Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ хозяйственной деятельности. Практикум. Учебное пособие
.pdf
Практическое занятие ¹ 8
повышения рентабельности продаж:
∆П
1рМЗ(Рпр
) = МО1 Дв1 ( Р
пр1
– Р
) = 2,20 ⋅ 0,998 ⋅ 0,03 / 100 = +0,1 (коп.).
пр0
По результатам проведенного анализа можно сделать вывод,
что в отчетном году, по сравнению с прошлым, материальные
затраты производственной организации стали использоваться
менее эффективно, о чем свидетельствует снижение прибыли на
1 руб. материальных затрат на 7 коп. Положительное влияние на
изменение прибыли на 1 руб. материальных затрат оказало повышение рентабельности продаж, в результате чего она повысилась
на 0,1 коп. Отрицательно на ее уровень повлияли снижение материалоотдачи на 0,15 руб., в результате чего прибыль на 1 руб.
материальных затрат снизилась на 3,3 коп., и снижение доли реализованной продукции в объеме производства, из-за этого прибыль на 1 руб. материальных затрат снизилась на 3,9 коп.
` Задания
1. По данным таблицы 8.4 провести анализ состава и структуры материальных затрат организации. Составить аналитическую таблицу. По результатам анализа сделать выводы.
Таблица 8.4
Данные для анализа состава и структуры
материальных ресурсов, тыс. руб.
Показатель Прошлый год Отчетный год
Сырье и материалы 26 648 39 871
Топливо 255 325
Электроэнергия 208 182
Тепловая энергия 78 97
Прочие материальные затраты 15 11
Материальные затраты, всего ? ?
Примечание. Для заполнения таблицы можно использовать статистическую отчетность формы 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» любой действующей
организации.
2. По данным таблицы 8.5 провести ана лиз обобщающих показателей эффективности использования материальных ресурсов. Составить аналитическую таблицу. По результатам анализа
сделать выводы. Предложить направления работы организации,
91
Тема 5. А нализ материальных ресурсов организации
которые будут способствовать повышению эффективности использования материальных ресурсов.
Таблица 8.5
Данные для анализа обобщающих показателей эффективности
использования материальных ресурсов
Показатель
Объем производства продукции, тыс. руб. 44 677 60 971
Затраты на производство продукции, тыс. руб. 34 202 47 232
Материальные затраты, тыс. руб. 29 204 40 486
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 8778 10 635
Материалоотдача, руб. ? ?
Материалоемкость, руб. ? ?
Рентабельность материальных затрат, % ? ?
Удельный вес материальных затрат в затратах на
производство продукции организации, %
Уровень материальных затрат в объеме производ-
ства продукции, %
Примечание. Для заполнения таблицы можно использовать статистическую отчетность форм 4-у «Отчет о видах экономической деятельности организации», 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство и
реализацию продукции (работ, услуг)», приложение к бухгалтерскому
балансу – форму 2 «Отчет о прибылях и убытках» любой действующей
организации.
Прошлый
год
? ?
? ?
Отчет-
ный год
3. По данным таблицы 8.6 провести анализ частных показателей эффективности использования материальных ресурсов.
Составить аналитическую таблицу. По результатам анализа сделать выводы. Разработать рекомендации по повышению эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов в организации.
Таблица 8.6
Данные для анализа частных показателей эффективности
использования материальных ресурсов
Показатель Прошлый год Отчетный год
Объем производства продукции, тыс. руб. 44 677 60 971
Материальные затраты, тыс. руб. 29 204 40 486
В том числе:
сырье, материалы 26 648 39 871
топливо 255 325
энергия 208 182
92
Практическое занятие ¹ 8
Окончание табл. 8.6
Показатель Прошлый год Отчетный год
Сырьеемкость, руб. ? ?
Топливоемкость, руб. ? ?
Энергоемкость, руб. ? ?
Примечание. Для заполнения таблицы можно использовать статистическую отчетность форм 4-у «Отчет о видах экономической деятельности
организации» и 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» любой действующей организации.
4. По данным задания 2 провести расчет влияния факторов:
1) на изменение показателя общей материа лоемкости (материальных затрат и объема производства продукции). Расчет факторов провести, используя прием цепной подстановки;
2) суммы материальных затрат (изменения объема производства продукции и материалоемкости). Расчет факторов провести,
используя способ абсолютных разниц.
