Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.2. Учебное пособие
.pdfпринудительные работы на срок до 5 лет, либо лишение свободы на срок до 6 лет).
Ст. 199.2 УК РФ устанавливает ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки, при этом критерием преступности деяния является крупный размер. Наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишение свободы до 3-х лет.
За то же деяние, совершенное в особо крупном размере, Кодекс предусматривает более жесткое наказание. Федеральный закон №218-ФЗ от 21.07.2014 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», дополнил Уголовный кодекс Российской Федерации ст. 172.1 «Фальсификация финансовых документов учета и отчетности финансовой организации», согласно которой внесение в документы и (или) регистры бухгалтерского учета и (или) отчетность (отчетную документацию) кредитной организации заведомо неполных или недостоверных сведений, а равно подтверждение достоверности таких сведений, представление таких сведений в Банк России, публикация или раскрытие таких сведений, если эти действия совершены в целях сокрытия признаков банкротства либо оснований для обязательного отзыва (аннулирования) у организации лицензии и (или) назначения в организации временной администрации, наказываются штрафом в размере от 300 тыс. руб. до 1 млн руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 4 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет
слишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 4 лет
слишением права занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
131
Субъектами данного преступления могут быть руководитель (единоличный исполнительный орган), а также лица, в должностные обязанности которых входят ведение бухгалтерского учета, составление и (или) представление бухгалтерской и иной отчетности, оформление учетных документов о сделках, обязательствах и имуществе кредитной организации.
Введение уголовной ответственности за составление и представление учетных и отчетных документов связано с имеющимися случаями представления кредитными организациями в уполномоченные органы и Банк России недостоверных сведений и отчетности в целях сокрытия информации о наличии у кредитной организации признаков банкротства либо оснований, обязывающих Банк России отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций. Так, за 2013—2015 годы по причине существенной недостоверности отчетности были отозваны лицензии у 33 кредитных организаций. Общая сумма фальсификаций банковской отчетности, отраженная на балансах этих банков, составляет 311 миллиардов рублей, это более половины балансовой стоимости активов, отраженных их в официальной отчетности.
Одним из специальных видов ответственности высшего и исполнительного руководства, главного бухгалтера кредитной организации и его заместителей, а также руководителя, главного бухгалтера филиала банка является необходимость соблюдения деловой квалификации и репутации. Это предусматривается ст. 11, ст. 16 Федерального закона «О банках и банковской деятельности». При этом Законом установлено, что указанные лица должны соответствовать требованиям к квалификации и деловой репутации как при согласовании их кандидатур с Банком России, так и в течение всего периода осуществления функций по указанным должностям. За невыполнение этих требований кредитная организация и ее должностные лица несут установленную федеральным законодательством ответственность, в частности, банку отказывается в выдаче лицензии, должностным лицам — в согласовании (продолжении деятельности).
132
В ст. 16 Закона специально оговорено, что под несоответствием требованиям деловой репутации также понимается применение к этим лицам Банком России мер за представление существенно недостоверной отчетности. Закон обязывает кредитные организации раскрывать информацию о квалификации и профессиональном опыте работы членов совета директоров (наблюдательного совета) банка, председателя правления и его заместителей, членов правления, главного бухгалтера и его заместителей, а также руководителя, главного бухгалтера филиала кредитной организации, что должно послужить повышению их ответственности, а также сокращению нарушений в банковском секторе.
Банк России своими нормативными актами также активно регулирует эту сферу. Соответствующие требования изложены в Положении Банка России от 25.10.2013 №408-П «О порядке оценки соответствия квалификационным требованиям и требованиям к деловой репутации лиц, указанных в ст. 111 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и ст. 60 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», и порядке ведения базы данных, предусмотренной ст. 75 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». В базу вносятся руководители банков, у которых ранее были отозваны лицензии и к которым применены меры воздействия в виде запретов и ограничений. Также в список включаются недобросовестные члены совета директоров или наблюдательного совета, руководители единоличного исполнительного органа, его заместители, члены коллегиального исполнительного органа, а также главные бухгалтеры и их заместители, руководители и главные бухгалтеры филиалов банков и иные лица, деятельность которых, как сказано в Законе, способствовала нанесению ущерба финансовому положению кредитной организации или нарушениям законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России. Мера же их ответственности, в частности, состоит в том, что они в течение 5 лет не могут занимать руководящие должности в кредитных организациях.
133
Подводя итоги, следует отметить, что в российском законодательстве отстроена достаточно стройная комплексная система ответственности кредитных организаций, их руководства и других работников, которая постоянно совершенствуется.
134
КЛЮЧЕВЫЕ ПОНЯТИЯ
Достоверность отчетности кредитной организации.Искажения бухгалтерской отчетности.Недостоверная отчетность.
