Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.2. Учебное пособие

Если годовая (промежуточная) бухгалтерская (финансовая) отчетность публикуется в средствах массовой информации и (или) буклетах, брошюрах и прочих изданиях, экземпляр оригинала издания представляется кредитными организациями одновременно с годовой (промежуточной) бухгалтерской (финансовой) отчетностью в территориальное учреждение Банка России в сроки, установленные Указанием Банка России №4212-У.

Кредитная организация, имеющая лицензию Банка России на привлечение во вклады денежных средств физических лиц, обязана раскрывать информацию о процентных ставках по договорам банковского вклада с физическими лицами (в целом по кредитной организации без раскрытия информации по отдельным физическим лицам) и информацию о задолженности кредитной организации по вкладам физических лиц. Порядок раскрытия такой информации устанавливается Банком России.

Кроме того, действуют нормы по раскрытию информации о сделках по уступке ипотечным агентам или специализированным обществам денежных требований, в том числе удостоверенных закладными. Состав такой информации, порядок и сроки ее раскрытия также устанавливаются нормативными актами Банка России.

В случае, если банк входит в состав банковской группы, имеются некоторые особенности порядка раскрытия информации, и головная кредитная организация группы раскрывает путем опубликования:

1)ежегодно — годовую консолидированную финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней;

2)ежеквартально — промежуточную консолидированную финансовую отчетность.

Порядок и сроки раскрытия головной кредитной организацией банковской группы консолидированной финансовой отчетности и аудиторского заключения по ней определяются Указанием Банка России от 03.12.2012 №2923-У «О раскрытии и представлении головными кредитными организациями банковских групп консолидированной финансовой отчетности».

91

Когда банк является головной кредитной организацией банковского холдинга, то раскрытие информации осуществляется в соответствии с Указанием Банка России от 25.10.2013 №3087-У «О раскрытии и представлении банковскими холдингами консолидированной финансовой отчетности».

Головная организация (управляющая компания) банковского холдинга раскрывает годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней в срок не позднее 150 календарных дней после окончания года, за который составлена данная отчетность. Отчетность раскрывается на русском языке с отражением показателей в валюте Российской Федерации.

Годовая (промежуточная) консолидированная финансовая отчетность и аудиторское заключение по ней считаются раскрытыми, если они размещены в информационных системах общего пользования и (или) опубликованы в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в них лиц и (или) в отношении указанной отчетности и аудиторского заключения по ней проведены иные действия, обеспечивающие их доступность для всех заинтересованных в них лиц независимо от целей получения данной отчетности и аудиторского заключения по ней по процедуре, гарантирующей их нахождение и получение.

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется в территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за кредитной организацией, входящей в состав банковской группы или холдинга, или Департамент надзора за системно значимыми кредитными организациями вместе с аудиторским заключением по ней не позднее трех рабочих дней после дня раскрытия, но не позднее 1 июля года, следующего за отчетным на бумажных носителях, либо в виде электронного сообщения, снабженного кодом аутентификации.

Формы публикуемой отчетности кредитной организации подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются подписью руководителя аудиторской организации (при наличии аудиторского заключения).

92

Следует отметить, что Банк России последовательно проводит линию расширения информации кредитных организаций, необходимой и доступной для потребителей. В частности, на это направлено письмо Банка России от 21.12.2006 №165-Т «О раскрытии информации кредитными организациями», в соответствии с которым кредитные организации дают согласие на размещение на сайте Банка России своих балансов и отчетов о финансовых результатах. Согласно письму Банка России от 25.05.2010 №72-Т «О раскрытии информации кредитными организациями по формам 0409134 и 0409135» заинтересованные пользователи получили возможность отслеживать состояние капитала

инормативов банка. В связи с внедрением в России современной системы управления рисками банковского сектора на основе внедрения стандартов Базель-3, в соответствии

списьмом Банка России от 04.02.2014 №17-Т «О раскрытии информации кредитными организациями по форме 0409123», организована публикация информации о расчете капитала с учетом стандарта Базельского комитета по банковскому надзору. Начиная с 1 июля 2014 года банки начали раскрывать приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в составе промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности по формам 0409813

и0409814. Постепенно расширяется состав информации о принимаемых кредитной организацией рисках, процедурах их оценки, управлении рисками и капиталом.

93

КЛЮЧЕВЫЕ ПОНЯТИЯ

Система подготовки отчетностиКонсолидация отчетности

Автоматизированная система подготовки и сбора дан-

ных

Трансформация отчетности, составленной по РПБУ

Стандартизация процесса составления и представления отчетности

Раскрытие отчетности

94

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1.Назовите этапы подготовки отчетности в кредитной организации.

2.Что определяет приказ банка о составлении отчет-

ности?

3.Что такое информационное хранилище банка?

4.Какие подсистемы входят в состав ЕИСПД Банка Рос-

сии?

5.Для чего осуществляется трансформация отчетности

вМСФО?

