Уголовно-правовая характеристика и проблемы квалификации налоговых преступлений. Учебное пособие

ской задолженности ОАО «С» на расчетный счетподконтроль- ного ему ООО «М». Руководство ООО «М» указанные средства перечисляло в банки для оплаты кредитов ОАО «С», постав- щикам ГСМ, электроэнергии и т. д. Таким образом, Ю. выпол- нил объективную сторону преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ. Исключение его как фактического руководи- теля из числа субъектов состава преступления представляется неоправданным, тем более ввиду распространенности прак- тики использования номинальных директоров во избежание ответственности за нарушение уголовно-правовых запретов в рамках осуществления предпринимательскойдеятельности. Представляется, что именно по этой причине в следственносудебной практике последних лет наметилась тенденция привлечения к уголовной ответственности по ст. 199.2 УК РФ именно фактических руководителей.

Так, приговором суда Т. осужден по ст. 199.2 УК РФ. В связи с неисполнением ООО СК «С» требования о погашении задолженности по НДС и налогу на прибыль в размере, превышающем 37 млн рублей, налоговый орган вынес решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а также решение о приостановлении расходных операций по счетам последнего. Т., являясь директором и соучредителем, опасаясь уголовного преследования, а также с целью введения в заблуждение правоохранительных органов предложил своему знакомому Г. стать номинальным директором и учредителем ООО СК «С», введя последнего в заблуждение в отношении фактического финансового положения общества, на что Г. дал свое согласие. В период с 17 августа по 2 сентября 2011 г. Т., используя полную подчиненность Г., не посвящая последнего в свои преступные намерения, единолично осуществлял руководство обществом, распоряжался имуществом и денежными средствами.Так,достовернознаяобобязательномпоступленииденежныхсредствнасчетОООСК«С»,сцельюихсокрытияотуплатынедоимкипоналогамТ.далуказаниеГ.открыть новый расчетный счет. Не зная об имеющейся у общества недоимке в силу кратковременности и формальности испол-

111

нения обязанностей директора, Г. заключил договор банковского счета, после чего уведомил по указанию Т. контрагента о необходимости перечисления причитающихся ООО СК «С» денег на вновь открытый счет. Поступившие средства в размере 25 854 813 рублей были перечислены по указанию Т. третьим лицам в качестве оплаты выполненных по договорам субподряда строительно-монтажных работ1.

Субъективнаясторонапреступленияхарактеризуетсяпря- мым умыслом. В части необходимости доказывания прямого умысла на сокрытие денежных средств от принудительного взыскания недоимки определенный интерес представляет следующий пример.

ПриговоромЖелезнодорожногорайсудаг.Барнаулагенеральный директор ОАО «Б» Т. оправдан по предъявленному обвинению по ст. 199.2 УК РФ. Т. инкриминировалось, что он какединоличныйисполнительныйорган,наделенныйуправленческими функциями, в период с 6 мая по 7 ноября 2014 г. принялрядмерпосокрытиюденежныхсредстворганизации, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки. А именно, по мнению следствия, по указанию Т. были подготовлены письма в адрес руководителей иных организаций, с которыми ОАО «Б» связывали договорные отношения, спросьбойперечислитьденежныесредствавсчетзадолженности на счета третьих лиц, минуя счета общества. Следствие вмениловвинуТ.,чтоон,располагаяденежнымисредствами ОАО«Б»всумменеменее1638547рублей,достовернозная оналичииинкассовыхпорученийпорасчетнымсчетамобщества, минуя расчетные счета организации, создал ситуацию отсутствия денежных средств на расчетных счетах ОАО «Б», за счет которых могло быть осуществлено взыскание задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Как было установлено судом, следствием и обвинением не представлено доказательств того, что у контрагентов ОАО

1 Приговор от02.10.2017 //Архив Советского районного суда г.УланУдэ Республики Бурятия.

