Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие-1.pdf
ВЫСШЕЕ ФИНАНСОВОЕ ОБРАЗОВАНИЕ
АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
учебное пособие
Под редакцией В.И. Бариленко
Омега-Л
Москва, 2009
УДК 658
ББК 65.290-93я73
А 64
Публикуется с разрешения ООО «Ай Пи Эр Медиа»
Авторы:
Бариленко В.И. — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Анализ
хозяйственной деятельности и аудита» Саратовского государственного социально-экономического
университета.
Плотникова Л.К. — к.э.н., доцент кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудита»
Саратовского государственного социально-экономического университета.
Кузнецов С.И. — к.э.н., доцент кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудита» Саратовского
государственного социально-экономического университета.
Скачкова Р.В. — к.э.н., доцент кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудита» Саратовского
государственного социально-экономического университета.
Плотникова В.В. — доцент кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудита» Саратовского
государственного социально-
экономического университета.
Анализ хозяйственной деятельности: учеб. Пособие/ [Бариленко В.И. и др.]; под
ред. В.И. Бариленко. — М.: Издательство «Омега-Л», 2009. —414 с.: ил., табл. — (Высшее
финансовое образование)
В учебном пособии рассматривается роль анализа хозяйственной деятельности
предприятий в условиях рыночной экономики, основы теории анализа, приемы и способы
его проведения, информационная база. Раскрывается методика анализа финансового
состояния предприятия, производства и продаж, использования трудовых ресурсов и средств
на оплату труда, основных фондов и материальных ресурсов. Представлен порядок анализа
себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятия с подсчетом резервов
возможного увеличения прибыли и рентабельности.
Для студентов экономических специальностей.
2
СОДЕРЖАНИЕ
Предисловие
1. Значение и роль анализа хозяйственной деятельности в управлении предприятием
1.1. Понятие экономического анализа, его роль и особенности в условиях рыночной
экономики
1.2. Предмет и метод анализа хозяйственной деятельности
1.3. Основные способы и приемы анализа хозяйственной деятельности
1.4. Содержание, цели и задачи анализа хозяйственной деятельности предприятия и его роль
в принятии оптимальных управленческих решений
1.5. Информационная база анализа хозяйственной деятельности. Основные требования к
составу и формированию ее показателей
Контрольные вопросы и задания
2. Анализ финансового состояния предприятия
2.1. Анализ структуры баланса
2.2. Анализ платежеспособности, кредитоспособности предприятия и ликвидности
бухгалтерского баланса
2.3. Оценка обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами и состояния
производственных запасов
2.4. Оценка финансовой независимости и устойчивости предприятия
2.5. Анализ деловой активности предприятия
2.6. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
2.7. Анализ движения денежных средств
2.8 Система критериев оценки удовлетворительности структуры баланса и риска банкротства
Кон.трольные вопросы и задания
3. Анализ производства и продаж продукции
3.1. Анализ динамики объема продукции. Задачи и источники информации
3.2. Анализ ассортимента продукции
3.3. Анализ выполнения плана по объему продукции с учетом ее трудоемкости
3.4. Анализ ритмичности производства продукции
3.5. Анализ качества продукции
3.6. Анализ брака в производстве
3
3.7. Анализ продаж готовой продукции
Контрольные вопросы и задания
4. Анализ использования трудовых ресурсов
4.1. Задачи анализа использования трудовых ресурсов в современных условиях
4.2. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами и их движения
4.3. Анализ использования рабочего времени
4.4. Анализ производительности труда
4. 5. Анализ среднегодовой выработки одного рабочего
4.6. Анализ среднечасовой выработки
4.7. Анализ влияния трудовых показателей на объем производимой продукции
Контрольные вопросы и задания
5. Анализ использования средств на оплату труда
5.1. Анализ формирования средств на оплату труда
5.2. Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы
5.3. Анализ эффективности использования средств на оплату труда
5.4. Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной
платы
Контрольные вопросы и задания
6. Анализ использования основных фондов предприятия
6.1. Анализ обеспеченности предприятия основными фондами и технической оснащенности
производства и труда
6.2. Анализ состава и движения основных фондов
6.3. Анализ фондоотдачи
6.4. Анализ использования машин и оборудования
Контрольные вопросы и задания
7. Анализ использования материальных ресурсов
7.1 Анализ материально-технического обеспечения производства
7.2. Анализ эффективности использования материалов в производстве
7.3. Анализ возвратных отходов
7.4. Анализ сводного подсчета резервов возможного увеличения объема продукции
Контрольные вопросы и задания
4
8. Анализ себестоимости продукции
