Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие-1.pdf
7. Назовите систему критериев оценки удовлетворительности структуры баланса и
риска банкротства.
8. В каких разделах баланса отражается дебиторская и кредиторская задолженность?
9. Каковы задачи анализа отчета о движении денежных средств?
10. Назовите принцип определения оптимального размера запаса денежных средств.
3. Анализ производства и продаж продукции
3.1. Анализ динамики объема продукции. Задачи и источники информации
Объем производства и реализованной продукции (выполненных работ, оказанных
услуг) — это основные показатели, характеризующие деятельность предприятия. Объем
реализации крайне важен для установления нормированных статей затрат, расходов на
рекламу, представительских расходов, а также для исчисления целого ряда налогов.
По своему экономическому содержанию объем реализованной продукции
характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих
обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.
Производственная деятельность выражает главную цель предприятия — выпуск
продукта, который будет реализован, и получена прибыль.
Готовая продукция — часть материально-производственных запасов,
предназначенная для продажи (конечный результат производственного цикла, активы,
законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики
которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,
установленных законодательством (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов»).
Признаки готовой продукции, позволяющие отличить ее от покупных товаров,
незавершенного производства, сырья, материалов и т.п., являются:
− возникновение в результате производственной деятельности самой
организации;
81
− завершение всех стадий обработки и комплектации;
− соответствие по техническим и качественным характеристикам,
установленным требованиям (условиям договора, сертифицированным требованиям,
требованиям ГОСТа и т.п.)
В отличие от выполненных работ и оказанных услуг, готовая продукция выделяется в
самостоятельный объект учета в связи с тем, что при производстве продукции момент
завершения процесса производства и момент продажи имеют разрыв во времени.
Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией
самостоятельно (п. 3 ПБУ 5/01). В соответствии с Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом
Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н, готовая продукция учитывается по
наименованиям с раздельным учетом отличительным признакам (марки, артикулы,
типоразмеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам
продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия,
изготовленные из отходов, и т.д.
При планировании и учете готовой продукции используются следующие измерители:
натуральные — характеризуют количество, объем, вес, массу продуктов в
соответствии с их физическими свойствами. Они используются для количественного учета
готовых изделий;
условно-натуральные — служат для получения обобщенных количественных
показателей по учету готовой продукции. Количество такой продукции по видам
пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условную массу, сорт,
типоразмер и др. Коэффициенты соотношения определяются в зависимости от
содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня
затрат, длительности производственного цикла;
стоимостные — служат для измерения готовой продукции в денежном выражении,
что является одним из основных требований ведения бухгалтерского учета, изложенных в
Федеральном законе «О бухгалтерском учете».
Анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей
выпуска продукции.
Основные задачи анализа:
♦ оценка динамики выпуска продукции и выполнения производственной
программы предприятия;
82
♦ анализ использования производственной мощности предприятия;
♦ анализ производства продукции в натуральном выражении, состава
выпускаемой продукции и выполнения плана по ассортименту;
♦ анализ влияния изменения структуры выпуска продукции на ее объем в
стоимостном выражении;
♦ анализ специализации предприятия, выполнения кооперированных
поставок и комплектности продукции;
♦ анализ ритмичности производства продукции;
♦ анализ качества продукции и его влияние на объемные показатели;
♦ оперативный и прогнозный (предварительный) анализ выпуска продукции;
♦ разработка рекомендаций по устранению выявленных негативных явлений и по
совершенствованию производственной деятельности;
Источниками информации для анализа служат:
- бизнес-план, производственная программа, график производства;
- отчетность о выпуске продукции за ряд лет;
- ведомость выпуска продукции;
- главная книга;
- журнал ордер № 11;
- накладные на отпуск продукции;
- рекламации, акты на брак, сертификаты качества;
- технологическая и конструкторская документация;
- спец. наблюдения.
В современных условиях никто сверху не устанавливает предприятиям жестких
заданий по производству продукции. Однако ясно, что (такие же жесткие задания
определяются заключенными договорами поставок) динамика, наращивание производства
продукции, его внутрифирменное планирование и выполнение программы выпуска
продукции являются главными характеристиками производственной деятельности
предприятия. Понятно, что производство продукции определяет и финансовые результаты
хозяйственной деятельности.
Промышленной продукцией считается прямой полезный результат деятельности
промышленных предприятий, выражающийся либо в форме продукта, либо в форме
производственных услуг. Объем продукции при этом характеризуется как количество
конкретных потребительных стоимостей, которые можно выразить с помощью стоимостного
учета продукции.