112

«Б» имелись основания для возникновения обязанности перечислять данному обществу денежные средства в криминообразующем размере. Напротив, у ООО «А», осуществлявшего свою деятельность на принадлежащих ОАО «Б» площадях, в период с 6 мая по 18 августа 2014 г. имелась переплата по арендным платежам, соответственно, руководитель ОАО «Б» не имел права требовать оплаты денежных средств за арендуемые помещения. Поскольку ООО «А» не имело правовых оснований для зачисления своих денежных средств на счета ОАО «Б», суд сделал вывод, что перечисленные 573 005 рублей не являлись денежными средствами последнего, в связи с чем вмененные Т. деяния не образуют состав преступления, предусмотренного ст. 199.2УК РФ.

Таким образом, для правильного применения ст. 199.2 УК РФ необходимо не только установить факт осознания лицом, что оно препятствуетпринудительному взысканию недоимки в крупном размере, но и доказать наличие у последнего прав на сокрытые денежные средства (имущество).

В тех случаях когда лицо совершает в крупном или особо крупном размере сокрытие денежных средств либо имуще- ства, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, и пред- метом сокрытия выступают денежные средства либо имуще- ство, в отношении которых применены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, стра- ховых взносов в виде приостановления операций по счетам и/или ареста имущества, содеянное полностью охватывается составом преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ. При этом умышленные действия служащего кредитной орга- низации, осуществившего банковские операции с находящи- мися на счетах денежными средствами, на которые наложен арест, при наличии к тому оснований квалифицируются по ч.1 ст.312 УК РФ.

113

Контрольные вопросы и задания

1.Раскройте содержание объекта и предмета преступле- ния,предусмотренного ст.199.1 УК РФ.

2.Охарактеризуйте объективную сторону преступления, предусмотренного ст.199.1 УК РФ.

3.Назовите способы сокрытия денежных средств и иму- щества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки.

4.Раскройте содержание субъективных признаков пре- ступления,предусмотренного ст.199.1 УК РФ.

5.Назовите криминообразующий размер сокрытия денежных средств и имущества, за счет которых должно про- изводиться взыскание недоимки по налогам (сборам, страхо- вым взносам).

6.Приведите примеры проблемных вопросов квалифи- кации рассматриваемого состава преступления.

§2.5. Уклонение страхователя

от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд

Федеральным законом от 29 июля 2017 г. № 250-ФЗ УК РФ был дополнен ст. 199.3 и 199.4, предусматривающими ответ- ственность за уклонение от уплаты страховых взносов на обя- зательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государ- ственный внебюджетный фонд1.

1 О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федера- ции и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации в связи

ссовершенствованиемправовогорегулированияотношений,связанных

суплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: федер. закон от 29.07.2017 № 250-ФЗ // Собр. законодательства РФ. —

2017.—№ 31 (Ч.I).—Ст.4799.

114

Данный вид социального страхования предусматривает1:

•обеспечение социальной защиты и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении про- фессионального риска;

•возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного, путем предоставления ему обеспечения по страхованию, в том числе оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

•обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных забо- леваний.

Страхованию подлежат физические лица, выполняющие работунаоснованиитрудовогодоговора;осужденныеклише- нию свободы; выполняющие работу на основании договора авторского заказа при закреплении в нем обязанности заказ- чика по уплате взносов.

Средства на осуществление страхования формируются за счет обязательных страховых взносов страхователей, в связи

счем общественная опасность уклонения от уплаты страхо- вых взносов заключается в непоступлении денежных средств в Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС РФ), что существенным образом влияет на правовые, экономические и организационные основы обязательного социального стра- хования от несчастных случаев на производстве и профессио- нальных заболеваний, препятствует возмещению вреда, при- чиненного жизни и здоровью работника2.

Непосредственным объектом преступления являются общественные отношения, обеспечивающие регламенти- рованную законодательством процедуру уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчаст-

1 Об обязательном социальном страховании от несчастных случа- ев на производстве и профессиональных заболеваний: федер. закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ // Собр. законодательства РФ. — 1998. — № 31. — Ст.3803.

