Порядком изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденным
Приказом ФНС России от 28.09.2010 г. № ММВ-7-8/469@
ред. от 27.12.2013). В данной ситуации помимо заявления
(
должны быть подготовлены следующие документы:
−
справки налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетом, состоянии расчетов
по ранее предоставленным отсрочкам налоговых платежей;
132
− обязательство налогоплательщика, форма которого уста-
новлена вышеуказанным Приказом;
копия устава организации;
−
−
баланс, другие формы отчетности, раскрывающие особенности финансового состояния организации.
В п. 5 ст. 64 НК РФ определен порядок расчета процентов
за пользование правом на отсрочку платежа по налогам. В рассматриваемом случае данная ставка рассчитывается, исходя из
1/2
ставки рефинансирования Банка России. Предположим, в
период отсрочки действует ставка рефинансирования Банка
России, равная 8 %. Уполномоченный орган назначает ставку
процентов за пользование данной льготой в размере 4 % (п. 5
ст. 64 НК РФ). Сумма единовременного платежа по истечении
договора, включая сумму основного долга и начисленных процентов, составит 624 тыс. руб.
600 000
Ежеквартальное высвобождение средств можно определить
в данном случае как 156 000 руб.
В отличие от рассматриваемого примера, если основанием
обращения в уполномоченный орган являются угроза банкротства налогоплательщика, утверждение мирового соглашения
или графика погашения задолженности, организация в целях
аргументации своего права на изменение срока уплаты налогов,
сборов должна представить пояснительную записку с разъяснением причин необходимости единовременной уплаты налогов;
данные о состоянии счетов и наличии на них средств; документы, подтверждающие вероятность банкротства в случаях единовременной полной уплаты налогов и сборов и заверенные уполномоченным органом; копии решений арбитражного суда по
вопросам мирового соглашения, введения процедуры финансового оздоровления.
руб. + 600 000 руб. × 0,04.
624 000 руб. / 4.
133
Если потребность в изменении срока уплаты налогов возникла по причине ущерба в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, налогоплательщик обязан предъявить документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований; справку о сумме нанесенного ущерба, заверенную
уполномоченным на это органом. При наличии прочих оснований для получения отсрочки, предусмотренных налоговым законодательством, организации следует направить в уполномоченный орган специальные документы, указанные отдельно для
каждого случая.
2. Предоставление инвестиционного кредита
Предоставление инвестиционного кредита регулируется
нормами ст. 66, 67 НК РФ. Право на получение кредита закрепляется за организацией при соблюдении одного из условий, указанных в п. 1 ст. 67 НК РФ: проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (НИОКР), технического перевооружения собственного производства; осуществление
внедренческой или инновационной деятельности; выполнение
особо важного заказа по социально-экономическому развитию
региона или предоставление особо важных услуг населению;
выполнение государственного оборонного заказа и др.
Для получения кредита организациям следует подать заявление и необходимую документацию для рассмотрения уполномоченному органу. При положительном решении между заявителем и уполномоченным органом заключается договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита, который по
содержанию очень близок к кредитному банковскому договору.
Данный договор предусматривает все условия кредитования:
срок действия отсрочки по налогам и сборам, сумму кредита,
процентную ставку за пользование кредитом, порядок выплаты
процентов и основной суммы долга, формы обеспечения кредитных обязательств (залог, поручительство), ответственность
сторон.
134
Организация может быть участницей нескольких таких договоров одновременно. Если кредит получен в отношении исполнения обязанностей налогоплательщика по региональным и
местным налогам, условия его предоставления и погашения могут дополнительно уточняться нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, что не противоречит п. 7 ст. 67 НК РФ. Организации
имеют возможность досрочно исполнить все обязательства по
договору, уплатив сумму налогов и процентов по кредиту. Если
кредит получен при проведении организацией НИОКР, осуществлении инвестиций в создание объектов, имеющих повышенный класс энергетической эффективности, сумма кредита не
должна превышать 30 % стоимости приобретенного оборудования, используемого для такой деятельности. Во всех остальных
случаях сумма кредита определяется по согласованию между
уполномоченным органом и налогоплательщиком (п. 2 ст. 67
НК РФ).
