Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый менеджмент. Учебное пособие
.pdf
Виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД
Оказание бытовых услуг
Оказание ветеринарных услуг
Оказание услуг по
ремонту, техническому обслуживанию
и мойке автотранспортных средств
Оказание услуг по предоставлению во
временное владение (в пользование)
мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных
стоянках (за исключением штрафных
автостоянок)
81
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м
объекту организации торговли
Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания (за исключением
оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м
му объекту организации общественного питания
2
по каждому
2
по каждо-
Таблица 30
Оказание автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
имеющими на праве собственности
или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных
для оказания таких услуг
Розничная торговля, осуществляемая
через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети
Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты
организации общественного питания,
не имеющие зала обслуживания посетителей
Окончание табл. 30
1
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных
конструкций
Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 м
82
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной
торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей
2
Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств
Оказание услуг по передаче во
временное владение и (или) в
пользование земельных участков
для размещения объектов
стационарной и нестационарной
торговой сети, а также объектов
организации общественного питания
2
82
Таблица 31
Перечень экономических субъектов, не имеющих и имеющих
право применять ЕНВД для отдельных видов деятельности
Экономические субъекты,
не имеющие права на ЕНВД
1. Учреждения образования,
здравоохранения и социального обеспечения в части
предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания,
если оказание услуг общественного питания является
неотъемлемой частью процесса функционирования
указанных учреждений.
2. Организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие виды
предпринимательской
деятельности, указанные
в пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26
НК РФ.
3. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших.
4. Организации и ИП перешедшие на уплату ЕСХН,
и реализующие через свои
объекты торговли и общественного питания произведенную сельскохозяйственную продукцию
Экономические субъекты,
имеющие право на ЕНВД
Критерии Ограничения
Средняя
численность
работников
Доля
участия
других
организаций
в уставном
капитале
налогоплательщика
Средняя
численность
работников
организации
за налоговый
(отчетный) период
не должна
превышать
100 человек
(п. 2.2 ст. 346.26
НК РФ)
Доля участия
других
организаций
не должна
составлять
более 25 %. Данное
ограничение
не распространяется
на организации,
указанные в пп. 2
п. 2.2 ст. 346.26
НК РФ
83
При применении ЕНВД экономические субъекты освобождены от уплаты следующих налогов (табл. 32).
Таблица 32
Налоги, от уплаты которых освобождены юридические лица
и индивидуальные предприниматели, применяющие систему
налогообложения в виде ЕНВД
Юридические лица
Налог на прибыль организаций
(в отношении прибыли, полу-
ченной от предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом)
Налог на имущество организаций (в отношении имущества,
используемого для ведения
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)
Налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Налог на доходы физических лиц
(в отношении доходов, получен-
ных от предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом)
Налог на имущество физических
лиц (в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом)
Индивидуальные
предприниматели
При этом юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде
ЕНВД, перечисляют в бюджет следующие платежи (табл. 33).
Таблица 33
Платежи юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, применяющих систему налогообложения
в виде ЕНВД
Юридические лица Индивидуальные предприниматели
Страховые взносы
во внебюджетные
фонды с заработной
платы наемных
работников
В качестве налоговых агентов – НДФЛ с заработной платы
Единый налог на вмененный доход
Страховые взносы во внебюджетные фонды
(ежегодные фиксированные платежи за свое
страхование)
Страховые взносы во внебюджетные фонды
с заработной платы наемных работников
своих сотрудников
84
Обязательные элементы системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности представлены в табл. 34.
Таблица 34
Обязательные элементы системы налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности
Элемент налога Характеристика элемента налога
Субъект
налогообложения
Объект
налогообложения
Налоговая база Признается величина вмененного дохода, рас-
Налоговые ставки 15 %
Налоговый период Квартал
Порядок исчисления
Порядок и сроки
уплаты
Организации и ИП, занимающиеся определенным видом деятельности, облагаемым единым
налогом (всего 14)
Вмененный доход налогоплательщика
считанная как произведение базовой доходности
по определенному виду предпринимательской
деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, увеличенного на корректирующие коэффициенты
В зависимости от вида предпринимательской
деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц увеличена на корректирующие
коэффициенты К1 и К2
Уплата производится по итогам налогового периода не позднее 2 числа первого месяца следующего налогового периода
Для расчета величины ЕНВД необходимо определение следующих показателей, представленных в табл. 35.
