Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налоговый менеджмент. Учебное пособие
.pdf
9) автомобильный бензин;
10)
дизельное топливо, а также топливо печное, вырабатываемое из дизельной фракции прямой перегонки;
11) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(
инжекторных) двигателей;
прямогонный бензин;
12)
13) бензол, параксилол, ортоксилол;
14)
авиационный керосин;
природный газ.
15)
Обязательные элементы акцизов представлены в табл. 4.
Таблица 4
Основные элементы акциза
Элемент
налога
1. Субъекты
налогообложения
2. Объекты
налогообложения
3. Налоговая
база
4. Налоговые
ставки
5. Налоговый
период
6. Порядок
исчисления
налогов
7. Сроки
и порядок
уплаты
акцизов
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи
с перемещением товаров через таможенную границу
Реализация на территории РФ лицами произведенных
ими подакцизных товаров, в том числе реализация
предметов залога и передача подакцизных товаров по
соглашению о предоставлении отступного или новации
Определяется при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от
установленных в отношении этих товаров налоговых
ставок, отдельно по каждому виду подакцизного товара
В зависимости от вида подакцизных товаров могут
быть твердые, адвалорные и комбинированные
Месяц
Сумма налога по каждому подакцизному товару исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации
(передачи) указанных товаров за истекший налоговый
период не позднее 25 числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом
Характеристика элемента налога
21
Расчет суммы акциза, в зависимости от вида налоговой
ставки, производится по следующим формулам:
1. По товарам, на которые установлены твердые ставки:
С = О · А, (1)
где С – сумма акциза;
О – объем реализованной продукции в натуральном выра-
жении;
А – ставка акциза.
По товарам, на которые установлены адвалорные ставки:
2.
С = (Ст · Аа) : 100 %, (2)
где Са – стоимость реализованной продукции;
Аа – адвалорная ставка (% от стоимости).
3. По товарам, на которые установлены комбинированные
ставки:
С = (О · А) + (Ст · Аа) : 100 %. (3)
Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки. Датой передачи подакцизных товаров,
произведенных из давальческого сырья, является дата подписания акта приемки-передачи. Датой получения прямогонного
бензина, бензола, параксилола, ортоксилола денатурированного
этилового спирта признается день его получения организацией,
имеющей свидетельство на их переработку. Датой получения
авиационного керосина признается день его получения лицом,
включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации и
имеющих сертификат.
Освобождаются от обложения акцизами следующие операции:
−
передача подакцизных товаров для производства других
подакцизных товаров между структурными подразделениями
внутри организации;
− реализация подакцизных товаров, помещенных под та-
моженную процедуру экспорта;
22
− первичная реализация или передача конфискованных
подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
− в отношении операций с авиационным бензином, бензо-
лом, параксилолом, ортоксилолом указанные в ст. 182 п. 1 пп. 1,
6–13
НК РФ.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акцизов
на налоговые вычеты. К ним относятся:
− суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные
налогоплательщиком при приобретении подакцизных
товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья
для производства подакцизных товаров;
− уплаченные суммы акцизов в случае возврата товара;
−
исчисленные и уплаченные с сумм авансовых и иных
платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок.
Для налогоплательщиков предусмотрены следующие сроки
представления налоговых деклараций (табл. 5).
Таблица 5
Сроки предоставления налоговых деклараций
Категории
налогоплательщика
Все налогоплательщики,
за исключением перечисленных ниже
Налогоплательщики, имеющие
свидетельство на совершение
операций с прямогонным бензином, с бензолом, параксилолом, ортоксилолом, денатурированным этиловым спиртом
Сроки представления декларации
Не позднее 25 числа месяца,
следующего на налоговым
периодом
Не позднее 25 числа третьего
месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом
23
2.3. Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в налоговой системе налогов, взимаемых с физических лиц. Данный налог является федеральным с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости
от видов доходов. НДФЛ – прямой, регулирующий, что указывает на его большую значимость в регулировании экономики и
формировании доходной части бюджетов различных уровней.
