Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудита. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика», квалификация «магистр»
.pdf
ния аудитор обязан руководствоваться требованиями МСА 700
«Формирование представление заключения по финансовой отчетности». Это заключение должно включать:
• описание цели подготовки такой отчетности и при необхо-
димости целевых пользователей или ссылку на примечание
к этой отчетности, в которой указана такая информация;
• описание обязанностей руководства проверяемого субъекта
по подготовке и определению приемлемости в конкретных
обстоятельствах применяемых принципов этой отчетности.
Кроме того, авторское заключение должно содержать раздел, в
котором аудитор обращает внимание пользователей на тот факт,
что проверяемая отчетность подготовлена в соответствии с принципами специального назначения и, как следствие, может быть непригодна для какой-либо иной цели.
7.2. Аудиторское задание по обобщенной
бухгалтерской (финансовой) отчетности
Ïîä обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетностью, согласно МСА 810 «Задания по составлению заключения по обобщенной финансовой отчетности», понимается финансовая информация за прошлые периоды, которая составлена на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности, но содержащая меньше сведений по сравнению с этой отчетностью, обеспечивая при этом
структурированное представление, как и в отчетности, хозяйственных ресурсов и обязательств экономического субъекта на конкретный момент времени или изменений в них за период времени
Стандарт требует от аудитора:
• определить, следует ли принимать задание по составлению
аудиторского заключения по обобщенной (финансовой) отчетности;
• в случае его принятия сформировать ясное заключение по
указанной отчетности с указанием оснований для его вынесения, опираясь на оценку выводов, сделанных исходя из
полученных аудиторских доказательств.
Аудитор может принять задание по составлению такого заключения только лишь в том случае, если он проводил аудит в соответствии с МСА той бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основе которой сформирована обобщенная отчетность. В противном
случае выполнение требований МСА 810 не обеспечит аудитора
1
.
1
Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 3. Киров.
Ñ. 1577.
191
достаточными и надлежащими аудиторскими доказательствами для
обоснования этого заключения.
Прежде чем принять задание по составлению аудиторского заключения по обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности,
аудитор должен:
• определить приемлемость применяемых критериев, ïîä êîòî-
рым в МСА 810 понимаются критерии, применяемые руководством проверяемого субъекта при подготовке этой отчет-
1
ности
• получить согласие руководства этого субъекта в том, что оно
;
признает и понимает свои обязанности по подготовке такой
отчетности в соответствии с применяемыми критериями,
представлению аудированной бухгалтерской (финансовой)
отчетности целевым пользователям обобщенной отчетности
без каких-либо неопределенных препятствий, а также включению аудиторского заключения по обобщенной отчетности
в любой документ, содержащий такую отчетность и указание
о составлении такового. Под аудированной бухгалтерской
(финансовой) отчетностью следует понимать отчетность,
проверенную аудитором в соответствии с МСА, на основе
которой формируется обобщенная отчетность
• согласовать с руководством проверяемого субъекта форму
2
;
аудиторского заключения по обобщенной отчетности.
Решение аудитора о приемлемости критериев может быть принято на основании следующих факторов:
• характера деятельности проверяемого субъекта;
• назначения обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности;
• информационных потребностей целевых пользователей этой
отчетности;
• способности применяемых критериев обеспечить подготовку
такой обобщенной отчетности, которая может быть правильно понята пользователями в этих обстоятельствах.
Если аудитор приходит к выводу, что применяемые критерии
неприемлемы или если он не может получить согласия руководства
проверяемого субъекта, то МСА 810 рекомендует не принимать аудиторское задание по составлению аудиторского заключения на
обобщенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
1
Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 3. Киров.
Ñ. 1577.
2
Òàì æå.
