Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудита. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика», квалификация «магистр»
.pdf
• продвижения ценностей бухгалтерской профессии как га-
рантии высокого профессионализма ее представителей;
• обеспечения соответствия членским обязательствам;
• оказания содействия развивающимся странам и странам с
переходной экономикой в сотрудничестве с региональными
профессиональными объединениями и иными организациями в становлении и развитии профессии, преданной высоким стандартам качества и стоящей на позициях поддержки
интересов мирового сообщества.
Таким образом, МФБ можно считать основным представителем
мирового сообщества в области бухгалтерской профессии, которая
компетентна по широкому кругу аспектов в случаях, когда профессиональные знания и опыт являются особенно востребованными.
Несмотря на то, что национальные нормативные акты в области аудита могут иметь силу закона и при этом значительно отличаться друг от друга, МФБ признает необходимость разработки
единой международной концептуальной основы регламентирующих
положений, учитывающей широту мнений и подходов мирового
сообщества при разработке международных нормативных актов в
этой сфере профессиональной деятельности. Основными компонентами указанной концепции являются:
• Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (Code of Ethics
for Professional Accountants, IESBA Code), разработанный
Комитетом по Международным стандартам этики для бухгалтеров (International Ethics Standards Board for Accountants,
IESBA);
• Международные стандарты аудита и подтверждения досто-
верности информации (International Auditing and Assurance
Standards, IAAS), разработанные Комитетом по Международным стандартам аудита и подтверждения достоверности
информации (International Auditing and Assurance Standards
Board, IAASB);
• Международные стандарты бухгалтерского образования
(International Accounting Education Standards, IAES), разработанные Комитетом по образовательным стандартам в области финансового учета и отчетности (International Accounting
Education Standards Board, IAESB);
• Международные стандарты финансового учета и отчетности
в государственном секторе (International Public Sector
Accounting Standards), разработанные Комитетом по Международным стандартам финансового учета и отчетности в государственном секторе (International Public Sector
Accounting Standards Board, IPSASB).
21
Для разработки и совершенствования указанных регламентирующих положений в рамках Международной федерации бухгалтеров созданы и действуют на постоянной основе комитеты, в распоряжении которых имеются консультационные группы, обеспечивающие соблюдение публичных интересов мирового сообщества и
применяющих жесткую процедуру одобрения и выпуска этих стандартов.
Например, названный ранее Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации разрабатывает, в частности, Международные стандарты аудита и Международные стандарты соглашений по обзору, а также Международные стандарты соглашений по выражению уверенности, отличающиеся от аудита или обзора. Кроме того, Комитет разрабатывает
Положения по международной аудиторской практики (ПМАП),
расширяющие и уточняющие трактовку регламентирующих требований МСА. Эти стандарты и положения служат эталоном для разработки высококачественных стандартов и положений аудита, а
также соглашений по выражению уверенности для всех стран мирового сообщества.
Деятельность всех этих комитетов контролируется Комитетом
по надзору за соблюдением общественных интересов (Public Interest
Oversight Board)
1
.
1.4. Тенденция развития Международных стандартов
аудита и сопутствующих аудиту услуг
Первый официальный перевод Международных стандартов аудита на русский язык был представлен российской общественности
в 2000 г. — это был перевод МСА 1999 г. Весной 2002 г. в рамках
проекта TACIS «Реформа российского аудита» вышло второе официальное издание с переводом МСА на русский язык, подготовленное на основе издания стандартов 2001 г. После выхода в свет и
представления российской общественности этих официальных изданий Международная федерация бухгалтеров продолжила работу
над совершенствованием уже разработанных и выработкой абсолютно новых нормативных положений международного аудита. В
результате долгой и кропотливой работы в 2005 г., мировому сообществу был представлен «Сборник международных положений по
аудиту, уверенности и этике» (Handbook of International Auditing,
Assurance, and Ethics Pronouncements. 2005 Edition, International
Federation of Accountants, New York, 2005), который вобрал в себя
1
Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1.
22
все положения, выпущенные Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации, а также Комитетом по Международным стандартам этики для бухгалтеров по состоянию на 31 декабря 2004 г.
1
Сборник отличался от предыдущего не только своей структурой,
но и целым рядом изменений и дополнений, связанных с выходом
совершенно новых (уточняющих старые стандарты) Международных стандартов аудита. Однако сборник не был переведен на русский язык.
В общем виде в новом сборнике проведена существенная перегруппировка практически всех регламентирующих документов.