Порядок расчета, взимания и уплаты НДФЛ регламентируется гл. 23 НК РФ.
Обязательные элементы НДФЛ представлены в табл. 6.
Таблица 6
Основные элементы налога на доходы физических лиц
Элемент налога Характеристика элемента налога
1 2
Налогоплательщики 1. Физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами РФ.
2. Физические лица, получающие доходы от
источников, в РФ, не являющиеся налоговыми
резидентами РФ
Объект
налогообложения
Налоговая база Определяется отдельно по каждому виду дохо-
Налоговые ставки 35 %, 30 %, 15 %, 13 %, 9 %
Налоговый период Календарный год
Доход, полученный налогоплательщиками:
1. От источников в РФ и (или) от источников
за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.
2. От источников в РФ – для физических лиц,
не являющихся налоговыми резидентами РФ
дов, в отношении которых установлены раз-
личные налоговые ставки. Учитываются все
доходы налогоплательщика, как в денежной,
так и в натуральной формах, или право на рас-
поряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды
24
Окончание табл. 6
1 2
Порядок
исчисления
Порядок и сроки
уплаты
Сумма налога при определении налоговой ба-
зы исчисляется налоговыми агентами как со-
ответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы и определяется в полных
рублях. Исчисление сумм налога производится
налоговыми агентами нарастающим итогом с
начала налогового периода по итогам каждого
месяца применительно ко всем доходам, на-
численным налогоплательщику за данный пе-
риод, с зачетом удержанной в предыдущие
месяцы текущего налогового периода суммы
налога
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы
исчисленного и удержанного налога не позд-
нее дня фактического получения в банке на-
личных денежных средств на выплату дохода,
а также дня перечисления дохода со счетов
налоговых агентов в банке на счета налогопла-
тельщика либо по его поручению на счета
третьих лиц в банках
Налоговые ставки
Налоговая ставка устанавливается в размере:
• 35 % в отношении следующих доходов (п. 2 ст. 224 НК РФ):
−
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров, работ и услуг;
− процентных доходов по вкладам в банках в части пре-
вышения установленных размеров указанные в
ст. 214.2 НК РФ;
− суммы экономии на процентах при получении налого-
плательщиками заемных (кредитных) средств в части
превышения установленных размеров;
− в виде платы за использование денежных средств чле-
нов кредитного потребительского кооператива.
25
• 30 % в отношении (п. 3 и 6 ст. 224 НК РФ):
всех доходов, получаемых физическими лицами, не яв-
−
ляющимися налоговыми резидентами РФ;
−
доходов по ценным бумагам (за исключением доходов
в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, право по которым учитывается на счете депо
иностранного номинального держателя.
• 15 %
мых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами РФ.
• 9 %
ям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.
(
п. 5 ст. 224 НК РФ).
• 13 %
На основании ст. 217 НК РФ освобождены от налогообло-
жения следующие виды доходов:
1)
временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за
больным ребенком);
2)
и трудовые пенсии;
3)
норм);
4)
вреждением здоровья;
5)
мунальных услуг, топлива или соответствующего денежного
возмещения;
6)
рального довольствия, а также с выплатой денежных средств
взамен этого довольствия;
7)
оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых
спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
в отношении доходов (п. 3 ст. 224 НК РФ), получае-
в отношении доходов в виде процентов по облигаци-
для всех остальных доходов налогоплательщиков.
государственные пособия, за исключением пособий по
пенсии по государственному пенсионному обеспечению
компенсационные выплаты (в пределах установленных
возмещение вреда, причиненного увечьем или иным по-
бесплатным предоставлением жилых помещений и ком-
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося нату-
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения,
26
8) увольнением работников, за исключением компенсации
за неиспользованный отпуск;
9) гибелью военнослужащих или государственных служа-
щих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
10) возмещением иных расходов, включая расходы на по-
вышение профессионального уровня работников;
11) и т.д.
Налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты:
стандартные, социальные, имущественные, профессиональные,
инвестиционные.
