Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.2. Учебное пособие

вергаются такие показатели денежного обращения и кредита, как масса денег в обращении, денежные агрегаты, количество кредитных организаций и филиалов в динамике, остатки кредитных вложений, просроченная задолженность, вклады населения и другие. Широко используется органами Росстата отчетность банков при составлении баланса денежных доходов и расходов населения. При формировании денежных доходов используется такие показатели, как дивиденды, проценты, полученные населением по денежным средствам на банковских счетах, депозитам и прочим привлеченным средствам от кредитных организаций, выплата доходов по государственным и другим ценным бумагам, компенсация по вкладам гражданам, доходы от продажи иностранной валюты. При расчете расходной части баланса учитываются такие показатели, как проценты, уплаченные населением за кредиты, предоставленные кредитными организациями, прирост (уменьшение) привлеченных средств на рублевых счетах, приобретение государственных и других ценных бумаг, расходы на покупку недвижимости, расходы на приобретение иностранной валюты, изменение средств на счетах индивидуальных предпринимателей, динамика задолженности по кредитам.

Наряду с регулярной отчетностью органы статистики получают информацию от кредитной организации через такой инструмент, как тематический опрос. Так, в 2013 году проводился опрос руководителей организаций, осуществляющих финансовую, в т.ч. банковскую деятельность. Опрос проводился с целью использования данных для расчета индекса предпринимательской уверенности в сфере финансовых услуг, который, наряду с аналогичными индексами в других отраслях, является составной частью индекса экономического настроения, характеризующего состояние деловой активности экономики в целом. Бланк обследования деловой активности банков содержал вопросы, касающиеся текущего состояния, тенденции изменения по сравнению с предыдущим периодом и ожидаемые изменения, а также наиболее значимые факторы, отрицательно влияющие на деятельность банка.

41

Таким образом, Банк России, другие государственные органы активно используют отчетность кредитных организаций для выполнения своих функций, возложенных на них законодательством Российской Федерации.

1.3. Аудит отчетности кредитных организаций

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает пять уровней.

Первый уровень — Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Кодексы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации.

Второй уровень — Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утверждены постановлениями Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (с последующими изменениями).

Третий уровень — правила (стандарты) специальных видов деятельности.

Четвертый уровень — стандарты общественных объединений аудиторов.

Пятый уровень — внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации. При этом лицензирование аудиторской области с 01.01.2009 отменено и заменено

42

саморегулированием. То есть аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, не вправе осуществлять аудиторскую деятельность. Государственный надзор за деятельностью саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, в т.ч. банков, и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении кредитной организации и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Следовательно, назначение аудита — проверка отчетности с целью:

•подтверждения достоверности данных отчетности или констатации их недостоверности;

•проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности кредитной организации за проверяемый период;

•контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1)общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

2)обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

43

3)законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы и пассивы принадлежат банку);

4)оценка, (все ли категории активов и пассивов правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

5)классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

6)разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

7)аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в формах аналитического учета, правильно ли они просуммированы);

8)раскрытие (все ли категории активов занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним).

Результатом аудита является аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В заключении аудиторская компания должна выразить мнение о достоверности отчетности в одной из следующих форм:

•безусловно положительное заключение (банковская отчетность во всех существенных аспектах отражает активы

ипассивы на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период);

•условно положительное заключение (банковская отчетность, за исключением определенных обстоятельств, во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период);

•отрицательное заключение (банковская отчетность во всех существенных аспектах не отражает активы и пас-

44

сивы на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период);

• заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (в результате определенных обстоятельств аудиторская компания не может выразить и не выражает мнение о банковской отчетности).

Необходимо отметить, что аудит кредитных организаций является обязательным в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности», а также в соответствии со ст. 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и должен проводиться ежегодно.

На ежегодном общем собрании акционеров (участников) банка утверждается аудиторская организация, которая будет проводить аудит кредитной организации в следующем году, а также рассматривается аудиторское заключение по деятельности банка за прошедший календарный год. Кроме того, акционеры банка, в зависимости от ситуации, могут назначить дополнительный аудит и за другие периоды, например, за квартал.

Всоответствии со ст. 42 Закона «О банках и банковской деятельности» ежегодной проверке аудиторской организации подлежит вся отчетность кредитной организации. Но, как правило, наиболее востребованной при аудиторской проверке являются бухгалтерская отчетность по формам 0409101 и 0409102, а также публикуемая отчетность банка.

Всоответствии с Указанием от 25.10.2013 №3081-У «О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности» результаты проведенного аудита отчетности кредитных организаций публикуются в открытой печати вместе с отчетностью, подвергнутой аудиту.

Пользователи аудиторской информации разные и цели у них разные. Прежде всего это акционеры, учредители, вкладчики, собственники банков, которые сами, как правило, непосредственно не участвуют в хозяйственной деятельности кредитной организации. Им важно оценить, правильно ли они поступили, вложив свои капиталы в банк. Также пользователями в аналогичных целях выступают потенциальные инвесторы.