Специальные виды ответственности руководителей и главного бухгалтера кредитной организации.
Административная и уголовная ответственность должностных лиц банка.
Меры воздействия Банка России в отношении отчетности.
135
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
1.Перечислите основные требования к отчетности кредитной организации.
2.Каким законодательством и нормативно-правовыми актами регулируется ответственность кредитной организации за представление отчетности?
3.Кем подписывается бухгалтерская отчетность кредитной организации?
4.Что понимается под нейтральностью информации, содержащейся в отчетности?
5.Как исправляются ошибки и искажения в отчетности?
6.Расшифруйте требование о последовательности отчетности.
7.Как определяется существенность нарушений в отчетности?
8.Дайте определение недостоверной отчетности.
9.Какие должностные лица кредитной организации несут ответственность за составление и представление отчетности?
10.Перечислите виды ответственности главного бухгал-
тера.
136
ГЛАВА 4. Направления совершенствования учета
иотчетности кредитных организаций
4.1.Основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации
Вконце 1990-х — начале 2000-х годов в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.08.1998 №283.
Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты международные стандарты финансовой отчетности.
Указанные изменения были обусловлены наличием следующих проблем:
а) отсталостью учета и отчетности от объективно действующих экономическо-финансовых отношений;
б) слабой нормативно-правовой регуляцией вопросов учета и отчетности как для самих хозяйствующих субъектов, так и для пользователей;
в) значительным административным бременем организаций по представлению избыточной отчетности органам го-
137
сударственной власти, а также излишними затратами из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;
г) слабостью системы контроля качества отчетности, в том числе качеством аудита бухгалтерской отчетности;
д) отсутствием официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;
е) неоправданно высокими затратами хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;
ж) ослаблением ответственности за достоверность учета и отчетности;
з) отставанием в целом учетно-отчетной, статистической культуры.
В настоящее время, с принятием нового Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство направлений в этой сфере. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях.
Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит также в активи-
138
зации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
Аналогичные выводы делают ведущие международные регулятивные организации. Так, начиная с 2011 года, конференция ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД) проводит оценку потенциала подготовки качественной корпоративной отчетности. Целью оценки является выявление проблемных областейиопределениедальнейшихдействийпосовершенствованию системы корпоративной отчетности в стране. В проведении оценки в 2013 году участвовали представители 13 государственных и негосударственных органов и организаций Российской Федерации, имеющих непосредственное отношение к регулированию, подготовке и надзору за корпоративной отчетностью. Среди них Министерство финансов Российской Федерации, Министерство экономического развития Российской Федерации, Федеральная служба фи- нансово-бюджетного надзора и Банк России.
Оценке подвергались все элементы инфраструктуры подготовки финансовой и нефинансовой корпоративной отчетности:
•нормативно-правовая база;
•институциональная основа;
•кадровый потенциал;
•процесс укрепления инфраструктуры;
•учет и отчетность в секторе государственного управления.
В ходе оценки определялись количественные показатели состояния инфраструктуры корпоративной отчетности. Оценка нормативно-правовой базы в целом составила 67 процентов. Полное соответствие контрольным показателям данного компонента выявлено по вопросам нормативного обеспечения разрешения на занятие аудиторской деятельностью и профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов. Системы нормативного регулирования финансовой отчетности и аудита оценены на 64 процента и 49 процентов соответственно.
139
Было выявлено существенное отставание в области правовой базы экологической и социальной отчетности, а также отчетности о корпоративном управлении (16 процентов).
Показатель оценки институциональных основ подготовки корпоративной отчетности составил 62 процента. Выявлена высокая степень соответствия контрольным показателям таких элементов инфраструктуры, как профессиональные ассоциации бухгалтеров и аудиторов (99 процентов), институты установления стандартов финансовой отчетности (87 процентов) и стандартов аудиторской деятельности (81 процент).
Серьезные недостатки выявлены в организации и деятельности институтов, ответственных за мониторинг и контроль (67 процентов), соблюдение требований профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов (50 процентов).
Наиболее слабыми элементами этого компонента оказались институты установления стандартов нефинансовой отчетности (18,8 процентов) и система координации процессов регулирования и надзора за корпоративной отчетностью (33,3 процента).
Оценка кадрового обеспечения процессов, связанных с корпоративной отчетностью, составила 81 процент. Полное соответствие выявлено по следующим элементам инфраструктуры: профессиональная квалификация и общий уровень образования бухгалтеров и аудиторов, оценка их профессиональных способностей и качеств, система непрерывного повышения квалификации бухгалтерами и аудиторами, а также организация их специализированной подготовки после получения базовой профессиональной квалификации.
Министерство финансов Российской Федерации, с учетом оценок, наметило шаги для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности по следующим основным направлениям:
1)повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
2)создание инфраструктуры применения МСФО;
140