Как и в предыдущем издании, отдельным разделом выделен Кодекс этики профессиональных бухгалтеров.
Кроме указанных структурных изменений в Сборнике отражены
изменения и содержательного характера.
Все это привело к необходимости внесения значительных корректировок в изложение уже разработанных ранее стандартов.
Все это можно было бы признать завершенным процессом. Однако в дальнейшем работы по совершенствованию Международных
стандартов аудита продолжились и продолжаются по настоящее
время. Вершиной такой работы для российской общественности
стал выход в свет в августе 2012 г. Сборника «Международные
стандарты аудита и контроля качества» (2010 год), часть 1, в 3 томах, официальный перевод которого осуществила Российская Коллегия аудиторов
2
.
В сборник вошли все регламентирующие документы, изданные
МФБ по состоянию на 2010 г., которые действуют в настоящее
время, в том числе Международные стандарты аудита, Международный стандарт контроля качества, а также Международные стандарты обзорных проверок, Международные стандарты заданий по
подтверждению достоверности информации, Международные стандарты сопутствующих услуг и Положение по практическому применению Международных стандартов аудита.
1
Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: Учеб.-практ. пособие. 2-е изд.,
перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.
2
Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Киров. 2012.
23
Контрольные вопросы
1. Кратко охарактеризуйте основные этапы эволюционного развития современного аудита.
2. Назовите период, когда аудит стал важным составным элемен-
том мировой экономической системы. Кратко опишите предпосылки этого становления.
3. Когда и в каких государствах появились первые профессио-
нальные объединения бухгалтеров и аудиторов?
4. Назовите основные направления деятельности профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов.
5. Что является критерием определения качества аудиторских услуг?
6. Проведите анализ существующих определений сущности аудита.
Обоснуйте причины разнообразия трактовок.
7. Какова роль Международной федерации бухгалтеров в развитии
современного аудита?
8. Определите роль Международных стандартов аудита в развитии
общества.
9. Назовите основные направления деятельности Международной
федерации бухгалтеров.
10. Какие изменения претерпели Международные стандарты аудита
ñ 2005 ã.?
11. Определите основные направления реорганизации Комитета по
международной аудиторской практике.
12. Какую роль в развитии современного аудита сыграло становле-
ние транснациональных компаний?
13. Какую роль в развитии современного аудита сыграло объедине-
ние аудиторских компаний?
14. Возможна ли разработка единых стандартов аудита и сопутст-
вующих аудиту услуг, применяемых к любым ситуациям и возникающим на практике обстоятельствам?
15. Допустимо ли отступление от требований Международных
стандартов аудита при осуществлении аудиторской проверки?
Обоснуйте свою точку зрения.
Тесты
1. Практика слушания отчетов в Великобритании просущество-
âàëà äî:
(а) начала XIII века;
(б) начала XIV века;
(в) конца XVII века;
(г) начала XVII века.
24
2. В конце XIX века Франция принимает:
(à) закон об аудите акционерных обществ и коммерческих банков;
(á) дополнение к закону об акционерных обществах;
(в) указ о создании обществ бухгалтеров и аудиторов;
(г) «Акт о правильности ценных бумаг».
3. Аудит в широком смысле слова представляет собой:
(а) независимую экспертизу и анализ публичной финансовой от-
четности экономического субъекта;
(á) процесс проверки ведения бухгалтерского учета с точки зрения
его достоверности;
(в) системный процесс получения и оценки объективных данных
об экономических действиях и событиях, устанавливающий
уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям;
(г) независимую проверку и выражение мнения о финансовой от-
четности экономических субъектов.
4. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) является:
(à) международной организацией, представляющей профессию бух-
галтера в мировом сообществе;
(á) организацией занимающейся разработкой международных тре-
бований к бухгалтерскому учету;
(â) организацией занимающейся разработкой международных тре-
бований к бухгалтерскому учету и аудиту;
(г) исследовательской организацией в области бухгалтерского учета
и аудита.
25
Глава 2
Организация, порядок подготовки
и принципы проведения аудита
и сопутствующих аудиту услуг
Цель главы — формирование представления о целях и
общих принципах международного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, организационных и
подготовительных мероприятиях по проведению аудита
и сопутствующих аудиту услуг, а также о требованиях
МСА к документированию как одном из важнейших
элементов в работе аудиторов.