Традиционная система стоимостных показателей продукции включает валовую
продукцию, товарную, отгруженную и реализованную. В ходе анализа производственной
деятельности применяют валовую продукцию (ВП) и товарную продукцию (ТП), но в
нынешнем статистическом отчете фигурирует лишь один показатель выпуска продукции,
который по своему содержанию аналогичен показателю ТП., поэтому анализ динамики
объема продукции обычно строится именно на этом показателе.
83
3.2.Анализ ассортимента продукции
Виды продукции
единицы
план
отчет
%
я плана
в счет ассортимента
пределах плана)
изделие А
шт.
200
180
90
180
изделие Б
210
210
100
210
изделие В
300
350
117
300
изделие Г
300
320
107
300
Всего
1010
1060
105
990
В ходе анализа необходимо изучение состава продукции по отдельным видам
изделий. При этом следует различать следующие понятия: «номенклатура» и «ассортимент».
Номенклатура — это перечень наименований изделий с указанием их кодов.
Ассортимент — это перечень наименований изделий с указанием количества их
выпуска. Плановый ассортимент предусмотрен производственной программой
предприятия. Понятно, что плановый ассортимент строится на основе заключенных
договоров на поставку продукции. Поэтому выполнение плана по ассортименту — это
обязательное условие и предпосылка выполнения договоров поставки (хотя на практике
ассортимент выпуска и поставок в какие-то периоды может и не совпадать за счет поставок
из остатков готовой продукции на складе).
Анализ выполнения запланированного ассортимента продукции лучше всего
осуществлять на основе натуральных показателей, хотя в некоторых случаях применяют и
стоимостные — но обязательно в сопоставимых ценах.
Чаще всего применяются два способа оценки выполнения плана по ассортименту:
- способ наименьшего % (особенно когда различные единицы измерения);
- способ наименьшего числа (среднего % выполнения плана по ассортименту).
«Выпуск продукции в натуральном выражении»
измерения
Из табл. 12 видно, что процент выполнения плана по способу наименьшего процента
= 90 % (изделие А), а по способу наименьшего числа = 990/1 010 х 100 = 98 %.
Дополнительно необходимо проводить анализ причин невыполнения плана по
выполнени
(фактически в
Таблица12
ассортименту.
3.3. Анализ выполнения плана по объему продукции с учетом ее трудоемкости
Нарушения запланированной структуры продукции часто бывает связано со стремлением
предприятия к выпуску более выгодных, объемных, материалоемких изделий в ущерб
84
изделиям более трудоемким, но менее материалоемким, дешевым. Случается и наоборот,
Показатели
план
факт
% выполнения плана
1. Выпуск продукции, тыс. руб
2500
3000
120,0
2. Расход основной зарплаты рабочих по
плановым нормам (тыс. руб.)
250
265
106,0
3. Нормативная зарплата на 1 руб. продукции
10,0
8,8
88,0
рост удельного веса трудоемких работ ведет к снижению объема производства.
Использование показателей трудоемкости при анализе выполнения плана производства
позволяет исключить влияние подобных структурных сдвигов.
Обычно трудоемкость характеризуется затратами рабочего времени на единицу
продукции в натуральном выражении: (столько-то нормо-часов на одно изделие). Однако
такой показ не всегда точно отражает реальную трудоемкость продукции, т.к. он показывает
затраты труда только основных рабочих (без вспомогательных) и не учитывает различия в
сложности труда и квалификации рабочих. Поэтому для экономического анализа удобнее
пользоваться другим измерителем трудоемкости — нормируемым расходом заработной
платы на объем выполненной продукции. Такой показатель учитывает не только
количественную, но и качественную характеристику трудовых затрат, причем зарплата здесь
используется именно нормируемая (нормативная), а не фактическая, чтобы исключить
изменение трудоемкости за счет реального роста производительности труда, норматива
трудоемкости и т.п.
Таблица 13
«Выполнение плана по трудоемкости производства продукции в нормированной
зарплате»
(2\1)
В нашем примере рост нормативной заработной платы намного отстает от роста
объема продукции. Это связано со снижением удельного веса трудоемких изделий в общем
объеме продукции. Это подтверждается и снижением нормативной зарплаты на 1 руб.
продукции.
Определим влияние на объем продукции в стоимостной оценке изменений в
структуре выпуска изделий. Найдем объем продукции, который мог быть произведен при
плановой трудоемкости и фактическом расходе заработной платы = расход заработной платы
по плановым нормам на фактический объем продукции / предусмотренную планом
нормативную зарплату на рубль продукции = 265 / 10 х 100 = 2650 тыс. руб.
