Уголовно-правовая характеристика и проблемы квалификации налоговых преступлений. Учебное пособие

имодействие следователя с Федеральной налоговой служ- бой России, осуществляемое на основе межведомственных соглашений, методических рекомендаций, писем. Несмотря на очевидные достижения в борьбе с налоговой преступно- стью и ежегодный рост возмещенного в ходе доследственных проверок и расследования налоговых дел ущерба, остаются направления совместной деятельности, требующие более детальной проработки и усовершенствования. Например, налоговая служба играет ключевую роль в противодействии фирмам-однодневкам: в результате плодотворной работы с начала 2016 года их количество сократилосьв 10 раз—с 32 % от всех работающих в России юридических лиц до 3,1 %1. Кроме исключения «проблемных компаний» из государствен- ного реестра,ведется активная работа по предотвращению их регистрации, в том числе путем установления фактов недо- стоверности заявленных сведений (при наличии протокола допроса физическоголица,выступающего учредителем/руко- водителем юридического лица, о его непричастности к дан- ному юридическому лицу; заявления собственника объекта недвижимости, адрес которого указан в представленных на регистрацию документах, об отсутствии согласия на реги- страцию конкретного юрлица; документов уполномоченных органов о том, что адрес является условным почтовым, при- своенным объекту незавершенного строительства,либотакой адрес не существует, либо заведомо не может быть свободно использован ввиду размещения органов государственной власти, воинских частей и т. д.) в отношении юридических лиц из «группы риска» (массовые адреса регистрации, массо- вые руководители,заявители моложе 25 и старше 65лети пр.). Однаковслучаееслидогосударственнойрегистрацииюриди- ческоголица,относящегосяк«группериска»,неудалосьполу- чить материалы, позволяющие отказать в регистрации орга- низации (например, не проведены допросы физических лиц на предмет их причастности к созданию юридического лица

1 В России рекордно снизилось количество фирм-однодневок. — URL: https://rg.ru/2019/04/09/v-rossii-rekordno-snizilos-kolichestvo-firm- odnodnevok.html

161

либо собственников помещений),мероприятия по установле- нию указанных фактов проводятся уже после регистрации.

При обнаружении обстоятельств, указывающих на при- знаки преступлений, предусмотренных ст. 170.1, 173.1 и 173.2 УК РФ, налоговый орган направляет в правоохранительные органы заявления с изложением обстоятельств,указывающих на наличие признаков преступления (наименование, ОГРН, ИНН, адрес юридического лица, в отношении которого пред- ставлены документы, содержащие заведомо ложные данные; данные об учредителе (участнике), руководителе; сведения

озаявителе и т. д.), и приложением копий подтверждающих документов (документов, представленных в налоговый орган в целях внесения в ЕГРЮЛ недостоверных сведений; решения

орегистрации/отказеврегистрации;обращенийофальсифи- кации ЕГРЮЛ; объяснений физических лиц по фактам пред- ставления в налоговый орган документов, содержащих заве- домо ложные данные,и т.д.)1.В то же время из шести сообще- ний по составу преступления, предусмотренного ст. 170.1 УК РФ, по результатам проведенных проверок в 2019 году ни по одному уголовное дело не возбуждено, из 23 сообщений по составу преступления,предусмотренному ст.173.1УК РФ,воз- буждено 14 уголовных дел, из 133 по ст. 173.2 УК РФ возбуж- дено 38 уголовных дел.

Кроме того, посредством программного комплекса «АСК НДС-2» налоговый орган аккумулирует информацию о сдел- ках налогоплательщиков, сведения из счетов-фактур, декла- раций по налогу на добавленную стоимость и налогу на при- быль, осуществляет проверку соответствия представленных в электронном формате данных налоговых деклараций нало- гоплательщика с аналогичными данными его контрагентов. Путем сопоставления данных устанавливается фиктивность документооборота и, соответственно, признаки налогового

преступления, обналичивания денежных средств и иных

1 О направлении Методических рекомендаций по оформлению ма- териалов, направляемых в правоохранительные органы при обнаруже- нии обстоятельств,указывающих на признаки преступлений,предусмо- тренныхчастью1статьи170.1,173.1и173.2УКРФ:письмомФНСРоссии от 28.01.2014 года № СА-4-14/1215 // СПС «КонсультантПлюс».

