Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Актуальные проблемы энергетического права. Учебник
.pdf
Учебник
бычи обществом нефти завершается на БЦТП ОАО «ТНКНижневартовск», противоречит положениям НК РФ. Так, объектом обложения рассматриваемым налогом признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской
Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской
Федерации о недрах (подпункт 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ
Полезным ископаемым признается продукция, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации
(пункт 1 статьи 337 НК РФ), то есть нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная. Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в
единицах массы нетто; в целях главы 26 НК РФ массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся
в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определяемых лабораторными анализами; количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно прямым (посредством применения
измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по
данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье) методом (пункты 1 и 2 статьи 339 НК РФ).
Фактическими потерями полезного ископаемого признается
разница между расчетным количеством полезного ископаемого,
на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче; фактические потери учитываются при определении количества
добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором производилось их измерение, в размере, определенном по
254
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. СЗ РФ. 2000. №32.
Ст. 3340.
254
).
231
Актуальные проблемы энергетического права
итогам произведенных измерений (пункт 3 статьи 339 НК РФ).
При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного
ископаемого из недр. При разработке месторождения в соответствии с лицензией на добычу полезного ископаемого учитывается
весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого (пункт 7 статьи 339 НК РФ).
Из анализа названных положений следует, что окончанием
процесса добычи нефти глава 26 НК РФ определяет доведение
качества нефти до соответствия требованиям ГОСТа на участке недр, предоставленном в пользование, то есть получение ОАО
«ННП» первой товарной нефти по завершении технологического
цикла по ее добыче на разрабатываемом месторождении. Поэтому
вывод судов трех инстанций о том, что применительно к вопросам
налогообложения технологический процесс доведения нефти до
требований ГОСТа завершается не самим налогоплательщиком,
выполняющим комплекс технологических операций по извлечению полезного ископаемого из недр и доведению его до требований ГОСТа, а иным лицом, участвующим в его транспортировке
(ОАО «ТНК-Нижневартовск»), неправомерен.
Кроме того, необходимо учитывать, что налог на добычу полезных ископаемых должен уплачиваться в том числе и с фактических потерь по налоговой ставке, установленной для нефти, за
исключением нормативных потерь, которые в силу пункта 1 статьи 342 НК РФ облагаются по налоговой ставке 0 процентов. При
этом материалами дела подтверждено, что начиная с 2008 года в
соответствии с указаниями комиссии Минпромэнерго России при
определении норматива потерь в него не включаются какие-либо
потери нефти, возникающие на БЦТП ОАО «ТНК-Нижневартовск».
В связи с этим связанные с транспортировкой, доработкой или
иными операциями с нефтью сверхнормативные потери, возникающие после прохождения нефтью узлов учета нефти ОАО «ННП»,
232
Учебник
не могут выводиться из-под налогообложения или облагаться налоговой ставкой 0 процентов.
Введение обществом в свою договорную практику понятия
«дебаланс» не может влиять на налогообложение, поскольку такое понятие налоговому законодательству неизвестно, а НК РФ
не связывает с ним наступление каких-либо правовых последствий. Таким образом, все количество добытой нефти, подготовленной до требований ГОСТа по показаниям приборов узлов
учета нефти ОАО «ННП» должно облагаться налогом на добычу полезных ископаемых по действующей в рассматриваемый период налоговой ставке на нефть обезвоженную, обессоленную и
стабилизированную.
По вопросу признания газового конденсата объектом налога на добычу полезных ископаемых вынесено определение
Конституционного Суда Российской Федерации от 24 декабря
2013 г. №2059-О
В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации
ОАО «Саратовнефтегаз» оспаривало конституционность положений пункта 1 статьи 337 НК РФ, согласно которым для целей налогообложения полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым; полезным ископаемым признается продукция
горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье,
первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в
случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого
полезного ископаемого— стандарту организации; не может быть
признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
255
.
255
Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 24 декабря
2013 г. №2059-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Саратовнефтегаз» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статьи 337 Налогового кодекса Российской
Федерации»// http://doc.ksrf.ru/decision/KSRFDecision150707.pdf
233
Актуальные проблемы энергетического права
Заявитель оспаривал также конституционность положений
пункта 2 данной статьи НК РФ, согласно которым одним из видов добытого полезного ископаемого является углеводородное
сырье, в том числе газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку; для целей
налогообложения переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при
их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции
легких углеводородов и продуктов их переработки.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации
обращено внимание, что решением арбитражного суда, оставленным без изменения вышестоящим арбитражным судом, была подтверждена обо снованность доначисления ОАО «Саратовнефтегаз»
налога на добычу полезных ископаемых в связи с занижением объема добытой нефти. Суд указал, что общество неправомерно исключило из состава добытой нефти газовый конденсат и отдельно
исчислило по нему налог на добычу полезных ископаемых.
По мнению заявителя, оспариваемые положения НК РФ с учетом правоприменительной практики признают объектом обложения по налогу на добычу полезного ископаемого лишь такой газовый конденсат, который является товарной продукцией либо
направлен для получения продуктов переработки, что противоречит Конституции Российской Федерации, в частности ее статьям 4
(часть 2), 15 (часть 1) и 57.