192
Для обоснования аудиторского заключения по указанной отчетности аудитор должен провести следующие процедуры:
• определить, существует ли в этой отчетности надлежащее
заявление руководства проверяемого субъекта о ее обобщенном характере и достаточно ли идентифицирована аудированная бухгалтерская (финансовая) отчетность;
• если аудированная бухгалтерская (финансовая) отчетность
не прилагается к обобщенной отчетности, то оценить, указано ли в ней в явной форме, у кого и где ее можно получить, а также законодательный или нормативный акт, который не предусматривает необходимости ее предоставления
целевым пользователям обобщенной отчетности и устанавливает критерии подготовки последней;
• оценить достаточность раскрытия в обобщенной отчетности
применяемых критериев;
• сравнить обобщенную бухгалтерскую (финансовую) отчет-
ность с информацией в аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также определить, согласуется ли
обобщенная отчетность с этой информацией или может ли
она быть рассчитана на ее основе;
• оценить, подготовлена ли обобщенная отчетность в соответ-
ствии с применяемыми критериями;
• оценить, содержит ли обобщенная бухгалтерская (финансо-
вая) отчетность необходимую информацию и достаточен ли
уровень обобщения, чтобы пользователи могли правильно
понять ее в конкретных обстоятельствах;
• определить доступность аудированной бухгалтерской (финан-
совой) отчетности целевым пользователям обобщенной отчетности без каких-либо неопределенных препятствий, кроме
случаев законодательных и нормативных ограничений.
Оценка аудитором доступности аудированной бухгалтерской
(финансовой) отчетности для целевых пользователей обобщенной
отчетности зависит от того:
• содержится ли в обобщенной бухгалтерской (финансовой)
отчетности четкое указание на то, у кого и где можно получить аудированную отчетность;
• находится ли аудированная бухгалтерская (финансовая) от-
четность в открытом доступе;
• установлен ли руководством проверяемого субъекта порядок
получения целевыми пользователями обобщенной отчетности прямого доступа к аудированной отчетности.
Если аудитор пришел к выводу, что по обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности можно составить немодифициро-
193
ванное заключение, то согласно требованиям МСА 810 в нем должны быть использованы следующие формулировки:
• обобщенная бухгалтерская (финансовая) отчетность согласу-
ется во всех существенных аспектах с аудируемой отчетностью в соответствии с применяемыми критериями; или
• обобщенная бухгалтерская (финансовая) отчетность обеспе-
чивает справедливое обобщенное представление аудированной отчетности в соответствии с применяемыми критериями.
При этом МСА 810 рекомендует указать все применяемые руководством проверяемого субъекта критерии.
Аудитору следует помнить, что заключение по обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть датировано позднее аудиторского заключения по аудированной отчетности. В этом
случае в нем должно быть указано, что в этой отчетности не отражено влияние событий, наступивших после даты аудиторского заключения по аудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могут потребовать корректировок или раскрытия информации в последней.
МСА 810 требует включать в аудиторское заключение по обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности следующие элементы:
• название, в котором четко указывается, что это заключение
является заключением независимого аудитора;
• получателя. Факторы, которые могут повлиять на оценку ау-
дитором уместности получателя обобщенной бухгалтерской
(финансовой) отчетности, включают условия аудиторского
задания, характер деятельности проверяемого субъекта и назначение этой отчетности;
• вступительный раздел, в котором необходимо описать все
формы этой отчетности, идентифицировать аудированную
бухгалтерскую (финансовую) отчетность с указанием аудиторского заключения по ней, его датой (при условии немодифицированного заключения), заявить об отсутствии в
обобщенной отчетности раскрытия всей информации, предусмотренной принципами аудированной отчетности;
• описание обязанностей руководства проверяемого субъекта по
подготовке обобщенной отчетности и ответственности за ее
подготовку в соответствии с применяемыми критериями;
• заявление об ответственности аудитора за подготовку ауди-
торского заключения по ней;
• раздел, в котором в явной форме представлено аудиторское
заключение;
• подпись аудитора;
194
• дату аудиторского заключения;
• адрес аудитора.
Если обобщенная бухгалтерская (финансовая) отчетность и аудиторское заключение по аудированной отчетности предназначены
для разных пользователей, то аудитор должен оценить целесообразность включения другого получателя. Аудитору необходимо помнить, что аудиторское заключение по обобщенной отчетности не
может быть датировано ранее:
• даты получения аудитором достаточных и надлежащих ауди-
торских доказательств его обоснования;
• даты аудиторского заключения по аудированной бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности.
Если в аудиторском заключении по аудированной бухгалтерской
(финансовой) отчетности имеются оговорки, пояснительный раздел
или раздел «Прочие вопросы», но при этом обобщенная отчетность,
по мнению аудитора, согласуется с ней во всех существенных аспектах или является ее справедливым обобщенным представлением
в соответствии с применяемыми критериями, то аудиторское заключение по обобщенной отчетности необходимо дополнить заявлением об указанных оговорках, пояснительном разделе или разделе «Прочие вопросы», их влиянии на эту отчетность, а также основаниями для вынесения модифицированного заключения.