Сравним с фактическим объемом: 3000 - 2650 = +350 тыс. руб., т.е. структурные
сдвиги, приведшие к снижению трудоемкости, позволили увеличить объем продукции на 350
тыс. руб. (в результате нарушения плановой и договорной дисциплины).
85
3.4. Анализ ритмичности производства продукции
Ритмичность производства продукции имеет большое хозрасчетное значение для
коллективов самих предприятий. Ведь ритмичная работа означает не только своевременное
выполнение договоров с заказчиками, но и порядок на производстве. Нормальный режим
труда, полное использование рабочего времени, механизмов, устранение
непроизводительных затрат, повышение качества продукции. Ритмичность выпуска и
реализации продукции обеспечивает равномерное получение выручки и прибыли для
осуществления текущей хозяйственной деятельности и самофинансирования
производственного и социального развития предприятия.
Ритмичность работы обеспечивает:
согласованность в работе всех подразделений;
высокое качество продукции;
высокий уровень организации труда;
лучшее использование ресурсов и мощности предприятия.
Задачи анализа ритмичности:
определение фактического уровня ритмичности и сопоставление его с плановым
уровнем, с уровнем в прошлые годы и с оптимальными показателями ритмичности;
выяснение причин отклонения фактической ритмичности от запланированной;
выявление резервов улучшения ритмичности и связанных с этим резервов
повышения объема продукции;
разработка мероприятий по повышению ритмичности.
Анализ ритмичности может осуществляться за любой промежуток времени — год,
квартал, месяц, декада, день, как по предприятию в целом, так и по отдельным его
структурным подразделениям. Анализируют как фактическую ритмичность, так и
ритмичность заложенную в плане. При анализе запланированной ритмичности производства
изучают удельные веса продукции, приходящиеся на отдельные периоды года (или другого
планового периода).
Анализ ритмичности производства продукции отражен в талб. 14, 15
86
Таблица 14
Периоды
Планируемый объем производства
в тыс. руб.
в % к итогу
1кв.
1500
15
2 кв.
3000
30
3 кв.
4000
40
4 кв.
1500
15
Итого на год
10000
100
Декады
объем производства продукции
План
Факт
факт в пределах плана
1
100
80
80 2 105
105
105
3
110
135
110
Итого
315
320
295
«Анализ равномерности производства продукции»
При помощи табл. 14 можно также проводить анализ равномерности планируемой
загрузки мощностей. Коэффициент равномерности можно исчислить следующим образом:
∑ Q - Q` 1 500 - 2 500 + 3 000 - 2 500 + 4 000 - 2 500 +1 500 - 2500
К равн. = 1 - __________= _______________________________________________________
∑ Q 10000
4000
= 1 - __________= 0.6,
10000
где Q — объем производства продукции в квартал;
Q’ — среднеквартальное значение.
Среднеквартальное значение Q` = 10000/4 = 2500
Чаще всего ритмичность работы характеризуют при помощи, так называемого,
коэффициента ритмичности. К ритм. = Q фактич. в пределах плана / Q плановая.
Показатель К ритмичности не может быть больше 1, а может только стремиться к ней.
План по ритмичности перевыполнить нельзя.
Таблица 15
«Анализ ритмичности производства продукции»
К ритм. = 295\315 = 0,936
Из табл. 15 видно, что несмотря на перевыполнение плана по объему продукции
(320/316 х 100 = 101,6 %) лишь 93.6 % планового объема производства выполнено без
нарушения графика. Причиной сбоя явилось невыполнение плана в 1 декаду и “штурм” в 3
декаду. Явным резервом увеличения производства продукции за счет повышения
ритмичности у нас будет 20 тыс. руб. (315 - 295).
87
Иногда при определении резервов исходят из максимального декадного объема
производства, т.е. в нашем случае 135 х 3 = 405 тыс. руб. Резерв = 405 - 320 = 85 тыс. руб., но
чтобы эта сумма резервов была реальной при расчете надо из максимальной суммы объема
продукции вычесть объем достигнутый за счет сверхурочных работ. Допустим, в 3 декаде за
счет сверхурочных было выпущено продукции на 12 тыс. руб., тогда резерв увеличения
объема производства за счет повышения ритмичности будет = (135 - 12) х 3 - 320 = 49 тыс.
руб. Разумеется это имеет смысл, если прирост продукции обеспечен возможностями сбыта.
Ритмичность производства можно анализировать и при помощи сравнения планового
и фактического удельных весов объемов производства за отчетные периоды в их общем
объеме за год.
При проведении анализа могут быть выявлены различные причины неритмичной
работы, которые необходимо ликвидировать:
недостаточное обеспечение техникой, материалами, рабочей силой;
невыполнение обязательств поставщиков и смежников;
неслаженность в работе, плохая организация производства, отсутствие контроля за
ходом выполнения плана;
недостатки в планировании;
низкая трудовая дисциплина.
