Уголовно-правовая характеристика и проблемы квалификации налоговых преступлений. Учебное пособие

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ»

Кафедра уголовного права и национальной безопасности

Н. В. Кондраткова

УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ПРОБЛЕМЫ КВАЛИФИКАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Учебное пособие

2-е издание, исправленное и дополненное

Новосибирск

2022

Оглавление

§1.4. Направление материалов налоговых проверок, содержащих признаки налоговых преступлений, в следственные органы и порядок

§2.2. Уклонение от уплаты налогов,сборов, подлежащих уплате организацией, и/или страховых взносов,подлежащих уплате

3

§2.4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя,за счет которых должно

§2.5. Уклонение страхователя от уплаты страховых взносов на обязательное

социальное страхование от несчастных случаев

4

Предисловие

Настоящееучебноепособиеявляетсярезультатомнаучноисследовательской деятельности автора в рамках работы в ФГКОУ ВО «Московская академия Следственного комитета Российской Федерации», которая стала возможна благодаря взаимодействию и обмену опытом со следователями по особо важным делам второго отдела по расследованию особо важ- ных дел Следственного управления Следственного комитета РФ по Новосибирской области,атакже иными следственными отделами следственных управлений Следственного комитета РФ Сибирского федерального округа.

В учебном пособии дается уголовно-правовая характе- ристика преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов, сборов и страховых взносов (ст. 198–199.4 Уголов- ного кодекса РФ), с учетом последних изменений налогового и уголовно-процессуального законодательства,на основе сло- жившейся следственно-судебной практики рассматриваются проблемы их квалификации. Особое внимание уделяется уго- ловно-правовым нормам, предусматривающим ответствен- ность за уклонение от уплаты страховых взносов на обяза- тельное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ввиду блан- кетности1 последних, специфики охраняемых отношений, отсутствия на сегодняшний день актов официального толко- ванияитеоретическихразработокповопросуихприменения.

Отличительной особенностью данного издания является подробное рассмотрение механизмов совершения престу- плений, сопутствующих налоговым составам: незаконной

1 Бланкетная норма — правовая норма, предоставляющая государ- ственным органам,должностным лицам право самостоятельно устанав- ливать нормы поведения, запреты и т. п. (Большой юридический сло-

варь.—М.: Инфра-М,2003).

5

банковской деятельности (ст. 172 УК РФ), незаконного обра- зования юридического лица (ст. 173.1 УК РФ), использования документовдля его образования (ст.173.2УК РФ),совершения незаконных валютных операций (ст. 193.1 УК РФ). Краткое изложение отдельных положений действующего законода- тельства,подкрепленное многочисленными примерами след- ственно-судебной практики (в тексте выделены шрифтом), раскрывающими механизм совершения налоговых и иных сопутствующих им преступлений, делает процесс познания более легким и,соответственно,эффективным.

Проблемам квалификации указанных и иных преступле- ний посвящено немало работтеоретиков и практиков, но, как правило, они носят узкую направленность, являются резуль- татом сугубо теоретических изысканий либо требуют обнов- лений с учетом динамики действующего законодательства.

Системный подход к толкованию положений действую- щего законодательства и изложению материала в представ- ленном пособии позволит студенту не только получить базо- вые знания по дисциплинам «Уголовное право» и «Ответ- ственность за преступления в сфере экономики», но и приоб- рести навыки их применения для последующей реализации в практической деятельности по противодействию престу- плениям экономической направленности.

Целями настоящего пособия являются формирование комплексного представления о преступлениях, связанных с неуплатой налогов, сборов и страховых взносов, а также об иных преступлениях, сопутствующих налоговым, рассмотре- ние проблем квалификации указанных преступлений и выра- ботка возможных вариантов их решения, что определяет актуальность, теоретическую и практическую значимость предлагаемой работы.

6

Введение

Налоги — неотъемлемый элемент государственного меха- низма, без которого невозможны решение стоящих перед государством задач и выполнение его функций. Независимо от политического строя и уровня экономического развития общества, финансово-экономический фундамент остается неизменнымисостоитвнеобходимостиизъятиячастидохода хозяйствующих субъектов и населения для формирования бюджета.Это особенно важно на современном этапе развития в условиях усиления тенденции преобладания налогов над иными источниками государственных доходов. Так, согласно данным Минфина России, на протяжении последних лет налоги обеспечивают до 82 % всех бюджетных поступлений (табл.1),при этом до 2020 года имела место тенденция посто- янного увеличения количества собираемых налогов, сборов и страховых взносов, нарушенная распространением новой коронавируснойинфекциии введеннымивсвязисэтимогра- ничительными мерами1.

