Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудита. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика», квалификация «магистр»
.pdf
При получении информации, при своевременном наличии которой фирма могла бы отказаться от аудиторского задания, руководитель аудиторской проверки должен незамедлительно передать ее
фирме для принятия соответствующих мер.
Кроме того, МСА 220 требует, чтобы руководитель аудиторской
проверки установил, что аудиторская команда (группа) и все эксперты аудитора, не входящие в состав этой команды, в совокупности имеют надлежащие знания и навыки проведения аудита в соответствии с профессиональными стандартами и действующими нормативными правовыми актами. Также руководитель должен обеспечить подготовку аудиторского заключения, соответствующего конкретному аудиторскому заданию.
В ходе аудиторской проверки руководитель этой проверки отвечает за руководство, контроль и выполнение аудиторского задания, а также за составление аудиторского заключения.
Кроме того он же несет ответственность за проведение и обзорной проверки контроля качества.
МСА 220 требует от руководителя аудиторской проверки ответственности и за консультации по трудным или спорным вопросам,
а также характер и объем этих консультаций.
При аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности котируемых
(публичных) субъектов, а также при выполнении иных аудиторских
заданий, по которым фирма считает необходимым провести обзорную проверку контроля качества, руководитель аудиторской проверки должен:
• установить, назначено ли лицо, которое осуществляет об-
зорную проверку контроля качества;
• обсудить с ним значимые вопросы, возникшие в процессе
выполнения аудиторского задания и обзорной проверки
контроля качества;
• не датировать аудиторское заключение ранее даты заверше-
ния указанной обзорной проверки.
Само лицо, осуществляющее обзорную проверку контроля качества, должно провести объективную оценку значимых суждений
аудиторской команды (группы) и выводов, сделанных при составлении аудиторского заключения.
После проведения указанной обзорной проверки лицу, осуществляющему эту проверку необходимо рассмотреть:
• оценку аудиторской командой (группой) независимости ау-
диторской фирмы по отношению к аудиторскому заданию;
• факт проведения надлежащих консультаций по вопросам с
разными мнениями и по иным сложным и спорным аспек-
211
там, а также анализ выводов, сделанных по итогам таких
консультаций;
• отражение в выбранной для анализа аудиторской докумен-
тации объема работ, выполненных для вынесения значимых
суждений, и степень подкрепления ею сделанных выводов.
Кроме того, руководитель аудиторской проверки обязан рассмотреть результаты мониторинга, отраженные в представленном
фирмой или другими сетевыми фирмами последнем информационном меморандуме, и определить, могут ли недостатки (в случае их
выявления) повлиять на аудиторское задание.
Контрольные вопросы
1. Обоснуйте причины отсутствия единства в подходах к контролю
качества аудиторских услуг.
2. Для каких целей был разработан и утвержден МСКК 1?
3. Что представляет собой система контроля качества аудиторских
фирм?
4. Что является критерием качества аудиторских услуг?
5. Что необходимо рассмотреть лицу, осуществляющему контроль
качества аудита, при анализе и оценке системы контроля качества аудиторской фирмы?
6. Кто устанавливает критерии пригодности лиц, осуществляющих
обзорную проверку качества выполнения того или иного аудиторского задания согласно требованиям стандарта МСКК 1?
7. Что должен особым образом оценивать руководитель аудиторской проверки при выполнении каждого конкретного аудиторского задания?
8. Какие аспекты необходимо рассмотреть лицу, осуществляющему обзорную проверку контроля качества аудита?
9. В чем заключаются особенности системы контроля качества ау-
диторских фирм?
10. Обоснуйте сущность мониторинга всех правил и процедур кон-
троля качества аудиторской фирмы.
Тесты
1. При оценке значимых суждений, вынесенных аудиторской ко-
мандой (группой) для котируемых (публичных) субъектов важно принимать во внимание:
(à) значимые риски, выявленные в процессе выполнения аудитор-
ского задания, и меры противодействия им;
(á) существенность устраненных и неустраненных искажений ин-
формации, выявленных при выполнении задания, а также отношение к ним;
212
(â) вынесенные суждения и в частности связанные с существенно-
стью и значительными рисками;
(г) аспекты, которые должны быть доведены до руководства прове-
ряемого субъекта, представителей его собственника и иных лиц
(в частности регулирующих органов).