При вынесении отрицательного аудиторского заключения или
отказе от такового по аудированной бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудиторское заключение по обобщенной отчетности необходимо содержать:
• указание на отрицательное аудиторское заключение по ау-
дированной отчетности;
• описание оснований для вынесения такого аудиторского за-
ключения;
• заявление о том, что по причине отрицательного аудитор-
ского заключения или отказа от такового, аудитор считает
не целесообразным выносить заключение по обобщенной
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Если обобщенная бухгалтерская (финансовая) отчетность не согласуется во всех существенных аспектах с аудированной бухгалтерской (финансовой) отчетностью или не обеспечивает ее справедливого обобщенного представления в соответствии с применяемыми
критериями, а руководство проверяемого субъекта отказывается
вносить необходимые изменения и корректировки, аудитор должен
вынести отрицательное заключение по обобщенной отчетности.
При ограничении распространения аудированной бухгалтерской
(финансовой) отчетности или если она содержит заявление о ее
195
подготовке в соответствии с принципами специального назначения,
аудитор должен внести в аудиторское заключение по обобщенной
бухгалтерской (финансовой) отчетности такие же сведения об ограничении ее распространения или использования, а также заявление
о методе учета.
Если аудируемая бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит
сравнительные данные, а в обобщенной отчетности их нет, то аудитор
должен определить, является ли отсутствие таких данных допустимым
в обстоятельствах аудиторского задания, а также каково влияние их
необоснованного опущения на аудиторское заключение.
Контрольные вопросы
1. Что является объектом специального аудиторского задания?
Приведите примеры и обсудите их.
2. Охарактеризуйте специфику выполнения специального аудиторского задания.
3. Охарактеризуйте специфику выполнения аудита по обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
4. Приведите характеристику элементов аудиторского заключения
по обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
5. Какие аудиторские процедуры необходимо провести аудитору
для обоснования аудиторского заключения по обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности?
6. Какой датой необходимо датировать аудиторское заключение по
обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности? Обоснуйте свой ответ.
7. Что должно быть раскрыто в аудиторском заключении по
обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности при вынесении отрицательного аудиторского заключения или отказе от
такового по аудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности?
Тесты
1. Под принципами специального назначения понимают:
(à) принципы бухгалтерской (финансовой) отчетности, предназна-
ченные для удовлетворения потребностей в финансовой информации конкретных пользователей;
(б) дополнительные принципы, применяемые экономическим
субъектом при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности;
(â) специальные принципы, применяемые аудиторской фирмой;
(г) все ответы неверны.
196
2. К принципам специального назначения относится:
(à) независимость аудитора;
(á) принцип профессионального скептицизма;
(в) метод учета денежных поступлений и выплат для подготовки
сведений о потоках денежных средств, которые проверяемый
субъект может быть обязан предоставлять кредиторам;
(г) этические принципы аудиторов.
3. Под применяемыми критериями в МСА 810 понимаются:
(а) критерии, применяемые аудитором при аудите бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
(б) критерии, применяемые аудитором при аудите обобщенной
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
(в) критерии, применяемые аудитором при выполнении специаль-
ного аудиторского задания;
(г) критерии, применяемые руководством проверяемого субъекта
при подготовке этой отчетности.
197
Глава 8
Контроль качества аудита
Цель главы — формирование представления о понятии
«качество выполнения аудиторского задания и аудиторских проверок», методах его обеспечения, о регла-
менте внутрифирменного контроля качества аудита,
регламенте контроля над качеством со стороны общественных профессиональных объединений, регламенте
контроля качества со стороны государственных органов управления.
8.1. Контроль качества аудиторских фирм
В настоящее время в мировой практике аудита не существует
универсальных рецептов контроля качества аудиторских услуг. Действительно, невозможно полностью гарантировать отсутствие ошибок и существенных искажений при выполнении аудиторами проверок и оказании сопутствующих аудиту услуг. Однако необходимость создания процедур и механизмов, позволяющих в значительной степени сократить вероятность ошибочных выводов и существенно повысить качество аудита, потребовала их целенаправленной
упорядоченности, или, иными словами, стандартизации.
По этой причине был разработан МСКК 1 «Контроль качества в
фирмах, осуществляющих аудит и обзорные проверки финансовой
отчетности, выполняющих другие задания по подтверждению достоверности информации и оказывающих сопутствующие услуги», целью
которого является регламентирование и представление рекомендаций
по контролю качества на уровне аудиторской фирмы.