Рассмотрим каждый налоговый вычет.
Социальные налоговые вычеты
Каждый сотрудник организации имеет право на стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по
выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Налогоплательщики имеют право на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода в
следующих размерах:
3000 руб. – перенесшие лучевую болезнь, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и других подобных мероприятиях, а также инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы и т.д.;
500
руб. – распространяется на Героев Советского Союза и
Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней
и т.д.
Родители, усыновители, опекуны, попечители, приемные
родители, на обеспечении которых находится ребенок, налоговые вычеты получают в следующих размерах:
27
1400 руб. – на первого и второго ребенка;
руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
3000
3000
руб. – на каждого ребенка в случае если ребенок является ребенком-инвалидом, или если он в возрасте от 18 до
24 лет является учащимся ОФО, студентом, курсантом, аспирантом, ординатором.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка (ребенка-инвалида) в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося
очной формы обучения (ОФО), аспиранта, ординатора, интерна,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в
котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.
«
Детские» вычеты в двойном размере предоставляются, если:
− один из родителей письменно откажется от «детского»
вычета в пользу другого;
− у ребенка единственный родитель (приемный родитель),
опекун, попечитель. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с
месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Единственными родителями не являются разведенные супруги, мать, родившая ребенка вне брака при установленном отце, родитель с ребенком от прошлого брака, даже если новый
супруг малыша не усыновил.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один
стандартный налоговый вычет (3000 руб., 500 руб.), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (п. 2 ст. 218
НК РФ).
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется
независимо от предоставления других стандартных налоговых
вычетов (3000 руб., 500 руб.) (п. 2 ст. 218 НК РФ).
Доход сотрудника по совместительству в другой организации не учитывается при расчете вычетов по основной работе.
В случае если в течение налогового периода стандартные
налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или
28
были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.
Социальный налоговый вычет
Основания для предоставления социальных налоговых вычетов представлены в табл. 7.
Таблица 7
Основания для предоставления социальных налоговых вычетов
Основание
для предоставления
социального
налогового вычета
1 2 3
Расходы в виде
пожертвований
Расходы на обучение
в образовательных
учреждениях
Статья
НК РФ
пп. 1
п. 1
ст. 219
НК РФ
пп. 2
п. 1
ст. 219
НК РФ
Ограничение
Вычет предоставляется в размере
фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы
дохода, полученного в налоговом
периоде и подлежащего
налогообложению
В размере фактически произведенных расходов на свое обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.
В сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до
24 лет, по очной форме обучения
в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб.
на каждого ребенка
29
Окончание табл. 7
1 2 3
Расходы на лечение,
предоставленные
медицинскими
организациями,
индивидуальными
предпринимателями,
осуществляющими
медицинскую
деятельность
Расходы на негосударственное пенсионное
обеспечение и добровольное пенсионное
страхование
Расходы на уплату
дополнительных
страховых взносов
на накопительную часть
трудовой пенсии
пп. 3
п. 1
ст. 219
НК РФ
пп. 4
п. 1
ст. 219
НК РФ
пп. 5
п. 1
ст. 219
НК РФ
Вычет принимается в размере
фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения,
установленного п. 2 ст. 219
НК РФ
В размере фактически произведенных расходов, но с учетом
ограничения, установленного
п. 2 ст. 219 НК РФ
В размере фактически произведенных расходов, но с учетом
ограничения, установленного
п. 2 ст. 219 НК РФ
Социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2–5 п. 1
ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов,
но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.
Налогоплательщик имеет право воспользоваться сразу несколькими видами социальных вычетов.
Социальные налоговые вычеты предоставляются при обращении в налоговую инспекцию. Для их получения необходимо
представить налоговую декларацию за прошедший год
форма 3-НДФЛ), в течение года, приложив заявление на пре-
(
доставление вычета и на возврат суммы НДФЛ, удержанного
работодателем, и документы, подтверждающие фактические
расходы налогоплательщика.
Возврат налога может быть осуществлен только за последние три года.
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]