2.1. Цель и общие принципы аудита
бухгалтерской (финансовой) отчетности
Методология аудита, как и любой науки, опирается на ряд основополагающих понятий, к которым, как правило, относят цель,
задачи, принципы и методы. Исходя из этого IAASB разработал
стандарт МСА 200 «Цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», который регламентирует общие цели и обязанности независимого аудитора при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также характер и объем аудита, способствующие их реализации.
 ÌÑÀ 200 ïîä целью аудита понимается повышение степени
уверенности заинтересованных пользователей в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
Для этого аудитор, под которым в данном контексте понимается лицо или лица, проводящие аудиторскую проверку или оказывающие сопутствующие аудиту услуги, формируют аудиторское заключение о соответствии бухгалтерской (финансовой) отчетности
во всех существенных аспектах применяемым принципам ее подготовки и представления
водство проверяемого субъекта и его собственника от их прямых
2
. Проведенный аудит не освобождает руко-
1
.
1
Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 1. Киров.
Ñ. 161.
2
Òàì æå. Ñ. 167.
26
обязанностей предоставлять заинтересованным пользователям достоверную (финансовую) отчетность.
Согласно требованиям МСА аудитор обязан получить разумное
подтверждение того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в
целом не содержит существенных искажений.
Ïîä разумным подтверждением следует понимать высокий уровень подтверждения (уверенности) достоверности информации
1
.
Однако разумное подтверждение не тождественно абсолютному
подтверждению (абсолютной уверенности) достоверности информации. Это главным образом связано с неотъемлемыми ограничениями, которые сопряжены с аргументированностью аудиторских
доказательств, а не с их безусловным характером. Иными словами,
аудиторские доказательства, на которых основываются выводы аудитора, носят, скорее, убедительный, нежели исчерпывающий характер.
Ïîä аудиторскими доказательствами для целей МСА понимается информация, используемая аудитором для обоснования своих
выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства должны быть достаточными (мера количе-
ства доказательств) и надлежащими (мера их качества, т.е. уместность и надежность в обосновании выводов аудитора)
2
.
Важным направлением, позволяющим понизить степень неопределенности вышеуказанных ограничений, является выработка и
использование стандартов аудита. Согласно МСА 200 аудит должен
проводиться в соответствии с требованиями всех Международных
стандартов аудита и иных нормативных актов, регламентирующих
данный вид услуг в конкретных условиях. В исключительных случаях допускается отступление от применяемого требования соответствующего МСА. В этом случае аудитору необходимо выполнить
альтернативные процедуры для реализации цели, предусмотренной
указанным требованием. Отступление возможно только лишь в том
случае, если это касается проведения конкретной процедуры, которая при выполнении аудиторского задания не эффективна. Так,
если у проверяемого хозяйствующего субъекта отсутствует служба
внутреннего аудита, то, как следствие, никакие положения МСА
610 «Использование работы внутренних аудиторов» не должны
применяться.
Несмотря на то, что аудитор несет ответственность за формирование выводов и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой)
1
Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 1. Киров.
Ñ. 173.
2
Òàì æå. Ñ. 167.
27
отчетности, за ее подготовку и предоставление отвечает лишь руководство и собственник хозяйствующего субъекта. Кроме того, руководство обязано предоставить аудитору возможность доступа ко
всей имеющейся у них информации, которая относится к подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также к сотрудникам
проверяемого субъекта, от которых аудитор может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.
Если оценивать аудит и аудиторские услуги по степени сложности, то такая оценка будет необъективной, поскольку любому неквалифицированному пользователю этих услуг достаточно сложно
разобраться в их качестве. Этому препятствует не только отсутствие
времени для оценки, но и недостаточная профессиональная подготовка большинства заинтересованных пользователей бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Общество доверяет высокому качеству результатов той или иной
профессии лишь тогда, когда существуют не только критерии
(стандарты) их оценки, но и правила профессионального поведения
субъектов.
Признавая растущую ответственность бухгалтерского профессионального сообщества перед обществом, Международная федерация бухгалтеров разработала этические нормы (IESBA Code), которые обязан соблюдать аудитор, выполняя задания по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Поэтому при осуществлении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться в первую очередь этическими принципами, разработанными Международной федерацией
бухгалтеров, которые позволяют, как было отмечено ранее, оценить
качество аудиторских услуг и повысить степень доверия к аудиту. К
ним относятся:
• независимость;
• добросовестность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и надлежащая осторож-
ность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.