3.5. Анализ качества продукции
Качество продукции - совокупность свойств, отражающая уровень новизны,
надежность и долговечность, экономичность, эргономические, эстетические, экологические
и другие потребительские свойства продукции, придающая ей способность удовлетворять
предполагаемые потребности в системе производственных отношений.
Как и все другие стороны хозяйственной деятельности, качество изучается при
помощи системы соответствующих показателей.
Показатели качества — это количественная характеристика свойств продукции
применительно к условиям ее эксплуатации или потребления.
Все показатели качества (в зависимости от того, какие свойства продукции они
отражают) можно разделить на три группы:
1. Обобщающие показатели характеризуют качество всей выпущенной продукции
независимо от ее видов, удельного веса продукции различных категорий качества (до
недавнего времени ... знак качества и т.п.), удельный вес новой продукции, удельный вес
88
экспортной продукции, количество стран, в которые поставляется продукция, удельный вес
сертифицированной продукции, сортность продукции.
2. Единичные показатели качества характеризуют какое-то одно свойство
конкретной продукции. Подразделяются на эксплуатационные и производственно-
технологические. Самые важные единичные показатели качества предусматриваются в
ГОСТах: ТУ, договорах (например, калорийность угля, содержание жиров в кефире,
содержание алкоголя в водке, грузоподъемность башенного крана и т.п.).
3. Если рассматривать качество с точки зрения способности продукции экономить
затраты общественно необходимого труда, то появляется возможность определить так
называемый комплексный показатель качества продукции, как соотношение суммарного
полезного эффекта от потребления продукции и суммарных затрат на ее создание и
эксплуатацию.
Основные направления анализа качества:
- оценка динамики и выполнение плана по качеству по обобщающим показателям;
- анализ технического уровня и качества продукции по единичным и комплексным
показателям;
- анализ брака и рекламаций;
- оперативный анализ качества производственных процессов;
- оценка системы управления качеством.
Источники информации: материалы проверок качества, рекламаций, бухгалтерского
учета, технических служб, бухгалтерской и статистической отчетности.
На многих предприятиях качество продукции оценивается по сортам. При этом
анализ качества может строиться на расчете средних коэффициентов сортности и выявлении
потерь от пониженной сортности (т.к. за понижение сортности — скидки с цены).
Средний коэффициент сортности определяется, как отношение стоимости всей
разносортной продукции к ее стоимости по цене первого сорта.
∑ pi x qi
К сорт = ______________
∑ p1 x q1
89
где pi — цена единицы продукции i -того сорта (1.2.3.....);
p1 — цена продукции 1-го сорта;
qi — количество единиц продукции i- того сорта.
Q1 — количество единиц продукции 1-го сорта.
3.6. Анализ брака в производстве
Косвенным показателем качества продукции является брак, отражающий качество
организации и выполнения производственного процесса по изготовлению продукции.
Брак — это изделия или детали, не соответствующие по своим свойствам уровню
требований ГОСТов. ТУ, договоров и не пригодные для использования по прямому
назначению, не принимается ОТК и не включается в готовую продукцию.
Виды брака:
- планируемый и не планируемый брак;
- исправимый и неисправимый брак — потери от брака равны стоимости
окончательного брака + затраты на исправление брака, суммы взысканные с виновников и
другие компенсации;
- внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный у потребителей).
Задачи анализа брака:
♦ анализ затрат на брак (себестоимость окончательных затрат и затрат на
исправление брака);
♦ анализ компенсаций (стоимость брака на цель возможного использования,
удержания с лиц — виновников, суммы, взысканные с поставщиков);
♦ анализ потерь от брака (динамика, удельный вес в себестоимости и т.п.);
♦ анализ влияния брака на объем продукции.
Следует определить уровень брака как удельный вес затрат на брак в цеховой
себестоимости товарной продукции.
Цеховая. себестоимость = себестоимость товарной продукции — коммерческие
расходы — общехозяйственные расходы — расходы на освоение производства — потери от
брака — прочие расходы.
Например: объем товарной продукции =150000 руб.;
затраты на брак 200 руб.;
цеховая себестоимость ТП = 100000 руб.;
уровень брака = 200 : 100000 х 100 = 0,2 %.
После этого можно определить и объем продукции , недополученной в результате
допущенного брака.
∆ Q = фактический объем товарной продукции (тыс. руб.) х уровень брака = (150000 х 0.2)
/100 = 300 тыс. руб.
Необходим анализ причин и разработка мер по их устранению.
3.7. Анализ продаж готовой продукции
90