Сделать выводы.
5*. По результатам анализа эффективности использования
материальных ресурсов организации выявить сильные и слабые
стороны ее производственной деятельности. Обобщить их в таблице 8.7.
Таблица 8.7
Итоги анализа материальных затрат
в производственной деятельности организации
Сильные стороны Слабые стороны
Исходя из данных таблицы 8.7 назвать резервы оптимизации
и рационального использования материальных затрат в организации и предложить мероприятия по их реализации.
Ç Домашнее задание
1. По данным таблицы 8.8 рассчитать влияние факторов на
изменение объема производства продукции производственной
93
Тема 5. А нализ материальных ресурсов организации
организации. Составить аналитическую таблицу. По результатам
анализа сделать выводы. Указать пути сокращения затрат сырья
и материалов в организации.
Таблица 8.8
Данные для расчета влияния факторов
на объем производства продукции
Показатель Прошлый год Отчетный год
Масса закупленного сырья, т 610 790
Изменение переходящих остатков, т –90 45
Отходы, т 35 30
Количество выпущенной продукции, шт. 4008 6440
Расход сырья на единицу продукции, т 0,121 0,125
2. По данным таблицы 8.9 проанализировать эффективность
использования материальных ресурсов организации. Рассчитать
влияние факторов на изменение прибыли на 1 руб. материальных затрат (материалоотдачи, доли реализованной продукции
в общем объеме производства, рентабельности продаж). Составить аналитическую таблицу. По результатам анализа сделать
выводы.
Таблица 8.9
Данные для анализа эффективности использования
материальных затрат в организации
Показатель
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 615 811
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 11 942 13 494
Объем производства продукции, тыс. руб. 9845 12056
Материальные затраты, тыс. руб. 2411 2912
Рентабельность продаж, %
Доля выручки в общем выпуске продукции
Материалоотдача, руб.
Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.
Примечание. Для заполнения таблицы можно использовать статистическую отчетность форм 4-у «Отчет о видах экономической деятельности организации», 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство и
реализацию продукции (работ, услуг)», приложение к бухгалтерскому
балансу – форму 2 «Отчет о прибылях и убытках» любой действующей
организации.
Прошлый
год
Отчетный
год
94
ТЕМА 6. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ ¹ 9
АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
Цель: сформировать умение анализировать затраты на про-
изводство и реализацию продукции.
Вопросы для актуализации знаний
1. Понятие затрат на производство и реа лизацию продукции.
2. Значение и задачи анализа затрат на производство и реа-
лизацию продукции.
3. Источники информации для анализа затрат на производ-
ство и реализацию продукции.
4. Методика анализа себестоимости продукции по общему
объему, структуре, экономическим элементам.
5. Методика анализа затрат на 1 руб. товарной продукции.
6. Методика анализа себестоимости отдельных видов про-
дукции.
é Краткие теоретические сведения
Себестоимость продукции представляет собой экономическую категорию, выражающую в денежной форме текущие затраты организации на производство и реализацию продукции.
Анализ себестоимости продукции начинается с выявления
экономии или перерасхода по общей сумме затрат на производство и реализацию продукции, по отдельным экономическим
элементам и по статьям калькуляции; установления причин возникновения экономии или перерасхода затрат. Для этого производят расчет абсолютного и относительного отклонения фактических затрат от плановых величин.
Далее анализируют структуру затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам, а также их
95
Тема 6. Анализ себестоимости продукции
∑
С З,
ii
динамику в целях изучения изменения уровня и динамики материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости. Для этого используют относительные величины темпа роста, удельного веса.
После этого изучают факторы, влияющие на общую сумму
затрат на производство продукции. К ним относятся объем производства продукции, ее структура, уровень переменных затрат на
единицу продукции, сумма постоянных расходов в целом по организации. Расчет влияния данных факторов производят по формуле
З ВП З З ,
= +
пр пер пост
i =
1
ii
где Зпр – затраты на производство продукции;
ВПi – объем производства i-го вида продукции в натуральном выражении;
З
– сумма переменных затрат на единицу i-го вида про-
перi
дукции;
З
– сумма постоянных затрат на весь выпуск продукции.