2. Обзорная проверка качества выполнения аудиторского задания
должна включать:
(à) оценку выводов сформулированных в аудиторском заключении
и анализ адекватности предполагаемого заключения;
(á) анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности или иной ин-
формации по предмету проверки и предполагаемого заключения;
(â) обсуждение значимых аспектов с руководителем аудиторской
проверки;
(ã) выборочный анализ документации по заданию, связанной со
значимыми суждениями аудиторской команды (группы) и сделанными выводами.
3. Продолжите утверждение. Сообщения о выявленных недостатках
в адрес любых лиц, кроме руководителей аудиторских проверок:
(à) не должны идентифицировать конкретные задания, за исклю-
чением некоторых случаев;
(á) должны идентифицировать конкретные задания, за исключени-
ем некоторых случаев;
(â) не направляются;
(ã) все утверждения неверны.
213
Ответы к тестовым заданиям
К главе 1
1 — ã; 2 — à; 3 — â; 4 — à.
К главе 2
1 — á; 2 — à; 3 — ã; 4 — á.
К главе 3
1 — á; 2 — â; 3 — à; 4 — à.
К главе 4
1 — à, á, â, ã; 2. — à, á, â; 3 — à; 4 — à.
К главе 5
1 — à, á, â, ã; 2 — á; 3 — à; 4 — â.
К главе 6
1 — à, á, â, ã; 2 — ã; 3 — á; 4 — à.
К главе 7
1 — à; 2 — â; 3 — ã.
К главе 8
1 — à, á, â, ã; 2 — à, á, â, ã; 3 — á.
214
Библиографический список
1. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1995.
2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: Финансы и стати-
стика, 1995.
3. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О′ Рейлли, М.Б. Хирш: Пер. с англ. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.
4. Роберртсон. Дж. К. Аудит. М.: KPMG, Контакт, 1993.
5. Äîäæ Ð. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита:
Пер. с англ. М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992.
6. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные
стандарты аудита, 2001 год. М.: МЦРСБУ, 2002.
7. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессио-
нальных бухгалтеров (1999). М.: МЦРСБУ, 2000.
8. Международные стандарты аудита: Учебник для магистров / Под
ред. Ж.А. Кеворковой. М.: Юрайт, 2013.
9. Международные стандарты финансовой отчетности 1999. М.:
Аскери-АССА, 1999.
10. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета:
Учебник: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
11. Основы аудита / Под ред. Р.П. Булыги. Ростов н/Д.: Феникс,
2010.
12. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: Учеб.-практ.
пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ФБК-ПРЕСС, 2005.
13. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие. М.: ИН-
ÔÐÀ-Ì, 2000.
14. Табалина С.А, Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Про-
верка разделов отчетности согласно МСА и федеральным
ПСАД / Под ред. Н.А. Ремизова. М.: ФБК-ПРЕСС, 2003.
15. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и ста-
тистика, 2001.
16. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика при-
менения международных стандартов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.
17. Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements. 2005 Edition, International Federation of
Accountants, New York, 2005.
18. Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1: В
3 т. / Международная федерация бухгалтеров (МФБ). Киров,
2012.
215
Терминологический словарь
Аналитические процедуры (analytical procedures) — оценка финансовой информации посредством анализа вероятных соотношений между
финансовыми и нефинансовыми данными, а также выявленных колебаний, которые противоречат другой соответствующей информации
или существенным образом расходятся с ожидаемыми значениями.
Аномалия (anomaly) — искажение или отклонение, которые не являются характерными для всей проверяемой совокупности.
Аудитор (auditor) — лицо или лица, проводящие аудиторскую проверку или оказывающие сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторская выборка (audit sampling) — применение аудиторских
процедур менее чем к 100 % значимых для аудита элементов совокупности таким образом, чтобы на каждый из этих элементов распространялась возможность попасть в выборку.
