Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый менеджмент. Учебное пособие
.pdf
1 2
4. По способу
обложения
5. По способу
взимания
6. По источнику
обложения
(по характеру
бухгалтерского
учета)
7. По видам
налоговых
ставок
8. По целевой
направленности
9. По уровню
бюджетной
системы
Окончание табл. 1
− «у источника доходов»
− взимаемые «по декларации»
− взимаемые «по кадастру»
(или «по уведомлению»)
− прямые налоги
− косвенные налоги
− уплачиваемые из выручки от реализации
продукции (работ, услуг)
− относимые на себестоимость продукции
− относимые на финансовый результат
− относимые на прибыль предприятия
− твердые
− прогрессивные
− регрессивные
− пропорциональные
− абстрактные
− целевые
− закрепленные
− регулирующие
11
Глава 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
2.1.
Налог на добавленную стоимость
К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги,
оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец
товара при его реализации получает от покупателей одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет
государству. Происходит переложение реального налогового
бремени на конечного потребителя, поэтому косвенные налоги
зачастую называют налогами с потребления.
В настоящее время к косвенным налогам в России относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.
Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется гл. 21 НК
РФ. НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет и играет значительную роль в доходах бюджета РФ.
В табл. 2 представлены обязательные элементы налога на
добавленную стоимость.
Таблица 2
Основные элементы налога на добавленную стоимость
Элемент налога Характеристика элемента налога
1 2
Субъекты
налогообложения
Объект
налогообложения
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками
в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (работ, услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или
новации, передача имущественных прав (в том
числе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание
услуг на безвозмездной основе);
12
Окончание табл. 2
1 2
2. Передача на территории РФ товаров (вы-
полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций;
3. Выполнение строительно-монтажных работ
для собственного потребления;
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ
Налоговая база Определяется в зависимости от особенностей
реализации произведенных им или приобре-
тенных на стороне товаров (работ, услуг)
Налоговые ставки 0 %, 10 %, 18 %
Налоговый период Квартал
Порядок
исчисления
Порядок
и сроки уплаты
Сумма налога исчисляется как соответствую-
щая налоговой ставке процентная доля налого-
вой базы, а при раздельном учете – как сумма
налога, полученная в результате сложения
сумм налогов, исчисляемых отдельно
Уплата налога производится по итогам каждо-
го налогового периода, исходя из фактической
реализации (передачи) товаров за истекший
налоговый период равными долями не позднее
25 числа каждого из трех месяцев, следующего
за истекшим налоговым периодом
Моментом определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ) яв-
ляется наиболее ранняя из дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуще-
ственных прав;
2) день предоплаты в счет предстоящих поставок товаров
(
работ, услуг).
Для исчисления НДС применяются налоговые ставки: основные (0 %, 10 %, 18 %) и расчетные (10/110, 18/118). Расчетные ставки применяются при реализации товаров (работ, услуг)
по ценам и тарифам, включающим в себя НДС, а также в случаях, предусмотренных ст. 162 НК РФ.
13
По налоговой ставке 0 % производится налогообложение
при реализации:
− товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта,
а также товаров, помещенных под таможенную процедуру
свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов;
−
услуг по международной перевозке товаров;
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организа-
−
циями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
− услуг, оказываемых организацией по управлению еди-
ной национальной (общероссийской) электрической сетью по
передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств;
− работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими
организациями (за исключением организаций трубопроводного
транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению
товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или)
пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ;
− и др. в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.
По налоговой ставке 10 % (п. 2 ст. 164 НК РФ) производится налогообложение при реализации:
продовольственных товаров (скота и птицы в живом ве-
−
се; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных; молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на
их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина, жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских,
хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов,
улучшителей и заменителей масла какао и др.;
− товаров для детей (трикотажных изделий для новорож-
денных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей
школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий,
14
бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий,
прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных
уборов; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных
овчины и кролика для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп,
верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы);
нательного белья; головных уборов; одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы (за исключением швейных изделий из натуральной кожи и натурального меха); обуви
(за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской,
школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек и др.
−
периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического
характера;
медицинских товаров отечественного и зарубежного
−
производства;
− племенного крупного рогатого скота, племенных свиней,
племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных
жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных
коз, племенных лошадей.
По налоговой ставке 18 % производится налогообложение
во всех остальных случаях (п. 3 ст. 164 НК РФ).
При выполнении определенных условий возможно осво-
бождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по
НДС. Механизм освобождения от уплаты НДС представлен на
рис. 2.
15
– Индивидуальные предприним
а
тели
Срок
на освобождение
Механизм освобождения от уплаты НДС
Субъект
– Организации
Условия
– Сумма выручки от реализации
за три предшествующих последовательных календарных месяца
не превышает 2 млн руб.