пост
При изменении объема производства продукции возрастают
только переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты). Постоянные
расходы (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческие расходы)
остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии
сохранения прежней производственной мощности организации).
Понимание этой зависимости – это первый и необходимый шаг
к грамотному управлению затратами.
Для того чтобы более детально изучить причины изменения
себестоимости продукции, проводят также анализ калькуляций
отдельных видов продукции путем сравнения фактических затрат по калькуляции с затратами, установленными по смете. Затем производят расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельного вида продукции по формуле
где С
– себестоимость единицы i-го вида продукции;
едi
З
– сумма постоянных затрат i-го вида продукции.
постi
После этого анализируют затраты на 1 руб. произведенной
продукции – обобщающий показатель, характеризующий уро-
96
З
пост
i
= +
ед пер
ВП
i
Практическое занятие ¹ 9
ВП
ii i
=
вень затратоемкости продукции в целом по организации. Данный показатель наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Рассчитывают данный показатель по
формуле
З
1р
пр
,
=
З
где З1р – затраты на 1 руб. товарной продукции.
Если затраты на 1 руб. произведенной продукции ниже 1,
производство товарной продукции является рентабельным, если
выше – убыточным. В процессе анализа данного показателя изучают выполнение плана и динамику затратоемкости продукции.
Уменьшение этого показателя свидетельствует о повышении
эффективности работы производственной организации. Поэтому
важным и возможным является факторный анализ его величины. На этот показатель оказывает влияние изменение следующих
факторов: структуры выпущенной продукции, уровня затрат на
производство отдельных изделий, цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы, цен на продукцию. Расчет влияния
данных факторов на затраты на 1 руб. товарной продукции осуществляют по следующей формуле:
n
З1р
ВП З З
( )
∑
i
1
n
∑
i==
пер пост
ВП Ц
ii
1
+
Расчет влияния факторов можно выполнить только способом цепной подстановки.
В заключение анализа затрат на производство и реализацию
продукции делают соответствующие выводы и разрабатывают
мероприятия по совершенствованию деятельности организации
в целях оптимизации себестоимости продукции в планируемом
периоде.
Примеры
1. По данным таблицы 9.1 проведем анализ затрат на производство и реализацию продукции. Определим экономию или
перерасход по отдельным экономическим элементам себестоимости продукции. По результатам анализа сделаем выводы.
97
Тема 6. Анализ себестоимости продукции
Таблица 9.1
Анализ затрат на производство и реализацию продукции
Затраты на производство
Экономический элемент
затрат
1 2 3 4 (3 – 2) 5 (4 / 2) ⋅ 100
и реализацию продук-
ции, тыс. руб.
по смете факт тыс. руб. %
Материальные затраты 1780 1811 +31 +1,74
Затраты на оплату труда 850 833 –17 –2 ,0 0
Отчисления на социаль-
ные нужды
295 288 –7 –2,37
Амортизация основных
средств и нематериаль-
315 315 0 0
ных активов
Прочие затраты 280 302 +22 +7, 8 6
Затраты на производство
и реализацию продукции
3520 3549 +29 +0,82
Отк лонение от сметы
(+/–)
По данным таблицы 9.1 видно, что по общей сумме затрат
отмечается перерасход в размере 29 тыс. руб., или 0,82 %. Полученный результат был вызван перерасходом материальных затрат
на 31 тыс. руб., или на 1,74 %, и перерасходом прочих затрат на
22 тыс. руб., или на 7,86 %. При этом по затратам на оплату труда и отчислениям на социальные нужды организация достигла
экономии. Таким образом, нужно найти и изучить причины допущенного перерасхода материальных и прочих затрат и принять
соответствующие меры по их оптимизации в будущем.
2. По данным таблицы 9.2 проведем расчет влияния изменения объема производства продукции, ее структуры, переменных
и постоянных затрат на изменение общей суммы затрат на производство продукции. По результатам анализа сделаем выводы.
Таблица 9.2
Данные для анализа общей суммы затрат
на производство продукции
Вид
продукции
А 40 28 48 33 622 685
Б 27 18 31 21 354 322
В 64 45 69 47 415 400
Затраты на единицу продукции, руб. Объем производства, шт.