2 См. об этом: Безбородов Д. А. Уклонение страхователя — физиче- ского лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ- ных заболеваний в государственный внебюджетный фонд //Уголов.пра- во.—2017.—№ 6.—С.4–10.

115

ных случаев на производстве и профессиональных заболева- ний. Предметом — суммы неуплаченных страховых взносов, под которыми понимаются обязательные платежи, рассчи- танныеисходяизстраховоготарифасучетомскидкиилинад- бавки,устанавливаемых страховщиком.

Объективная сторона рассматриваемых преступлений предполагает совершение одного из альтернативных деяний:

1)занижение базы для начисления страховых взносов и/или иное заведомо неправильное исчисление страховых взносов;

2)непредставление расчета по начисленным и уплачен- ным страховым взносам в государственный внебюджетный фонд;

3)непредставление других документов, представление которыхвсоответствиисзаконодательствомРФобобязатель- ном социальном страховании от несчастных случаев на про- изводстве и профессиональных заболеваний является обяза- тельным;

4)включение в документы заведомо недостоверных све-

дений.

Подуклонениемотуплатыстраховыхвзносовнеобходимо пониматьумышленныедеяния,направленные на их неуплату

вкрупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление страховых взносов в ФСС РФ.

Под занижением базы для начисления страховых взно- сов необходимо понимать действия, состоящие в сокрытии части выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию. Например, страхователь умышленно не учитывает выплаты работникам, которые подлежат обложению страховыми взно- сами, либо скрывает лиц, работающих в организации, и т. д. Иное неправильное исчисление страховых взносов предпо- лагаетдеяния,состоящие в недостоверном расчете страховых взносов.Например,умышленноеиспользованиенедействую- щего в отчетный период страхового тарифа, в том числе дан- ных,применяемых для расчета скидки и надбавки.

Страхователи ежеквартально представляют в установлен- ном порядкетерриториальному органу страховщика по месту

116

их регистрации расчет по начисленным и уплаченным стра- ховым взносам: на бумажном носителе — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; в форме электронного документа — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.Непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в государ- ственный внебюджетный фонд предполагает фактический отказ от передачи расчета в установленные законодатель- ством сроки в ФСС РФ.

Другими документами могут признаваться предусмо- тренные федеральными законами документы, служащие основанием для начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Напри- мер, документы, свидетельствующие об объектах обложения страховыми взносами,т.е.о произведенных выплатах и иных вознаграждениях в пользу физических лиц, подлежащих обя- зательному социальному страхованию в соответствии с феде- ральными законами о конкретных видах обязательного соци- ального страхования.

Включениевдокументынедостоверныхсведенийпредпо- лагает умышленное указание в них любых не соответствую- щих действительности данных, имеющих значение для пра- вильного исчисления страховых взносов. Характер сведений зависит от позиций, которые должны быть отражены в доку- ментах,представляемых страховщику.

Еслилицо в целях уклонения отуплаты страховых взносов осуществляетподделку официальныхдокументов,предостав- ляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов,печатей,бланков,возможна квалификация по сово- купности преступлений, предусмотренных ст. 199.3 или 199.4 и ст.327 УК РФ.

Страховщик обязан принимать решения о возврате стра- хователю сумм излишне уплаченных или излишне взыскан- ных страховых взносов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов. Поэтому если страхо- ватель при помощи обмана или злоупотребления доверием

117

пытается вернуть себе ранее уплаченные страховые взносы, его действия могут быть квалифицированы по ст.159 УК РФ.