Аудиторские доказательства (audit evidence) — информация, используемая аудитором для обоснования выводов, на которых основывается
аудиторское заключение.
Аудиторская документация (audit documentation) — материалы, отра-
жающие результаты выполненных аудиторских процедур, а также полученных аудиторских доказательств и выводов, сделанных аудитором.
Аудиторская команда группы (group engagement team) — партнеры, в
том числе руководитель аудиторской проверки группы и сотрудники,
которые определяют общую стратегию аудита группы, взаимодействуют
с аудиторами подразделений, выполняют работу по консолидации полученных данных и оценивают выводы, сделанные на основании достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, являющиеся основой
формирования аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности группы
Аудиторский риск (audit risk) — риск составления аудитором ошибочного аудиторского заключения в случаях, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит существенные искажения.
Аудитор подразделения (component auditor) — аудитор, который, по
поручению аудиторской команды (группы), проводящей проверку
216
группы хозяйствующих субъектов, выполняет работу по проверке финансовой информации, связанной с подразделением, для целей аудита
всей группы субъектов.
Аудиторский файл (audit file) — одна или несколько папок или иных
носителей информации в физической или электронной форме, содержащих материалы, которые представляют собой аудиторскую документацию по конкретному аудиторскому заданию.
Аудиторская фирма (audit firm) — действующий единолично специалист, товарищество или корпорация, или другое объединение профессиональных бухгалтеров.
База данных (database) — совокупность данных, которые используются совместно и применяются различными заинтересованными пользователями для различных, присущих им, целей.
Внешнее подтверждение (external confirmation) — процесс получения
и анализа аудиторских доказательств посредством прямого ответа
третьих лиц на запрос аудитора о конкретной статье, оказывающей
влияние на утверждения, сделанные руководством экономического
субъекта при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Внутренний контроль (internal control) — процесс, который разработан, внедрен и поддерживается представителями собственника, руководством и иными сотрудниками хозяйствующего субъекта в целях обеспечения разумной уверенности в достижении целей этого субъекта с
точки зрения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности,
эффективности операций, соблюдения действующих законов и иных
нормативных актов.
Внутренний аудит (internal audit function) — деятельность по оценке
работы, проводимой самим ýкономическим субъектом или представляемая ему в качестве услуги сторонним субъектом.
Возникновение (occurrence) — совершенная за отчетный период
операция или происшедшее событие, относящееся к экономическому
субъекту.
Возражение (exception) — ответ, указывающий на различие между
информацией, которую необходимо подтвердить, и информацией, предоставленной подтверждающей стороной.
217
Генеральная совокупность (population) — вся совокупность данных,
из которых формируется выборка и в отношении которых аудитор
предполагает сделать свои выводы.
Географический сегмент (geographical segment) — выделенный компонент хозяйствующего субъекта, который участвует в производстве
товаров или оказании услуг в конкретной экономической среде, и который подвержен рискам и получает доход, отличные от рисков и доходов других компонентов этого субъекта, действующих в других экономических условиях.
Данные бухгалтерского учета (accounting records) — исходные бухгалтерские проводки и подтверждающие их документы.
Дата аудиторского заключения (date of the auditor’s report) — äàòà,
которой аудитор датировал аудиторское заключение по проверенной
отчетности
Дата бухгалтерской (финансовой) отчетности (date of the financial
statements) — дата окончания последнего периода отраженного в этой
отчетности.
Достаточность (sufficiency) — количественная мера аудиторских доказательств.
Запрос отрицательного подтверждения (negative confirmation request) —
запрос, на который подтверждающая сторона отвечает непосредственно
аудитору только при ее несогласии с изложенной в нем информацией
Запрос положительного подтверждения (positive confirmation request) —
запрос, на который подтверждающая сторона отвечает непосредственно
аудитору и в котором отражается согласие или несогласие этой стороны
с информацией, изложенной в запросе, или же предоставляет запрошенную информацию.
Значимый недостаток внутреннего контроля (significant deficiency in
internal control) — недостатки или отдельный недостаток в системе
внутреннего контроля, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, важны в достаточной степени, чтобы информация о них
была доведена до представителей собственника.