85
Таблица 35
Показатели, необходимые для расчета ЕНВД
Показатели Содержание показателя
Базовая доходность Условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельно-
сти в различных сопоставимых условиях
Корректирующие
коэффициенты
базовой
доходности:
К1
К2 Корректирующий коэффициент базовой
Коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом
Коэффициент-дефлятор, устанавливаемый
на календарный год, учитывающий изменение
потребительских цен на товары (работы,
услуги) в РФ в предшествующем периоде.
В 2015 г. К1 составляет 1,798
доходности, учитывающий совокупность
особенностей ведения предпринимательской
деятельности.
К2 устанавливают муниципальные власти
в пределах от 0,005 до 1 включительно
Определение суммы вмененного дохода налогоплательщика
осуществляется следующим образом:
Вмененный доход = Базовая доходность по определенному виду
предпринимательской деятельности × Величина физического
показателя, характеризующего данный вид деятельности ×
× К1 и К2.
В соответствии со ст. 346.32 НК РФ, сумма единого налога,
исчисленная за налоговый период, налогоплательщиком может
быть уменьшена на страховые взносы и пособия, указанные в
п. 2 ст. 346.32 НК РФ, но не более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 346.32
НК РФ).
86
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают
сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере (п. 2.1
ст. 346.32 НК РФ).
Налоговая декларация представляется в налоговый орган
организациями, индивидуальными предпринимателями в срок
не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.
Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения регулирует порядок
осуществления деятельности индивидуальными предпринимателями с применением патента и регулируется гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ.
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными
предпринимателями осуществляется в добровольном порядке.
Обязательные элементы патентной системы налогообложения представлены в табл. 36.
Таблица 36
Обязательные элементы патентной системы налогообложения
Элемент налога Характеристика элемента налога
1 2
Субъект
налогообложения
Объект
налогообложения
Налоговая база Определяется денежное выражение потенци-
Налоговые ставки 6 %
Налоговый период Календарный год
Только индивидуальные предприниматели
Потенциально возможный к получению
годовой доход
ально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода
по виду предпринимательской
деятельности, в отношении которого
применяется патентная система
87
Окончание табл. 36
1 2
Порядок
исчисления
Порядок и сроки
уплаты
Налог исчисляется как соответствующая ставке процента доля налоговой базы (если патент
получен на срок менее 12 месяцев, то налог
исчисляется, исходя из количества действующих месяцев патента)
Если патент получен на срок до шести
месяцев, то сумма налога должна быть
уплачена в полном размере не позднее
25 календарных дней после начала действия
патента.
Если патент получен на срок от шести
месяцев до года, то сумма налога
уплачивается в следующем размере:
– не позднее 25 календарных дней после
начала действия патента 1/3 суммы налога;
– не позднее 30 календарных дней до оконча-
ния налогового периода 2/3 суммы налога
Патентная система налогообложения применяется в отношении 47 видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.43
НК РФ), некоторые из которых представлены в табл. 37.
Таблица 37
Виды деятельности, в отношении которых применяется
патентная система налогообложения
№
п/п
1 2
1 Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, го-
ловных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт,
пошив и вязание трикотажных изделий
2 Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви
3 Парикмахерские и косметические услуги
4 Химическая чистка, крашение и услуги прачечных
5 Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей,
номерных знаков, указателей улиц
6 Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных
и мототранспортных средств, машин и оборудования
Виды деятельности
88
Окончание табл. 37
1 2
7 Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов
автомобильным транспортом
8 Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
автомобильным транспортом
9 Ремонт жилья и других построек
10 Ветеринарные услуги и др.
В табл. 38 представлены критерии, дающие право применять ПСН.
Таблица 38
Индивидуальные предприниматели,
имеющие право на ПСН (ст. 346.45)
Индивидуальные предприниматели, имеющие право на ПСН
Критерии Ограничения
Величина доходов
организации
Средняя численность
работников
Виды
предпринимательской
деятельности
Размер потенциально
возможного дохода
Соблюдения сроков
уплаты налога
Индивидуальный предприниматель имеет
право применять ПСН, если доход с начала
налогового периода не превысили
60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ)
Средняя численность работников организации за налоговый период не должна превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ)
Предпринимательская деятельность
не должна осуществляется в рамках
договора простого товарищества (договора
о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом
(п. 6 ст. 346.43 НК РФ)
Минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать
1 млн руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ)
Налог должен быть уплачен в сроки,
установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ
89
Индивидуальный предприниматель, перешедший на па-
тентную систему, освобождается от уплаты:
−
НДФЛ;
− налога на имущество физических лиц;
− НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной
системы (НДС уплачивается при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ, а также в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом и т.д.).
Налогоплательщики, применяющие ПСН, декларацию в на-
логовые органы не представляют.
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]