8.1. Общая характеристика себестоимости продукции, задачи ее анализа и источники
информации
8.2. Анализ уровня затрат на 1 рубль товарной продукции
8.3. Анализ снижения себестоимости сравнимой товарной продукции
8.4. Анализ себестоимости товарной продукции по статьям и элементам затрат
8.5. Анализ прямых материальных затрат
8.6. Анализ затрат на оплату труда рабочих
8.7. Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению
8.8. Сводный подсчет резервов снижения себестоимости
Контрольные вопросы и задания
9. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
9.1. Значение и задачи анализа финансовых результатов. Понятие бухгалтерской и
экономической прибыли
9.2. Анализ прибыли от продаж
9.3. Система показателей рентабельности и их анализ
9.4. Определение безубыточного объема производства и оценка воздействия
производственного рычага
9.5. Анализ распределения и использования прибыли
9.6. Подсчет резервов возможного увеличения прибыли и рентабельности
9.7. Оценка прибыли на одну акцию
Контрольные вопросы и задания
10. Анализ финансового состояния холдинговой компании на основе
консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках
10.1. Консолидированная отчетность – мировая практика и российское законодательство
10.2. Способы консолидации предприятий
10.3. Информационное обеспечения анализа финансового состояния консолидированной
группы предприятий
10.4. Анализ консолидированной группы предприятий
10.5. Анализ ликвидности консолидированного баланса
Контрольные вопросы и задания
Практикум
Словарь терминов
5
Приложения
Приложение 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
(форма №1)
Приложение 2
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
(форма №2)
Приложение 3
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
(форма №3)
Приложение 4
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
(форма №4)
Приложение 5
ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
(форма № 5)
Приложение 6
ВСТУПИТЕЛЬНЫЙ КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС
Приложение 7
КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС
Приложение 8
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ)
Приложение 9
ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
6
ПРЕДИСЛОВИЕ
Переход к рыночной экономике резко повышает значение аналитического
обоснования выбора управленческих решений. Без анализа невозможно объективно оценить
достигнутый уровень производства и состояния экономики предприятия. Анализ необходим
для выработки бизнес-планов и их дальнейшего развития, для контроля выполнения этих
планов и оценки результатов их реализации. Анализ позволяет заглянуть в будущее и
прогнозировать перспективы организации в сложной рыночной обстановке. Поэтому, все
больший круг специалистов и просто людей, заинтересованных в успешном
функционировании предприятий, ощущают потребность в освоении основ анализа
хозяйственной деятельности и в приобретении навыков его проведения.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия стал проводиться с позиций
различных пользователей аналитических расчетов и соответственно по различной по объему
и информативности базе данных. Подобный подход был вызван как множественностью
целей, стоящих перед различными группами пользователей, так и противоречиями их
интересов. Например, государство в лице фискальных органов заинтересовано получить с
предприятия как можно больше поступления в бюджет, собственник предприятия, получить
наибольшую прибыль, управляющий предприятия, обеспечить ритмичную работу
предприятия, своевременную выплату заработной платы и т.д. В этих условиях
традиционный анализ хозяйственной деятельности, по сути, разделился на два направления,
различных по своим целям и информационному обеспечению: финансовый и
управленческий анализ. В свою очередь финансовый анализ можно подразделить на
внутренний и внешний.
Цель настоящей книги состоит в том, чтобы познакомить читателя со значением
анализа хозяйственной деятельности и его основными задачами и возможностями. Отвечая
на поставленные вопросы и решая предлагаемые практические задания можно закрепить
теоретические навыки самостоятельной аналитической работы.
7
1. ЗНАЧЕНИЕ И РОЛЬ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ
1.1. Понятие экономического анализа, его роль и особенности в условиях рыночной
экономики
Анализ (от греч. — Analisis), буквально означает расчленение, разложение
изучаемого объекта на части, элементы, на внутренние, присущие этому объекту
составляющие. Под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и
явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и
изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.
На современном этапе развития экономики анализ хозяйственной деятельности
можно рассматривать, как одну из функций управления предприятием. Экономический
анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного
управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность.