Конституционный Суд Российской Федерации не нашел оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению и указал, что
правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых, осуществляется на основании
норм главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения налогом на
добычу полезных ископаемых— по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок— признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр. При этом правовое
234
Учебник
содержание понятия полезного ископаемого может определяться
законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов (в том числе минерального сырья), содержащихся в недрах. В статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое»
используется для целей налогообложения в специальном значении— как полезное ископаемое, соответствующее определенному
стандарту качества. Из этого следует, что возникновение объекта
обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до
определенного стандарта (Определение Конституционного Суда
Российской Федерации от 25 февраля 2013 года №189-О
Следовательно, оспариваемые законоположения, конкретизируя в целях определенности налоговых отношений понятие полезного ископаемого, а также устанавливая его виды для целей
обложения налогом на добычу полезных ископаемых, позволяют
рассматривать нефть и газовый конденсат как отдельные виды
добытых полезных ископаемых, в отношении которых установлен разный порядок формирования налоговой базы и предусмотрены разные налоговые ставки названного налога. Таким
образом, оспариваемые нормы НК РФ, как направленные на возможность идентификации добытого углеводородного сырья в качестве отдельного вида полезного ископаемого, сами по себе не
нарушают права налогоплательщиков, являющихся пользователями недр.
В практике рассмотрения налоговых споров по акцизам одним из наиболее актуальных вопросов является определение прямогонного бензина как подакцизного товара. В качестве примера налогового спора можно привести рассмотренное
256
Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля
2013 года №189-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Оренбургнефть» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статьи 337 Налогового кодекса Российской
Федерации»// http://doc.ksrf.ru/decision/KSRFDecision126044.pdf.
256
).
235
Актуальные проблемы энергетического права
арбитражными судами дело №А40-43040/12 по заявлению ООО
«Нижневартовское нефтеперерабатывающее предприятие» о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции
ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1. По указанному делу Определением ВАС РФ от 14 марта 2014 г. №ВАС19561/13
ресмотра судебных актов, которыми удовлетворены требования
налогоплательщика.
шение пункта 10 статьи 181 и пункта 5 статьи 154 НК РФ в связи с невключением в налоговую базу по акцизам подакцизного
товара— прямогонного бензина (ТС-1), выработанного из давальческого сырья и передаваемого собственнику, а также в связи с
невключением в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при передаче указанного прямогонного бензина собственнику неисчисленных сумм акциза. В результате указанных
нарушений инспекцией доначислены суммы акциза и налога на добавленную стоимость.
вании заключенных договоров на оказание услуг по переработке
сырой нефти, заключенных с ОАО «ТНК-ВР Холдинг», заявитель
принимал от заказчика для переработки сырую нефть, производил
из нее нефтепродукты с дальнейшей отгрузкой грузополучателям.
В соответствии с актами приема-передачи нефтепродуктов исполнитель изготавливал (перерабатывал) из сырья заказчика следующие нефтепродукты: бензин газовый стабильный, дизельное топливо, топливо реактивное (ТС-1), присадки 2-х видов.
логоплательщиком реактивного топлива (ТС-1), в отношении которого налоговым органом на основании информации, содержащейся в паспортах качества на каждую партию, установлено
соответствие параметрам, определенным в пункте 10 статьи 181
НК РФ, для отнесения его к прямогонному бензину.
257
отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пе-
По мнению инспекции, налогоплательщиком допущено нару-
Судами в ходе рассмотрения дела установлено, что на осно-
Спор касается обложения акцизами части произведенного на-
236
257
https://kad.arbitr.ru/Card/1afa5864-4e5e-4bd6-a07a-09e3eeca6757
Учебник
Прямогонный бензин в соответствии с пунктом 10 статьи 181
НК РФ признается подакцизным товаром, который в силу статьи 182 НК РФ подлежит обложению акцизом.
При этом для целей главы 22 НК РФ под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья,
а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии (абзац первый подпункта 10
пункта 1 статьи 181 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января
2015 года). Бензиновой фракцией является смесь углеводородов,
кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия
при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Таким образом, для признания продукции прямогонным бензином необходимо одновременное выполнение двух условий: она
должна быть получена в результате переработки (кроме автомобильного бензина и продуктами нефтехимии) и должна являться
смесью углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до
215 градусов Цельсия (C) при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Согласно паспортам качества ряд партий выработанного в результате переработки из сырой нефти на ОАО «ННПО» топлива для реактивных двигателей ТС-1 имеют начальные и конечные точки кипения в интервале от 30 до 215 градусов Цельсия.
Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, позволяют отнести спорное топливо к прямогонному бензину с соответствующими налоговыми последствиями.