Инвестиционный налоговый кредит может быть получен с
целью уменьшения платежей по налогу на прибыль, региональным и местным налогам. Ставка процентов по кредитному договору определяется по соглашению сторон, но она не может быть
менее 1/2 или превышать 3/4 ставки рефинансирования Банка
России (абз. 3 п. 4 ст. 67 НК РФ). Уплачиваемые проценты не
следует относить на прибыль организации до налогообложения,
так как подобный кредит заключен не на основе договора гражданско-правового характера.
Одним из способов снижения кредитных рисков является
поручительство, которое предусмотрено ст. 74 НК РФ. Согласно
гражданскому законодательству поручительство предполагает
заключение договора между поручителем и кредитором. Кредитором в данном случае выступает налоговый орган. На поручителя возлагаются в полном объеме обязательства налогоплательщика, а при их исполнении он получает право требовать от
налогоплательщика компенсации всех произведенных расходов.
Участниками одного договора поручительства могут одновре-
135
менно выступать несколько поручителей. Принятию решения
налогового органа предшествует оценка финансового состояния
поручителя. Для осуществления своих функций поручитель
должен быть платежеспособен и не иметь задолженности по уплате налогов, сборов в бюджет, внебюджетные фонды. Срок
рассмотрения заявления о заключении договора поручительства
составляет одну неделю. Период, предусмотренный для заключения договора, составляет пять дней.
Если сумма поручительства не превышает 20 млн руб., налоговый орган заключает соответствующий договор без обращения в ФНС России. В случае превышения вышеуказанной
суммы составленный и подписанный обеими сторонами договор
поручительства направляется на согласование в ФНС России.
Согласно п. 10 Порядка рассмотрения ФНС России заявлений о
предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов помимо договора в
ФНС России необходимо представить:
справку налогового органа по месту учета налогопла-
–
тельщика о состоянии расчетов поручителя с бюджетами по налогам, сборам, взносам;
–
информацию об уплате текущих платежей поручителем
и налогоплательщиком с начала года;
–
пояснительную записку налогового органа о целесообразности заключения данного договора поручительства.
Приказом ФНС России от 28.09.2010 г. № ММВ-7-8/469@
Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога и
«
сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами» предусмотрена также возможность заключения договора залога, представляющего собой один из методов обеспечения уплаты налогов и сборов, других платежей по договору.
136
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах всего общества и
каждого гражданина. Она не обеспечивает социально справедливого распределения дохода, не гарантирует права на труд социально, не нацеливает на охрану окружающей среды и не поддерживает незащищенные слои населения. Регулирование экономических и социальных процессов государство осуществляет
с помощью взимания налогов.
Налоги – один из древнейших финансовых институтов. Они
использовались как основной источник средств для содержания
органов государственной власти и материального обеспечения
возложенных на них функций. Налоги используются как источник доходов государственной казны, предназначенные для
удовлетворения интересов государства и общества.
Уплата налогов является важнейшей обязанностью каждого
члена общества: физического или юридического лица. Каждый
обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Актуальность данного учебного пособия состоит в том, что оно
позволяет усилить теоретическую подготовку студентов и способствует глубокому пониманию лекционного курса.
137
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Жидкова Е. Ю. Налоги налогообложение / Е. Ю. Жидкова. – Мо-
сква : Эксмо, 2009. – 480 с.
2. Левкевич М. М. Основы налогового учета и налогообложения
организаций : учеб. пособие / М. М. Левкевич, Н. С. Лемешко. –
Краснодар : КубГАУ, 2013. – 225 с.
3. Левкевич М. М. Практический курс налогового учета : учеб. посо-
бие / М. М. Левкевич. – Краснодар : КубГАУ, 2013. – 178 с.