Имеет значение время совершения преступления, под которым понимается период, по истечении которого необхо- димовнестивФССРФстраховыевзносы.Расчетнымпериодом признается календарный год, отчетными — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. В течение рас- четного периода по итогам каждого календарного месяца пла- тельщики производятисчисление и уплату страховых взносов, исходя из базы для начисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего кален- дарногомесяцаитарифовстраховыхвзносовзавычетомсумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начисляются. Если указанный срок уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным или нера- бочим праздничным днем, то днем окончания срока счита- ется ближайший следующий за ним рабочий день.

Крупным размером в ст. 199.3 УК РФ признается сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд, превы- шающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 1,8 млн рублей, а особо крупным размером — сумма, превы- шающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 9 млн рублей. В ст. 199.4 УК РФ указанные значения состав- ляют 6 млн рублей и 30 млн рублей соответственно.

Субъективная сторона преступления характеризуется умышленной виной в виде прямого умысла по отношению к полной или частичной неуплате страховых взносов. Заве- домость означает, что виновный заранее достоверно знает о неправильном исчислении страховых взносов.Поэтому слу- чаи математических ошибок при исчислении сумм страховых взносов не дают оснований для квалификации по данным составам преступления.

118

Кстрахователям в ст. 199.3 УК РФ могут быть отнесены индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, адво- каты,медиаторы,нотариусы,занимающиеся частной практи- кой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные пове- ренные и иные лица,занимающиеся частной практикой.

Ксубъектам преступления, предусмотренного ст. 199.4 УК РФ, могут быть отнесены лица, в обязанности которых входит подписание финансово-отчетной документации, представля- емой в ФСС РФ,атакже обеспечение полной и своевременной уплаты взносов (руководитель организации-страхователя; главный бухгалтер; иные лица, если они были специально уполномочены на совершение действий по расчету и уплате страховых взносов).

Контрольные вопросы и задания

1.Назовите причину установления законодателем уго- ловно-правового запрета на уклонение от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчаст- ных случаев на производстве в отдельной статье Уголовного кодекса РФ.

2.Дайте краткую характеристику обязательного соци- ального страхования от несчастных случаев на производстве

ипрофессиональных заболеваний.

3.Раскройте содержание объекта и предмета преступле- ний,предусмотренных ст.199.3 и 199.4 УК РФ.

4.Охарактеризуйте объективную сторону преступлений, предусмотренных ст.199.3 и 199.4 УК РФ.

5.Охарактеризуйте время совершения преступлений как обязательный признак.

6.Раскройте содержание субъективных признаков пре- ступлений,предусмотренных ст.199.3 и 199.4 УК РФ.

7.Назовите криминообразующий размер преступлений, предусмотренных ст.199.3 и 199.4 УК РФ.

119

РЕЗЮМЕ

Уголовно-правовые запреты, направленные на охрану финансовых интересов государства, общественных отноше- ний в сфере формирования бюджета и государственных вне- бюджетных фондов, установлены в ст. 198–199.2 Уголовного кодекса РФ, предусматривающих ответственность за следую- щие преступления:

•уклонение физического лица от уплаты налогов, сбо- ров и страховых взносов (ст.198);

•уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов,подлежащих уплате организацией (ст.199);

• неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199.1);

• сокрытие денежных средств либо имущества органи- зации или индивидуального предпринимателя, за счет кото- рых должно производиться взыскание налогов, сборов, стра- ховых взносов (ст.199.2).

Указанными статьями криминализовано уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов на обязатель- ное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате- ринством. Ответственность физических лиц и организаций исключительно за уклонение от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных слу- чаев на производстве и профессиональных заболеваний уста- новлена ст. 199.3 и 199.4 Уголовного кодекса РФ. Дифферен- циация запретов в зависимости от вида подлежащих уплате страховых взносов объясняется тем, что администрирование первых возложено на налоговый орган (раздел XI «Страхо- вые взносы в Российской Федерации» Налогового кодекса РФ), вторые находятся в ведении Фонда социального страхо- вания РФ в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Общественная опасность рассматриваемых преступлений заключается в непоступлении денежных средств в бюджет-

120