Признавая недействительным решение инспекции в указанной
части, суды исходили из отсутствия оснований для квалификации
произведенного обществом реактивного топлива для целей налогообложения акцизом в качестве прямогонного бензина. При этом
судами проанализированы понятия «начальная точка кипения» и
«конечная точка кипения» в соответствии с ГОСТом 2177-99 (ИСО
3405-88) «Межгосударственный стандарт. Нефтепродукты. Методы
определения фракционного состава», введенным в действие
237
Актуальные проблемы энергетического права
постановлением Госстандарта России от 21 сентября 1999 г. №300-
258
ст
, Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному
и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от
27 февраля 2008 г. №118
союза ТР ТС 013/2011 «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту», утвержденным решением Комиссии
Таможенного союза от 18 октября 2011 г. №826
которыми технические характеристики фракционного состава топлива для реактивных двигателей не предусматривают температуру
конца кипения (то есть полного 100% выкипания вещества).
С учетом данных обстоятельств судами сделан вывод, что указанный вид топлива, несмотря на возможное кипение в интервале
от 30 до 215 градусов Цельсия, не может быть отнесен к прямогонному бензину, одним из основных признаков которого является именно температура полного выкипания (не более 215 градусов Цельсия).
При исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщики, в том числе субъекты нефтяной и газовой отраслей,
уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходы в зависимости от их характера, а также
условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством
и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают
в себя, в частности, расходы на освоение природных ресурсов
которым посвящена статья 261 НК РФ.
259
, и Техническим регламентом Та моженного
260
, в соответствии с
261
,
238
258
М.: ИПК Издательство стандартов, 2004
259
СЗ РФ. 2008. №9. Ст. 854.
260
http://www.tsouz.ru. 21.10.2011.
261
Статья 253 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учебник
Согласно действующей редакции пункта 1 статьи 261 НК РФ
расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы
налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.
Расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов
эксплуатационных скважин отнесены к расходам на освоение
природных ресурсов Федеральным законом от 23 июля 2013 г.
№213-ФЗ
НК РФ вступили в силу с 1 января 2014 года. Необходимость внесения указанных изменений вызвана большим количеством налоговых споров о квалификации данных расходов и их учете при налогообложении прибыли. Суть споров заключалась в том, что, по
мнению налоговых органов, работы, связанные с зарезкой бокового ствола на скважинах, являются реконструкцией основных
средств (скважин), и затраты подлежат отнесению на увеличение
первоначальной стоимости скважин на основании статьи 257 НК
РФ с последующим списанием через амортизационные отчисления и включением увеличенной первоначальной стоимости каждого объекта основных средств в налоговую базу по налогу на имущество организаций на основании статьи 374 НК РФ. Свои выводы
налоговые органы обосновывали тем, что достройка в скважине
нового ствола и прекращение использования части старого ствола является изменением устройства скважины, а увеличение суточной добычи нефти (дебита скважины по нефти)— повышением технико-экономических показателей скважины.
По мнению налогоплательщиков, работы по зарезке бокового
ствола скважины являются работами по ремонту скважин, расходы на них учитываются в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, единовременно.
262
. Внесенные данным законом изменения в статью 261
262
Федеральный закон от 23 июля 2013 г. №213-ФЗ «О внесении изменений в
главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе»// Российская
газета. 2013. №163.
239
Актуальные проблемы энергетического права
Дело о доначислении налога на прибыль в связи с квалификацией работ по зарезке бокового ствола скважин было рассмотрено Президиумом ВАС РФ, по результатам рассмотрения вынесено постановление от 1 февраля 2011 г. №11495/10
Президиума ВАС РФ, увеличение объема добычи нефти само по
себе не является достаточным и определяющим критерием для
квалификации упомянутых работ в качестве капитального ремонта или реконструкции.
Из анализа нормативных правовых актов
нии сделаны следующие выводы. Показатель «дебит скважины по
нефти» в процессе эксплуатации месторождения проявляет себя
как динамичный показатель, его повышение или уменьшение непосредственно связано с осуществляемыми на месторождении
мероприятиями воздействия на продуктивный пласт для поддержания давления (в том числе путем закачки воды), видами и режимами работы насосного оборудования, режимами эксплуатации
данной и иных скважин (например, нагнетательных), с интенсивностью отбора нефти, а не исключительно с характеристиками
скважины как объекта основных средств или изменением ее конструкции. При этом для квалификации работ необходимо установить причинно-следственную связь между изменением конструкции скважины, ее техническими характеристиками и повышением
нефтедобычи.
Забуривание новых (боковых) стволов производится в случаях
ликвидации сложных аварий, возникших в процессе эксплуатации
скважин или при проведении ремонтных работ; вскрытия дополнительных продуктивных мощностей из ствола низкопродуктивных эксплуатационных скважин; восстановления бездействующего фонда скважин, в том числе законсервированных или ранее
263
. По мнению
264
в постановле-
263
Вестник ВАС РФ. 2011. №5.
264
Методические рекомендации по проектированию разработки нефтяных
и газонефтяных месторождений, утвержденные приказом МПР России от
21.03.2007 №61 (пункт 82 раздела 7).
Правила безопасности в нефтяной и газовой промышленности ПБ 08-624-03,
утвержденные постановлением Госгортехнадзора России от 05.06.2003 №56//
Российская газета. 2003. №120/1.
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]