Если исходить из того, что цель выполнения аудиторского задания во всем мире характеризуется стремлением обеспечить защиту
общественных интересов, то, как следствие, аудитор должен быть
независим от проверяемого субъекта. Независимость аудитора от
субъекта позволяет ему сформировать аудиторское заключение без
влияния каких-либо факторов, нарушающих объективность этого
заключения. В традиционном понимании данный принцип предпо-
28
лагает обязательное отсутствие у аудитора при формировании его
мнения какой-либо заинтересованности, как в делах экономического субъекта, так и в системе управления этим субъектом.
Важно не допускать вмешательства любых лиц в определение
объема аудита, в проведение аудиторских проверок, а также формирование выводов и отчетных форм. Под объемом аудита следует
понимать объем аудиторских процедур необходимых для достижения цели аудита при данных конкретных обстоятельствах
1
.
Кроме того, представляется необходимым исключить материальную зависимость аудиторов, проверяющих то или иное направление деятельности экономического субъекта, от результатов этой
деятельности.
Важным условием, способствующим повышению уровня независимости аудита, является исключение из его функций ответственности за организацию и проведение тех или иных корректировок управленческих решений, которые возможны после выявления
отклонений.
Принцип добросовестности означает обязательность проведения
аудита на основе ответственного отношения аудитора к своим профессиональным обязанностям и выполнения своих функций с
должной тщательностью, внимательностью и оперативностью. В то
же время данный принцип не может гарантировать абсолютной
точности результатов проверки, он лишь уменьшает степень инфор-
мационного риска, под которым понимается риск того, что любая
информация, подвергаемая аудиту, несет в себе некоторую неопределенность, т. е. ряд искажений, возникающих вследствие тех или
иных объективных и субъективных факторов
2
.
Принцип профессиональной компетентности — это выполнение
аудиторами своих заданий на должном профессиональном уровне.
Для этого необходимо постоянное повышение профессионализма
всех аудиторов, что обусловлено непрерывным изменением условий
финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов,
а также нормативно-правовой базы, являющейся основой аудиторской деятельности
3
.
Опираясь на опыт ученых и специалистов в области аудита
стран с развитой рыночной экономикой, следует иметь в виду, что
для более эффективного соблюдения данного принципа необходимы как постоянное повышение знаний всеми аудиторами, так и
1
Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: Учеб.-практ. пособие. 2-е изд.
М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. С. 29.
2
Òàì æå. Ñ. 30.
3
Òàì æå. Ñ. 31.
29
постоянный контроль качества различных аспектов их работы, позволяющий стимулировать повышение профессионализма аудиторского сообщества. Следует проводить не только самооценку работы
аудиторов, но и независимую оценку их деятельности и знаний со
стороны лиц, не являющихся сотрудниками проверяемого субъекта.
Задачи, решаемые аудиторами, затрагивают практически все области функционирования экономического субъекта, поэтому исследуемая ими информация носит закрытый или, точнее сказать, конфиденциальный характер как для внешней среды, так и для ряда
служащих субъекта, не имеющих по роду деятельности доступа к
подобной информации.
Например, к такой информации относятся прогнозные показатели реализации или продаж, сметы на новую продукцию или услуги, затраты на рекламу, маркетинг, защита электронной информации и пр.
Если исходить из принципа независимости, то аудитора можно
представить как стороннюю структуру, получившую доступ к конфиденциальным информационным потокам, что накладывает на
него некоторые функции сохранения конфиденциальности, т.е.
аудитор обязан соблюдать принцип конфиденциальности как при
хранении им архива рабочих документов, так и при взаимоотношениях со штатными сотрудниками проверяемого субъекта и его коммерческим (внешним) окружением. Иными словами, каждый аудитор обязан сознавать все последствия несанкционированного разглашения какой-либо информации, связанной с деятельностью
проверяемого субъекта
1
.
И, наконец, последним из фундаментальных принципов аудита
является принцип профессионального поведения. Несмотря на то, что
система управления хозяйствующим субъектом ожидает от аудита
безошибочных результатов, следует помнить: аудиторы не могут
гарантировать абсолютной точности своих выводов и рекоменда-
2
öèé
.
В то же время любой аудитор должен соблюдать приоритет интересов той социально-экономической системы, которой он служит, и поддерживать высокую репутацию своей профессии. При
этом он несет ответственность:
• за неосмотрительную оценку (в разумных пределах) объе-
мов работ, необходимых для достижения поставленных перед ним целей;
1
Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: учебно-практическое пособие.
2-е изд. М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. С. 31.
2
Òàì æå.
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]