162

преступлений, однако использование «АСК НДС-2» является исключительно служебным, что также подтверждается стати- стикой — в 2019 году из четырех направленных информаций о фактах обналичивания денежных средств ни по одной уго- ловное дело не возбуждено.

Не останавливаясь на проблемах правоприменительной деятельности, в заключение отметим, что потенциал полу- чаемой из налогового органа информации высок: она может способствовать выявлению не только налоговых, но и сопут- ствующихимпреступлений—незаконногообразованиялица, незаконной банковской деятельности, легализации, а также опровержению позиции подозреваемых в них лиц о соверше- нии ими реальных сделок, о подлинности изъятых докумен- тов и фактическом исполнении обязательств1. Но для этого требуется установление эффективного информационного обмена и сближение ведомственных подходов к квалифика- ции налоговых и сопутствующих им правонарушений.

Контрольные вопросы и задания

1.Раскройте понятие взаимодействия.

2.Назовите основные направления взаимодействия следственных органов и оперативно-разыскных подразделе- ний органов МВД России.

3.Назовите основные направления взаимодействия следственных и налоговых органов.

4.Установление взаимодействия следователя с какими контрольно-надзорными органами, на ваш взгляд, является условием эффективного противодействия налоговой пре- ступности?

РЕЗЮМЕ

При квалификации налоговых преступлений перед право- применителем нередко встает вопрос о применении сово-

1 Сотников А. Г. Взаимодействие как основа преодоления противо- действияуголовномупреследованиюподеламонезаконнойбанковской деятельности // Расследование преступлений: проблемы и пути их ре- шения.—2018.—№ 4.—С.114–118.

163

купности преступлений и разграничении конкурирующих и смежных уголовно-правовых норм. Наиболее сложными с точки зрения правоприменения вариантами соотношения различных составов преступлений, посягающих на сферу налоговых правоотношений,являются:

1)уклонение от уплаты налогов и налоговое мошенни­

чество;

2)налоговые преступления и подделка документов;

3)налоговые преступления и криминальные банкрот-

ства;

4)уклонение от уплаты налогов и легализация преступ- ных доходов.

Вцелях уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов недобросовестные плательщики пытаются вывести денежные средства организаций из-под государственного контроля и надзора путем их обналичивания, либо умень- шить налоговое бремя за счет завышения расходов через формирование фиктивных взаимоотношений с фирмамиоднодневками, либо осуществить ввоз товара из-за границы для его реализации на территории Российской Федера- ции, минуя процедуру таможенного оформления и уплаты

вбюджет соответствующих налогов и сборов. Тем самым, помимо нарушения уголовно-правовых запретов, установ- ленных ст. 198–199.4 Уголовного кодекса РФ, совершаются иные противоправные деяния, подпадающие под признаки целого ряда статей гл. 22 «Преступления в сфере экономиче- ской деятельности» УК РФ, в том числе ст. 173.1 «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица», ст. 173.2 «Незаконное использование документов для образо- вания (создания, реорганизации) юридического лица», ст. 172 «Незаконная банковскаядеятельность»,ст.193.1 «Совершение валютных операций по переводу денежных средств в ино- странной валюте или валюте Российской Федерации на счета нерезидентов с использованием подложных документов», ст.186 «Изготовление,хранение,перевозка или сбытподдель- ных денег или ценных бумаг» и ст. 187 «Неправомерный обо- ротсредств платежей».В связи с этим в следственно-судебной практике нередко возникают вопросы в части квалификации

164

тех или иных действий как способа совершения незаконной банковской деятельности либо осуждения виновных лиц по совокупности статей. Ввиду формирования противоречивой судебной практики в части привлечения к уголовной ответ- ственности лиц, осуществляющих незаконную банковскую деятельность и иные преступления, сопутствующие налого- вым, представляется необходимым осуществление комплекс- ных фундаментальных разработок и вынесение на основе обобщения и анализа судебной практики разъяснений Вер- ховного суда РФ. Судебное толкование может также положить конец дискуссиям о возможности освобождения от уголовной ответственности с назначением судебного штрафа при совер- шении преступлений, предусмотренных ст. 76.1 Уголовного кодекса РФ и ст.28.1 Уголовно-процессуального кодекса РФ.

Рекомендуемая литература

1.УголовныйкодексРоссийскойФедерацииот13.06.1996

№63-ФЗ [электронный ресурс] // Доступ из СПС «Консуль- тантПлюс».

2.Ляскало,А.Н.Разграничение налоговых преступлений

ииных общественно опасных деяний // Законодательство и экономика.—2016.—№ 8.—С.61–70.