Значительный риск (significant risk) — установленный и оцененный
риск существенного искажения, который, по мнению аудитора, требует
специального анализа.
218
Измерение (measurement) — учет операции или события финансовохозяйственной деятельности по определенной сумме и отнесение дохода и расхода к определенному периоду.
Информационная инфраструктура (IT infrastructure) — отлаженная
система, выполняющая функции обслуживания, документирования,
учета, контроля и анализа всех процессов, происходящих с информационными потоками хозяйствующего субъекта.
Информационная система, связанная с финансовой отчетностью
(information system relevant to financial reporting) — составная часть сис-
темы внутреннего контроля, включающая систему подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая состоит из процедур и документов, созданных для инициирования, регистрации, обработки операций хозяйствующего субъекта (в том числе событий и условий) и
формирования отчетов по ним, а также для ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала.
Искажение (misstatement) — разница между величиной, классификацией, представлением или раскрытием информации, отраженных в
статье бухгалтерской (финансовой) отчетности и величиной, классификацией, представлением или раскрытием информации, которые должны быть отражены в этой статье в соответствии с применяемыми
принципами формирования и представления указанной отчетности.
Квалифицированный аудитор (experienced auditor) — специалист (как
работающий в аудиторской организации, так и привлеченный со стороны), который имеет достаточные знания и практический опыт проведения аудита.
Коммерческий риск (business risk) — риск, возникающий в результате
существенных условий, событий, обстоятельств, действий или бездействия, которые могут неблагоприятно повлиять на способность организации обеспечить достижение своих целей и реализацию своей стратегии, или связанный с постановкой неадекватных целей и разработкой
неадекватной стратегии.
Контрольные мероприятия (control activities) — правила и процедуры,
которые помогают убедиться, что распоряжения руководства хозяйствующего субъекта исполняются. Контрольные мероприятия с использованием автоматизированных систем и ручной обработки информации
имеют разные цели и применяются на разных организационных и
функциональных уровнях.
Конфиденциальность (confidentiality) — обязанность аудитора сознавать все последствия несанкционированного разглашения какой-либо
информации, связанной с деятельностью экономического субъекта.
219
Котируемая (публичная) организация (listed entity) — хозяйствующий
субъект, акции, паи или долговые обязательства которого котируются
или размещаются на признанной фондовой бирже или обращаются на
рынке по правилам признанной фондовой биржи или иного равнозначного органа.
Модифицированное аудиторское заключение (modified auditor’s report) —
заключение, в которое включается пояснительный параграф или в котором аудитор не выражает безусловно-положительного мнения.
Мониторинг средств контроля (monitoring of controls) — процесс
оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля за период времени, подразумевающий своевременную оценку
эффективности средств контроля своевременно и внесение в них адекватных изменений по мере необходимости.
Мошенничество (fraud) — умышленное действие, совершенное одним лицом или группой лиц как руководящего состава, сотрудниками
хозяйствующего субъекта, представителями собственника, а также
третьими лицами, связанное с использованием обмана в целях получения несправедливого или незаконного преимущества.
Мнение (opinion) — заключение аудитора, содержащее четко изложенное в письменной форме мнение о бухгалтерской (финансовой)
отчетности в целом.
Наблюдение (observation) — изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами.
Надлежащий характер (appropriateness) — мера качества аудиторских
доказательств, т.е. их актуальность и надежность в обосновании выводов, на которых основывается аудиторское заключение.
Начальные сальдо (opening balances) — остатки на счетах на начало
периода, рассчитываемое на основе конечного сальдо предыдущего периода и отражающее влияние операций и событий, а также учетной
политики за предыдущий период.
Независимость (independence) — отсутствие у аудитора при формировании его мнения какой-либо заинтересованности в делах хозяйствующего субъекта, а также зависимости от системы управления этим
субъектом, а также недопустимость вмешательства любых лиц в работу
аудитора при выполнении аудиторского задания.
Необъективность руководства (management bias) — отсутствие нейтральности руководства при подготовке той или иной информации.
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]