Ïîä аудиторской фирмой (фирмой) в данном контексте понима-
ется действующий единолично специалист, товарищество или корпорация, или другое объединение профессиональных бухгалтеров
Стандарт применяется ко всем фирмам профессиональных бухгалтеров в отношении аудита и обзорных проверок бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также иных заданий по подтверждению
достоверности информации и сопутствующих аудиту услуг. Характер и объем правил, а также процедур, разрабатываемых конкретной фирмой для соблюдения требований этого стандарта, зависит,
как правило, от различных факторов, в том числе от размера и осо-
1
.
1
Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 1. Киров. С. 95.
198
бенностей функционирования фирмы, а также от того, входит ли
она в состав группы компаний.
МСКК 1 описывает цель фирмы в разрезе соблюдения требований этого стандарта и сами требования, разработанные для содействия фирме в достижение указанной цели.
Ïîä целью фирмы в данном контексте понимается создание и
поддержание системы контроля качества, подтверждающей, что:
• фирма и ее персонал обеспечивают соблюдение профессио-
нальных стандартов, а также применяемых законодательных
и нормативных актов. Персонал — партнеры и работники аудиторской фирмы
• фирма или руководитель аудиторской проверки составляют
1
;
заключения, соответствующие обстоятельствам конкретного
аудиторского задания. Под руководителем аудиторской про-
верки понимается партнер или другой сотрудник аудиторской фирмы, отвечающий за выполнение аудиторского задания и выдаваемое от имени фирмы аудиторское заключение, который при необходимости наделен соответствующими полномочиями профессиональным, законодательным
или регулирующим органом
2
. Ïîä партнером понимается
любое лицо, наделенное полномочиями принимать обязательства от имени аудиторской фирмы в связи с выполнением задания по оказанию профессиональных услуг
3
.
Фирма должна создать и поддерживать систему контроля качества, в том числе правила и процедуры, регулирующие следующие
элементы указанной системы:
• обязанности руководства фирмы по обеспечению качества
внутри этой фирмы;
• применение этических норм;
• установление и поддержание взаимоотношений с клиента-
ми, принятие и выполнение определенных аудиторских заданий;
• человеческие ресурсы;
• выполнение аудиторских заданий;
• мониторинг.
Ïîä мониторингом по отношению к контролю качества следует
понимать постоянный анализ и оценку системы контроля качества
фирмы, включая периодическую выборочную проверку завершен-
1
Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 1. Киров. С. 97.
2
Òàì æå. Ñ. 95.
3
Òàì æå. Ñ. 97.
199
ных аудиторских заданий, с целью предоставления фирме разумного подтверждения эффективного функционирования этой системы
1
.
Фирма должна документально закрепить и оформить указанные
правила и процедуры, а также довести их до сведения всего своего
персонала. Поощрение персонала к высказыванию своих взглядов и
сомнений по проблемам контроля качества способствует признанию важности обратной связи по таким аспектам.
Таким образом, требования стандарта направлены не только на
применение единой политики контроля качества фирмы, но и на
деятельность всего персонала этой фирмы.
Руководство аудиторской фирмы и подаваемые им примеры
значительным образом влияют на внутрифирменную культуру. Воспитание внутренней культуры, ориентированной на качество, зависит от честности, последовательности и регулярности действий и
указаний руководителей всех уровней, в которых акцент делается на
важности правил и процедур контроля качества, а также от требования:
• выполнять работу в соответствии с профессиональными
стандартами, а также применяемыми законодательными и
нормативными актами;
• составлять надлежащие в конкретных обстоятельствах ауди-
торские заключения.
Процесс воспитания внутренней культуры в аудиторской фирме
должен включать:
• внедрение правил и процедур, регулирующих оценку резуль-
татов работы, размер вознаграждения и карьерный рост персонала;
• распределение обязанностей руководства таким образом,
чтобы соображения коммерческой выгоды не наносили
ущерба качеству выполнения работы;
• выделение достаточных ресурсов для разработки, докумен-
тирования и обеспечения выполнения правил и процедур
контроля качества.
Аудиторская фирма должна установить такие правила и процедуры, чтобы любое лицо или лица, которым высшее руководящее
звено системы управления фирмой делегирует обязанности по оперативному управлению системой контроля качества, имели достаточные и надлежащие опыт и навыки, а также необходимые полномочия для выполнения этих обязанностей.
1
Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1. Т. 1. Киров.
Ñ. 275.
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]