45

Центральный банк является одним из пользователей отчетности кредитных организаций и результатов проведенного аудита. В соответствии с п.3.8 Указания Банка России №3081-У кредитные организации представляют в территориальные учреждения Банка России экземпляр оригинала издания, в котором опубликована отчетность и аудиторское заключение.

Центральному банку Российской Федерации, как надзорному органу, важно понять, правильно ли отражает финансовая отчетность банка реальное положение дел в нем. Имеют место случаи, когда заключения аудиторов не совпадают с позицией Банка России в отношении кредитной организации. Так, в письме Центрального банка Российской Федерации от 23.03.2000 №74-Т «О контроле за проведением банковского аудита и деятельностью аудиторских фирм (аудиторов)» отмечаются замечания Банка России к заключениям аудиторских организаций. Наибольшее количество замечаний зарегистрировано по фактам представления аудиторскими фирмами положительных заключений при недосоздании кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам. В связи с массовым отзывом лицензий в 2013—2016 г.г. у Банка России также появились серьезные претензии к аудиторам, которые дают положительные заключения на отчетность проблемных банков. Как отмечало руководство Банка России, из 82 банков, признанных в 2013—2015 годах банкротами, у 69 были безоговорочные положительные аудиторские заключения. В этой связи Банк России предложил сделать список таких компаний публичным, ужесточить стандарты деятельности в этой сфере, а также изменить систему регулирования.

В настоящее время в Государственную думу Российской Федерации внесен законопроект о передаче полномочий по регулированию деятельности аудиторов Банку России.

46

КЛЮЧЕВЫЕ ПОНЯТИЯ

•Управленческая отчетность

•Пруденциальная отчетность

•Финансовый коэффициент

•Система финансового учета и отчетности

•Система управленческого учета и отчетности

•Отчетность как информационная база анализа кредитных организаций

•Аудит

•Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

47

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1.Назовите основные задачи управленческого учета в кредитной организации.

2.Какими факторами определяется необходимость использования обязательной отчетности в рамках системы управленческого учета и отчетности?

3.Назовите основные направления анализа отчетности, проводимого Банком России.

4.Какие формы банковской отчетности, в основном, используются аналитиками при проведении оперативного дистанционного анализа?

5.Что такое экономическое положение банка, какие показатели его характеризуют?

6.Приведите примеры использования банковской отчетности государственными органами (кроме Банка России).

7.Какие основные цели, задачи и принципы внешнего аудита отчетности?

8.Перечислите основные требования к аудиторскому заключению.

48

ГЛАВА 2. Формирование и визуализация отчетности кредитных организаций

2.1. Организация (процесс) подготовки отчетности кредитными организациями

Составление отчетности в кредитной организации является трудоемким и комплексным процессом, охватывающим все стороны деятельности банка. Чтобы максимально эффективно организовать эту работу, в банке должны быть решены вопросы выделения организационных структур, распределения ответственности среди подразделений банка и ответственных сотрудников, разработки регламентирующих и организационно-распорядительных документов, организации документооборота и порядка обработки первичных документов. Должны работать современная информацион- но-аналитическая система, технологии обработки данных и документов на электронных носителях, утверждены порядки учета различных операций банка, действовать эффективная система планирования и контроля и т.д.

Процесс подготовки отчетности в кредитных организациях можно разделить на следующие функциональные этапы:

•формирование первичных показателей;

•свод и обобщение информации;

•формирование, текущий контроль и направление отчетности;

•последующий контроль за полнотой и своевременностью представления отчетности.

Отмеченные этапы определяют соответствующую организационную структуру и функциональные обязанности

49

подразделений, участвующих в процессе составления и представления отчетности.

На первом этапе «Формирование первичных показа-

телей», в зависимости от вида отчетности, соответствующее подразделение банка составляет первичные показатели.

Формирование показателей в современных условиях преимущественно выполняется специализированными модулями, входящими в состав автоматизированных банковских систем. Как правило, это все показатели для отчетных форм 0409101, 0409102, 0409123. Отдельная группа пока-

зателей, используемая для частичного заполнения форм

0409135, 0409110, 0409125, 0409155, 0409634 (отражают ин-

формацию о сделках), формируется с использованием традиционных офисных приложений. И наконец, показатели могут формироваться вручную с использованием средств автоматизации, например, windows-приложения Excel на основании данных, собранных из разных систем, а также полученных по запросу из соответствующих подразделений банка.

Качество формируемых показателей определяется не только профессиональной подготовкой сотрудников, но и функциональными возможностями автоматизированной банковской системы банка. Поэтому кредитные организации выделяют серьезные финансовые и трудовые ресурсы на ее создание и поддержку. С точки зрения требований к функционированию, автоматизированная банковская система должна обеспечивать обработку информации с применением современных средств информационного и программного обеспечения, автоматических средств отображения данных и экономико-математических методов их обработки.

Например, в рамках процесса подготовки отчета по форме 0409117 «Данные о крупных ссудах», отдел кредитования юридических лиц, с использованием модуля «Досье юридического лица» автоматизированной системы банка, в последний рабочий день месяца готовит таблицу с актуаль-

50