– В течение трех месяцев не было
реализации подакцизных товаров
– Не осуществляется ввоз товаров
на территорию РФ
12 месяцев
Порядок
предоставления
В налоговый орган до 20 числа
предоставить:
– письменное уведомление
– документы, подтверждающие право
Рис. 2. Механизм освобождения от уплаты НДС
Данное освобождение не распространяются на организации
и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных
календарных месяцев, а также на лица, осуществляющие ввоз
товаров на таможенную территорию РФ, т.е. на импортируемые
товары.
Не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146
НК РФ):
− передача на безвозмездной основе жилых домов, детских
садов, клубов, санаториев и других объектов социальнокультурного и жилищно-коммунального назначения, а также
дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водоза-
16
борных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по
решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
−
передача имущества государственных и муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
− выполнение работ (оказание услуг) органами, входящи-
ми в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них
исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ
(
оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;
передача на безвозмездной основе, оказание услуг по пе-
−
редаче в безвозмездное пользование объектов основных средств
органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
операции по реализации земельных участков (долей в
−
них);
− передача имущественных прав организации ее правопре-
емнику (правопреемникам);
оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование
−
некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за
государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну
регионов и муниципальных образований и др.
Освобождаются от налогообложения в соответствии со
ст. 149 следующие операции по:
− предоставлению в аренду помещений на территории РФ
аккредитованным иностранным гражданам или организациям;
17
− реализации медицинских товаров отечественного и за-
рубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
− медицинских услуг, оказываемых медицинскими орга-
низациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися
частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.
Ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарноэпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
− услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелы-
ми, необходимость ухода за которыми подтверждена заключениями соответствующих организаций;
− услуг по содержанию детей в образовательных органи-
зациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий
с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая
спортивные) и студиях;
−
продуктов питания, непосредственно произведенных
столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов
питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или
организациям;
−
услуг по сохранению, комплектованию и использованию
архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
−
долей в уставном (складочном) капитале организаций,
паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных
фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных
сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость и др.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму
исчисленного налога на сумму налоговых вычетов.
Налоговые вычеты производятся, как правило, на основа-
нии условий, указанных на рис. 3.
18
Условия, предъявляемые для применения
налоговых вычетов
При перечислении аванса (предварительной оплаты),
при выполнении всех условий, при этом налоговые ставки
должны соответствовать 18/118 или 10/110
1. Наличие надлежаще оформленных счетов-фактур,
выставленных продавцом при получении аванса (предоплаты)
2. Наличие документов подтверждающих факт оплаты
(платежное поручение)
3. Наличие условия в договоре о том, что расчеты будут
производиться с предварительной оплатой
При оприходовании товаров (работ, услуг),
имущественных прав
1. Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления
производственной деятельности, для перепродажи и иных
операций, облагаемых НДС
2. Налог уплачен таможенным органам при ввозе товаров
на таможенную территорию РФ
3. Товары (работы, услуги, имущественные права)
приняты на учет
4. Наличие правильно оформленного счета-фактуры
5. В расчетных и первичных учетных документах сумма
НДС выделена отдельной строкой
6. Затраты, связанные с приобретением товаров (работ, услуг,
имущественных прав), должны относиться на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Рис. 3. Условия, предъявляемые для применения
налоговых вычетов
19
Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации, в налоговые органы по месту своего учета,
в электронной форме в сроки, указанные в табл. 3.
Таблица 3
Сроки предоставления декларации по НДС
Налоговый период Срок
1 квартал Не позднее 25 апреля
2 квартал Не позднее 25 июля
3 квартал Не позднее 25 октября
4 квартал Не позднее 25 января следующего года
2.2. Акцизы
Акцизы – одна из древнейших форм косвенного налогообложения. Акцизы возникают и уплачиваются только в сфере
производства. Устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также социально вредные товары. Государство использует акцизы также для пополнения государственного бюджета.
С целью защиты национального потребительского рынка устанавливаются на импортные товары.
Порядок исчисления и уплаты акцизов определен гл. 22
Акцизы» НК РФ.
«
Подакцизными товарами в соответствии со ст. 181 НК РФ
признаются:
спирт этиловый из всех видов сырья;
1)
2)
спирт коньячный;
спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии,
3)
суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с
объемной долей этилового спирта более 9 %.
алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, лике-
4)
роводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая
продукция с объемной долей этилового спирта более
1,5 %,
пиво;
5)
6)
табачная продукция;
автомобили легковые;
7)
мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт
8)
за исключением виноматериалов);
(150 л.с.);
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]