Прошлый год Отчетный год
всего переменные всего переменные
Прошлый
год
Отчетный
год
98
Практическое занятие ¹ 9
∆= + − + =
∑∑
[ ]
= ⋅+⋅+⋅ ⋅ + −
− ⋅+⋅+⋅ + =
∑∑
ii ii
I
∆= + − + =
∑∑
∆= +− +=
=−=+
∑∑
66 702 61 511 5191
∆ = +− + =
∑∑
Постоянные затраты: прошлый год – 18 535 руб.; отчетный
год – 22 295 руб. Индекс изменения объема производства продукции в сравнении с прошлым годом – 1,012.
Решение
Оп ределяем общ у ю сумму зат рат за прош л ый и отчетный годы:
З
= 40 ∙ 622 + 27 ∙ 354 + 64 ∙ 415 = 60 998 (руб.);
пр0
З
= 48 ∙ 685 + 31 ∙ 322 + 69 ∙ 400 = 70 462 (руб.).
пр1
Определяем изменение общей суммы затрат на производство
продукции:
∆Зпр = 70 462 – 60 998 = 9464 (руб.).
Определяем влияние факторов на изменение общей суммы
затрат на производство продукции:
объема производства продукции:
З (ВП З ) З (ВП З ) З
пр ВП 0 пер 0 ВП пост 0 0 пер 0 пост0
∆
ii ii
I
(28 622 18 354 45 415) 1,012 18535
28 622 18 354 45 415) 18535
[ ]
61 508 60 998 510
=−=+
(руб.);
структуры продукции:
З (ВП З ) З (ВП З ) З
∆
пр стр 1 пер 0 пост 0 0 пер 0 ВП пост 0
ii i i
= ⋅+⋅+⋅ + −
(28 685 18 322 45 400) 18535
[ ]
− ⋅+⋅+⋅ + =
(28 622 18 354 45 415) 18535
[ ]
=−=+
61 511 61 508 3
I
(руб.);
переменных затрат:
З (ВП З ) З (ВП З ) З
∆
пер стр 1 пер 1 пост 0 1 пер 0 пост 0
= ⋅+⋅+⋅ + −
[ ]
− ⋅+⋅+⋅ + =
[ ]
ii ii
(33 685 21 322 47 400) 18535
(28 685 18 322 45 400) 18535
(руб.);
постоянных затрат:
З (ВП З ) З (ВП З ) З
пост стр 1 пер 1 пост1 1 пер 1 пост 0
∆
= ⋅+⋅+⋅ + −
(33 685 21 322 47 400) 22 295
[ ]
− ⋅+⋅+⋅ + =
(33 685 21 322 47 400) 18 535
[ ]
ii ii
= −=+
70 462 66702 3760
(руб.).
99
Тема 6. Анализ себестоимости продукции
=+=
В связи с увеличением объема производства продукции на
1,2 % сумма затрат увеличилась на 510 руб. За счет изменения
структуры продукции сумма затрат возросла на 3 руб. Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства, хотя и незначительно, но увеличилась доля затратоемкой продукции. Изза повышения уровня переменных затрат на единицу продукции
общая сумма затрат увеличилась на 5191 руб. Постоянные расходы возросли на 3760 руб., что также явилось одной из причин
увеличения общей суммы затрат. Таким образом, общая сумма
затрат выросла на 9474 руб.
3. По данным таблицы 9.3 проведем расчет влияния изменения объема производства отдельного вида продукции, уровня
переменных затрат, суммы постоянных затрат и уровня отпускных цен на изменение затрат на 1 руб. произведенной продукции.
По результатам анализа сделаем выводы.
Таблица 9.3
Данные для анализа себестоимости продукции
Показатель
Объем производства продукции, шт. 622 685
Постоянные затраты на производство продук-
ции, руб.
Переменные затраты на производство единицы
продукции, руб.
Цена единицы производимой продукции, руб. 62 77
Затраты на 1 руб. произведенной продукции, коп. 64,52 62,34
Прошлый
год
7464 10 275
28 33
Отчетный
год
Определяем затраты на 1 руб. произведенной продукции в
прошлом и отчетном году и их изменение:
З
З
1р1
∆З1р = 62,34 – 64,52 = (–2,18 коп.).
100
Решение
З
З
1р
7464
1р0
622
10275
=+=
685
пост
ВП
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]