6.Кто утверждает стандарты деятельности кредитных организаций?

7.Перечислите уровни зрелости процесса составления и представления отчетности кредитных организаций.

8.Назовите состав ежегодно раскрываемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

9.В каком случае бухгалтерская (финансовая) отчетность считается раскрытой?

95

ГЛАВА 3. Требования к отчетности кредитных организаций

иответственность

3.1.Общие требования к отчетности кредитных организаций

Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций определены федеральными законами, отраслевыми стандартами, нормативными актами Банка России, Министерства финансов и других ведомств — получателей отчетов. Так, в соответствии со ст.13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», основные требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности выглядят следующим образом:

1)бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными

иотраслевыми стандартами;

2)бухгалтерская (финансовая) отчетность должна объединять показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения;

3)бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации;

4)в случае публикования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая

96

отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением.

Безусловно, самой важной качественной характеристикой отчетности является ее достоверность. Согласно Большому бухгалтерскому словарю1 достоверность бухгалтерской отчетности — требование, означающее, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Применительно к отчетности кредитных организаций требования к ее достоверности обозначены в том же Федеральном законе «О бухгалтерском учете», по смыслу которых достоверной считается отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами Банка России. Очевидно, что достоверность отчетности кредитной организации имеет важнейшее значение в оценке ее деятельности в настоящем и перспективы функционирования.

Например, в случае искажения бухгалтерского учета и (или) отчетности, определяемой на основании положений Указания Банка России от 17.09.2009 №2293-У «О порядке отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций при установлении существенной недостоверности отчетных данных», кредитная организация может вообще лишиться своего бизнеса.

Для более глубокого понимания понятия достоверности отчетности обратимся к эволюции взглядов в исторической ретроспективе.

Например, Я. В. Соколов2 рассматривал достоверность бухгалтерской отчетности с точки зрения концепции «true and fair view» — «достоверный и добросовестный взгляд». Термин возник в XVIII веке в Великобритании и обозначал

1Большой бухгалтерский словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. — М. : Институт новой экономики, 1999. — 574 с.

2Соколов Я. В., Бычкова С. М. Достоверность и добросовестность составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 1999. — № 12. — С. 87.

97

некий обычай, сложившийся в хозяйственной практике. С середины XIX века он встречается в законодательных актах. В США данный термин употреблялся как «достоверный и точный (в математическом отношении) взгляд». Вышеуказанный подход в качестве концепции был признан Институтом присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, которая в 1947 году была закреплена в Законе о компаниях. Она имела три трактовки, каждая из которых включает множество разновидностей:

•данные бухгалтерского учета относительны, введение единых строгих правил приведет не к сопоставимости отчетных данных, а к однонаправленности представленных

вних ошибок;

•только сама администрация организации понимает действительную реальную стоимость своих средств и может оценить принятые методы, приемлемые в конкретных условиях;

•достоверность рассматривается как приоритет содержания перед формой. Однако, что считать содержанием, а что — формой, зависит от того, кому дано на это право, то есть носит субъективный характер.

Впоследствии данная концепция легла в основу понимания достоверности в контексте международных стандартов финансовой отчетности и сейчас находит отражение в российском законодательстве.

Следующей важнейшей характеристикой отчетности является ее полнота. При составлении бухгалтерского отчета должны быть обеспечены:

•полный охват всех учетных записей за истекший год

ипринцип тождественности данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

•включение и использование результатов инвентаризаций, аудиторских проверок, актов/справок внутреннего контроля.

Важным этапом в этой работе является закрытие в конце отчетного периода всех лицевых, операционных, со- бирательно-распределительных, результативных счетов.

98

Должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.

При формировании бухгалтерской отчетности кредитной организациейдолжнабытьобеспеченанейтральностьинформации, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Случается, что кредитные организации в процессе составления отчетности по разным причинам отклоняются от заданных требований и правил. В таком случае обнаруженные ошибки и искажения в отчетности требуют соответствующих изменений. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. По каждому числовому показателю годовой бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Данные отчетного и предшествующего периодов должны быть сопоставимы. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных показателей подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Одновременно с отчетностью, в случаях, определенных в порядках составления и представления конкретных форм отчетности, кредитные организации обязаны представлять краткие пояснения о причинах изменений показателей, содержащихся в формах, по сравнению с данными за предыдущий отчетный период.

99

Кредитная организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому (требование последовательности).

Если при составлении бухгалтерской отчетности кредитной организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии правилами бухгалтерского учета подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в формах, соответствующих образцам) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и, если без знания о них заинтересованными пользователями, невозможна достоверная оценка финансового положения кредитной организации или финансовых результатов ее деятельности.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности недопустимы подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, заверенные подписывающими отчет лицами с указанием даты исправления.

Для соответствия бухгалтерской отчетности правилам и требованиям нормативных актов, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

• полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов этим данным;

100