Как функция управления экономический анализ тесно связан с учетом и
планированием. В процессе проведения анализа, первичная информация, содержащаяся в
регистрах бухгалтерского учета проходит аналитическую обработку: сравниваются
достигнутые результаты производства с данными за прошлые отчетные периоды, с
показателями других предприятий и усредненными показателями, определяется влияние
различных факторов на величину результативных показателей, выявляются резервы
повышения эффективности производства. Полученные в результате подобного исследования
данные служат основой для управления производственной деятельности. При этом
учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития
экономики предприятия. Выявляются и учитываются дополнительные резервы производства.
Возросшая роль экономического анализа, как средства управления производством,
обусловлена разными обстоятельствами. Во-первых, необходимостью неуклонного
повышения эффективности производства; во-вторых, рыночные отношения, предполагают
децентрализацию экономики, усиление конкурентной борьбы и формирование реальных
собственников предприятий.
В этих условиях особое значение приобретает оперативный анализ, позволяющий по
состоянию на определенную дату, оценить характер изменений на рынке, позитивные и
негативные результаты деятельности предприятия, своевременно сформировать
рекомендации и выводы для разработки стратегии и тактики в работе предприятия.
8
Коммерческая деятельность предприятия в современных условиях приобретает
многоплановый характер. В этих условиях анализ хозяйственной деятельности становится
важной функцией менеджмента. Поэтому, не случайно организационная структура
иностранных фирм предполагает обособление аналитических служб и результатов всех
практикуемых видов анализа: ретроспективного, оперативного и перспективного.
В настоящее время особая задача экономического анализа - исследование
коммерческого риска. Коммерческий риск в условиях рыночной экономики — категория
объективная, ставящая массу проблем перед предприятиями любой формы собственности,
преодолеть которые можно при соблюдении двух основных условий: 1) тщательный анализ
затрат живого и овеществленного труда, регулярный учет, а также контроль и анализ
себестоимости в процессе производства и реализации продукции; 2) изучение
потребительского спроса и выработка на его основе оптимальной ценовой политики
предприятия. Рыночные отношения характеризуются, как известно, динамичностью
конъюнктуры внешней и состоянием внутренней среды предприятия, поэтому усиление роли
и значения экономического анализа в процессе принятия управленческих решений
представляется вполне очевидным.
1.2. Предмет и метод анализа хозяйственной деятельности
В специализированной литературе встречаются различные различные подходы к
определению предмета анализа хозяйственной деятельности. Самый простой из них,
дошедший до нас со времен социалистической системы хозяйствования, определяет предмет
экономического анализа, как использование предприятием своих финансовых, материальных
и трудовых ресурсов в соответствии с установленным планом. При этом объектом изучения
выступают результаты хозяйственной деятельности предприятия, отраженные в системе
экономической информации. На основании вышеизложенного можно сформулировать
следующее определение предмета экономического анализа. Предметом экономического
анализа является изучение совокупности данных о финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и ее результатах, отражаемых в системе экономической информации, в целях
разработки мероприятий, направленных на повышение ее эффективности.
Следует также отметить, что характерной особенностью анализа хозяйственной
деятельности является наличие достаточно широкого круга пользователей, полученной в
ходе аналитического исследования информации. Учитывая открытость большей части
9
данных содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия,2
инициатором его проведения и, следовательно потенциальным пользователем результатов
исследования может являться практически любое заинтересованное лицо. В общем виде
пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности предприятия, можно
подразделить на три большие группы:
- внешние пользователи;
- собственники предприятия;
- управленческий персонал предприятия (менеджеры).
К первой группе можно отнести:
- органы государственного управления (за исключение случаев, когда
собственником предприятия является государство), которым данная информация
нужна в основном для оценки экономического положения в отраслях и регионах
для контроля за деятельностью государственных и муниципальных предприятий и
выработки финансовой политики;
- налоговые, правоохранительные и контролирующие органы, использующие
вышеназванную информацию для контроля за соблюдением предприятиями
действующего законодательства и выполнения обязательств по платежам в
бюджет;
- потенциальные инвесторы, которым информация необходима для обоснованного
принятия решений по поводу возможности приобретения акций конкретных
предприятий и выбора иных инвестиционных решений;
- деловые партнеры предприятий, использующие данную информацию для решения
вопросов о заключении контрактов и т.п.;
- банки — для оценки кредитоспособности предприятий и определения условий их
кредитования;
- фондовые биржи для решения вопросов о допуске акций предприятий к котировке
и определения их рейтинга;
- арбитражные суды и федеральное управление по делам неплатежеспособности
предприятий для принятия решений о банкротстве и назначении процедур
санации;
- независимые аудиторы для подготовки заключений о деятельности предприятий;
2
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99
10