Стоит отметить, что рост налоговых поступлений не обусловлен увеличением налоговой и административной нагрузки,асталрезультатомперестройкиналоговойсистемы, отходаотеепреимущественнофискальнойфункциикрегули- рующей. В частности, автоматизация процессов администри- рования позволила сформировать прозрачную налоговую среду, сконцентрировать внимание на зонах максимального риска и создать условия для самостоятельного исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов, сбо- ровистраховыхвзносов.Благодарявнедрениюпрограммного

1 См.:Краткаяинформацияобисполненииконсолидированного­ бюд- жетаРоссийскойФедерации//ОфициальныйсайтМинистерствафинансов РФ.—URL:https://www.minfin.ru/ru/statistics/conbud/?id_65=93449&page_ id=3863&popup=Y&area_id=65#ixzz5PRSvLy4o

7

Источник: Официальный сайт Министерства финансов РФ. — URL: https://www.minfin.ru/ru/statistics/ conbud/?id_65=93449&page_id=3863&popup=Y&area_id=65#ixzz5PRSvLy4o

комплекса «АСК НДС-2» налоговый орган получил возмож- ность сопоставления информации о сделках налогоплатель- щиков, в том числе указанной в счетах-фактурах, деклара- циях по налогу на добавленную стоимость и налогу на при- быль, с аналогичными данными контрагентов. При выявле- нии в ходе камеральной налоговой проверки несоответствия сведений в книгах покупок и продаж сведениям, заявленным контрагентами и содержащимся в базе налогового органа, последний побуждает налогоплательщика к добровольному уточнению и исполнению налоговой обязанности. Во многом этому способствовала деятельность комиссий по легализации налоговой базы, регламентированная письмом Федеральной налоговойслужбыот17июля2013г.№АС-4-2/12722«Оработе комиссийналоговыхоргановполегализацииналоговойбазы» инаправленнаянаувеличениепоступленийналоговвбюджет путем побуждения налогоплательщиков, в отношении кото- рых установлены факты неполного отражения в учете хозяй- ственных операций, несвоевременного перечисления налога на доходы физических лиц, фальсификации налоговой и бух- галтерскойотчетностиилиотсутствуютобъяснимыепричины результатов деятельности, к самостоятельному уточнению налоговых обязательств и недопущению нарушений налого- вого законодательства в последующих периодах. Поскольку занижение налогооблагаемой базы, как правило, сопряжено с нарушением конституционного права на получение возна- граждения за труд, пособий и иных выплат, помимо налого- вого органа в состав комиссий могли входить представители Государственной инспекции по труду, Пенсионного фонда России, МВД России, Росфинмониторинга и т. д. В настоящее время указанное письмо отменено (предположительно ввиду необходимости расширения предмета ведения комиссий за счет страховых взносов, администрирование которых возло- жено на налоговый орган, а также с целью уточнения крите- риев выборки налогоплательщиков и процедуры контроля за своевременностью исчисления и уплаты страховых взносов)1,

1 О комиссии по легализации налоговой базы: письмо ФНС России от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183@ // Официальные документы: прил.к газ. «Учет,налоги,право».—2017.—№ 13.

9

однако разъяснительно-рекомендательная политика в отно- шении налогоплательщиков сохранилась.

В случае отказа отдобровольного выполнения требования налогового органа последний может инициировать прове- дение выездной налоговой проверки. Наличие у налогопла- тельщика альтернативного выбора — до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности устранить выяв- ленные нарушения и погасить недоимку либо по результатам выездной налоговой проверки быть привлеченным к уголов- ной ответственности—привело к сокращению выездных про- верок (рис.1).

Рис.1. Количество проведенных выездных налоговых проверок и проверок,выявивших нарушения1

Ввидуувеличенияролипредпроверочногоанализаиулуч- шения качества планирования контрольных мероприятий в среднем лишь четыре выездные проверки из 100 заверша- ются без дополнительных начислений2, сумма последних на одну проверку постоянно растет: в 2017 г. доначислено

15,4 млн р., в 2018 г. — 21,7, в 2019 г. — 33,5 млн р. Наруши-

лась данная тенденция лишь в 2020 г., что среди прочего объ-

1 Налоговый контроль – 2019: ФНС подвела итоги // Правовест Ау- дит. — URL: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/ nalogovyy-kontrol-2019-fns-podvela-itogi/

2 Кудреватых Н. В. Оценка результатов налогового контроля в РФ // Вестник Алтайской академии экономики и права. — 2020. — № 6-2. — С.253–261.

10