3.Российское уголовное право. Общая и Особенная части : учеб. : в 3 т. — Т. 2. Особенная часть. — 2-е изд., испр.

идоп. / под ред. проф. Н.А. Лопашенко.— М. : Юрлитинформ, 2014.—Гл.9.

4.Тюнин, В. И. Преступления в сфере экономической деятельности : учеб. пособие для бакалавриата, специалитета

имагистратуры / В.И.Тюнин.—2-е изд.,перераб.идоп.—М.: Юрайт,2018.—С.216.

165

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Последние годы ознаменовались существенной пере- стройкой налоговой системы, что неизбежно отразилось как на налоговом, так и на уголовном законодательстве. Внедре- ние автоматизации процессов администрирования позво- лило не только акцентировать внимание на проблемных налогоплательщиках, облегчило доказывание их умысла на уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов, но и способствовало выявлению в их действиях признаков иных экономических преступлений. Установление на основе анализа судебной практики критериев выявления «агрессив- ных» механизмов налоговой оптимизации позволило разгра- ничить законные и незаконные способы снижения налого- вой нагрузки. Следствием включения в Налоговый кодекс РФ страховыхвзносовнаобязательноепенсионное,медицинское

ичастично социальное страхование стало введение уголовноправовых запретов на уклонение от их уплаты. Указанные

ииные, отмеченные в настоящем пособии законодательные изменения требуют от студентов и действующих специали- стов изучения и систематизации большого объема информа- ции, актуализации имеющихся знаний в области налогового

иуголовного права в целях их применения в профессиональ- ной деятельности.

Не менее сложные задачи перед правоприменителем ста- вит комплексное усиление налоговыми и правоохранитель- ными органами противодействия налоговой и иной эконо- мической преступности, предполагающее оценку действий всех лиц,причастных к реализации схем уклонения отуплаты налогов,сборов и страховых взносов,на предметналичия в их действиях признаков иных противоправных деяний — созда- ния фирм-однодневок (ст.173.1 и 173.2УК РФ),подделки офи- циальныхдокументов (ст.327УК РФ),транзита и обналичива-

166

ния денежных средств (ст. 172 УК РФ), их незаконного вывода за рубеж (си.193.1 УК РФ) и т.д.Бланкетность большинства из перечисленных уголовно-правовых норм, обусловливающая необходимостьпознаний в области гражданского,налогового, банковского, валютного и таможенного законодательства, специфика охраняемых отношений, отсутствие актов офици- ального толкования и теоретических разработок по вопросу их применения раскрывают практическую значимость насто- ящего пособия для образовательного процесса.

Рассмотрение уголовно-правовой характеристики нало- говых преступлений наряду с проблемами их квалификации (в том числе вопросами определения субъективной стороны неисполнения обязанностей налогового агента, объективной стороны и субъектного состава сокрытия денежных средств

иимущества налогоплательщика от взыскания недоимки

ит. д.), а также во взаимосвязи с иными сопутствующими преступлениями экономической направленности может не только использоваться студентами с целью освоения основ- нойобразовательнойпрограммы,ноистатькатализаторомих дальнейшей научно-исследовательской деятельности, сфор- мировать навыки применения теоретических знаний в юри- дической практике. В частности, в теории уголовного права требуют разрешения такие проблемы, как наличие или отсут- ствие совокупности преступлений в действиях лиц, осущест- вляющих в интересах недобросовестных налогоплательщи- ков в структуре организованной преступной группы наряду с незаконными операциями по обналичиванию и транзиту денежных средств незаконные валютные операции, подделку чеков и платежных поручений, создание фирм-однодневок

ит. д. Указанные и иные затронутые в пособии трудности правоприменения приводят к формированию разрозненной следственно-судебной практики и квалификационным ошиб- кам,а значит,требуютреализации комплексного подхода к их решению.

167

Учебное издание

Кондраткова Надежда Викторовна

УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ПРОБЛЕМЫ КВАЛИФИКАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Учебное пособие 2-е издание,исправленное и дополненное

Редактор Ю.И.Носырева

Технический редактор О.Л.Кувшинова Дизайн обложки А.Ю.Болдина

Подписано в печать 28.02.2022.Гарнитура PT Serif.

Формат 60×84 1/16.Усл.-печ.л.9,8.Тираж 300.

Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ»

630099,г.Новосибирск,ул.Каменская,56.