4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) : Федеральный закон от
05.08. 2000 г. № 117-ФЗ // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
5. Налоговый кодекс РФ (часть первая) : Федеральный закон от
31.07.1998 г. № 146-ФЗ // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
6. Налогообложение: планирование, анализ, контроль : учеб. посо-
бие / под ред. Л. Е. Голищевой. – Москва : КНОРУС, 2009. –
272 с.
7. О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий
налогоплательщиков в Новосибирской области : Закон Новосибир-
ской области от 16.10.2003 г. № 142-ОЗ // КонсультантПлюс. Вер-
сияПроф.
8. О положении о земельном налоге на территории г. Ново-
сибирска : Решение Городского совета от 25.10.2005 г. № 105 //
КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
9. О развитии малого и среднего предпринимательства в Россий-
ской Федерации : Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ //
КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
10. Романовский М. В. Налоги и налогообложение : учебник /
М. В. Романовский, О. В. Врублевская. – Санкт-Петербург : Пи-
тер, 2009. – 528 с.
11. Рыманов А. Ю. Налоги и налогообложение : учеб. пособие /
А. Ю. Рыманов. – 2-е изд. – Москва : ИНФРА-М, 2009. – 412 c.
12. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для ис-
числения прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогово-
го Кодекса Российской Федерации (Регистры налогового учета) :
информационное сообщение МНС РФ от 19.12.2001 г. // Консуль-
тантПлюс. ВерсияПроф.
138
СЛОВАРЬ ОСНОВНЫХ ТЕРМИНОВ
И ПОНЯТИЙ
Инвестиционный счет – это счет внутреннего учета у брокера. Он предназначен для обособленного учета денежных
средств, ценных бумаг физического лица (клиента), обязательств по договорам, которые заключены за счет клиента.
Индивидуальные предприниматели – это физические лица,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Индивидуальный инвестиционный счет – вид брокерского
счета, владелец которого имеет возможность инвестировать
свои сбережения, получая от государства максимальные налоговые льготы. Счет используется для торговли на фондовом рынке, освобождая прибыль от налогов.
Корпоративный налоговый менеджмент – управленческая
деятельность по оценке предприятием своих налоговых обязательств, выбору из них наилучших решений, выявлению и устранению налоговых ошибок при реализации предприятием налоговых обязательств.
Местные налоги – налоги, которые вводятся нормативноправовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
Метасоциальная система (греч. meta – между, через, после) – социально-экономическая система, где велика роль опо-
средствующих периферийных связей. Применительно к системе
налогов и налогообложения это связи с наукой, экономикой,
финансами, политикой, правом, образованием, социальными
процессами, культурой, этикой.
139
Метод замены отношений – замена хозяйственной операции, позволяющая достичь той же (или максимально близкой)
цели при менее обременительном налогообложении.
Метод разделения отношений – разделение хозяйственной
операции, предусматривающей обременительное налогообложение на несколько хозяйственных операций, позволяющих
достичь той же (или максимально близкой) цели при менее обременительном налогообложении.
Налоговая база – стоимостная или физическая характеристика объекта (объектов) налогообложения в течение конкретного периода налогообложения.
Налоговая модель – имитационная модель действующего
хозяйствующего субъекта разного уровня, позволяющая в режиме реального времени определять и анализировать факторы
внешней и внутренней среды, влияющие на формирование налоговой базы и величину налоговых платежей.
Налоговая политика – комплекс административных, орга-
низационно-экономических и правовых мероприятий, принятых
и осуществляемых органами государственной власти и управления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами.
Налоговая ставка – один из основных элементов налогооб-
ложения, представляющий величину налога на единицу налогообложения и определяющий ту часть дохода, которая перечисляется в бюджет.
Налоговое администрирование – управление налоговым
процессом, руководящие воздействия по разработке и реализации стратегии налоговой системы, развитие ее организационного механизма, механизма осуществления налоговых функций и
технологий, формирования и совершенствования инфраструктуры налоговой системы.
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]